母公司与子公司划转土地税费会计账务处理

会计实操文库2/18母公司与子公司划转土地税费会计账务处理企业重组有利于带给市场主导效应，并且可以实现资源优化配置，达到资源共享，提高资源利用率，使企业发展到另一个新高度。自重组税收优惠政策颁布以来，企业间的各类重组越来越频繁，尤其是母子公司之间的重组业务，适用优惠条款后，更是为企业解决了诸多难题，降低了沉重税负，本文为大家解析母子公司之间划转土地的涉税问题。举例说明，母公司甲将200万元购置的一块土地无偿划转给全资子公司乙，该土地未进行摊销，目前市场价值400万元，甲乙公司的账务及税务处理解析如下：一、账务处理图片母公司甲将土地无偿划转给子公司乙，应当视为母公司将土地以账面价值对子公司投资。1、甲公司账务处理借：长期股权投资--乙公司贷：无形资产--土地使用权应交税费--应交增值税--销项税额(或应交税费--简易计税)2、乙公司账务处理借：无形资产--土地使用权(或开发成本)应交税费--应交增值税--进项税额贷：实收资本(或资本公积)【温馨提示】甲公司应当按土地的公允价值开具增值税专用发票二、涉税处理图片(一)甲公司1、企业所得税根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条的规定："对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：第一，划出方企业和划入方企业均不确认所得。第二，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。第三，划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。"基于以上税收政策规定，因甲公司是按账面净值将土地资产划转到乙公司，甲公司不需缴纳企业所得税。2、增值税甲公司将土地使用权无偿划转给全资子公司乙，应当视同销售，按公允价值计算增值税。又根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)的规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。因此如果适用一般计税，应缴纳增值税=400/1.09*0.09如果适用简易计税，应缴纳增值税=(400-200)/1.05*0.05【规划提示】根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3、土地增值税根据《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税[2018]57号)第四条规定：单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。因此母公司将土地划转至子公司，并按照投资处理，符合上述文件要求，可不征土增税。【风险提示】如果转让双方中有一方为房地产开发企业，则不能适用该优惠政策，需按公允价格计算转让收入并征收土地增值税。4、印花税甲公司签订的划转协议应按"产权转移书据"征收印花税，税率为万分之五，计税基数为合同或协议所载金额。(二)乙公司1、契税根据《财政部国家税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔2018〕17号)第六条第二款规定∶"同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。"基于此规定，乙公司接受甲公司划转土地资产，不需缴纳契税。2、印花税乙公司因接受投资，资金账簿需按新增实收资本与资本公积之和作为税基计算印花税，根据《财政部国家税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。另不动产权证需缴纳5元印花税。母公司向全资子公司无偿划转房产土地，交哪些税？一、企业所得税母公司将房产土地等无偿划转给100%控股的子公司，如果符合财税[2014]109号的相关规定，可以选择适用特殊性税务处理，免征企业所得税。政策依据1.财政部国家税务总局《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）第三条关于资产划转的规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：（1）划出方企业和划入方企业均不确认所得。（2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。（3）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。2.国家税务总局《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）《通知》第三条所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。《通知》第三条所称“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”，是指自股权或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同（协议）或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。《通知》第三条所称“划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定”，是指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原计税基础确定。《通知》第三条所称“划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产，应按被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或摊销。按照《通知》第三条规定进行特殊性税务处理的股权或资产划转，交易双方应在协商一致的基础上，采取一致处理原则统一进行特殊性税务处理。交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》（详见附件）和相关资料（一式两份）。相关资料包括：1.股权或资产划转总体情况说明，包括基本情况、划转方案等，并详细说明划转的商业目的；2.交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；3.被划转股权或资产账面净值和计税基础说明；4.交易双方按账面净值划转股权或资产的说明（需附会计处理资料）；5.交易双方均未在会计上确认损益的说明（需附会计处理资料）；6.12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动的承诺书。交易双方应在股权或资产划转完成后的下一年度的企业所得税年度申报时，各自向主管税务机关提交书面情况说明，以证明被划转股权或资产自划转完成日后连续12个月内，没有改变原来的实质性经营活动。二、增值税符合财税[2016]36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中不征收增值税的情况规定的，不征收增值税；如果仅是单纯无偿划转房产土地使用权，则不属于增值税不征税项目，按视同销售处理，应当据实缴纳增值税，与此相应的还要缴纳附加税。政策依据1.国家税务总局《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》不征收增值税项目。……在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。三、土地增值税母子公司之间属于无偿划转房产土地，免征土地增值税。政策依据1.《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承，赠与方式无偿转让房地产的行为。”2.《财政部国家税务总局关于中国中信集团公司重组改制过程中土地增值税等政策的通知》（财税[2013]3号）第一条规定：在中信集团整体改制为中国中信集团有限公司（以下简称中信有限）过程中，对中信集团无偿转移到中信有限的房地产，以及中信集团无偿转移到中国中信股份有限公司（以下简称中信股份）的房地产，不征土地增值税。3.《重庆市地方税务局关于土地增值税若干政策执行问题的公告》（重庆市地方税务局公告2014年第9号）第三条，同一投资主体内部所属企业之间无偿划转（调拨）房地产，不征收土地增值税。“同一投资主体内部所属企业之间”是指母公司与其全资子公司之间；同一公司所属全资子公司之间；自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间。四、契税免征。政策依据根据《财政部国家税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税[2018]17号）第六条“资产划转”规定，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。五、印花税按印花税产权转移书据万分之五税率缴纳印花税。政策依据1.《印花税暂行条例》（国务院令第11号）