对于我国个人所得税改革的探讨1

对于我国个人所得税改革的探讨随着改革的深化，经济的发展，我国的经济结构发生了重大变化，个人所得税在社会经济发展中也发挥着越来越重要的作用。经济的发展不可避免会产生个人收入之间的收入差距问题，使得个人所得税在我国社会调节的分配不是很公平。个人所得税既关系到广大人民的根本利益，也影响到国家的税收，建立合理的个人所得税制度至关重要。个人所得税概述（一）个人所得税法的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是社会财富的二次分配，体现的是公平与效率的平衡，是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。它有利于经济改革的深入发展，保障社会安定团结。随着我国社会主义市场经济建设的发展，以自然人为核心的社会财富流动和分配占整个社会财富流动和分配的比例必然会越来越大，形式会越来越多样化，个人所得税将在社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。个人所得税是自1799年在英国创立以来，目前已成为世界各国普遍适用的一个税种，历经两个多世纪的发展和完善，已成为现代政府组织财政收入、公平社会财富分配和调节经济运行的重要手段，并成为许多国家的主体税种之一。目前，世界上已有140多个国家开征了个人所得税。（二）我国个人所得税的现状及存在的问题1.个人所得税法律体系不完善税收执法受地方政府机关影响。税收法律是行政执法为主的法律,有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口,擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策,如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目;一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税,使国家税收流失，现行个人所得税法采用分项计征亟待改革。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来,只管住了工薪阶层,使之成为个人所得税纳税的主要群体(占个人所得税征收总额70%以上),这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外,一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制,逃税可能性少。钱晟（2006)认为:“第一,新生贵族的分配渠道不规范,很多隐性收入、灰色收入不为人知,更谈不上纳税;第二,现金交易普遍,存款实名制提供了征税的前提条件,但是征税机关又无权查,这是银行法的规定;第三,权大于法的现象依然存在。”鉴于此,个税征收方式应综合与分类相结合,对工资以外的收入加强个人申报,完善个人所得税的征管,加大个人所得税的执法力度,加强对高收入者个人所得税的管理,完善代扣代缴制度。个人所得税按月为计征不科学，有的人收入具有季节性,如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版,可能耗费作者若干年甚至毕生精力,一旦出版则应在当月纳税，显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。加拿大国的做法可以借鉴:有固定收入的员工,从工薪支票中扣除个人所得税,年底向政府申报纳税并清算,多退少补;个体经营及经商的人士每年分四次向政府交纳个人所得税,年终清算多退少补。2.个人所得税征管制度不健全个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事,至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入,在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚,税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多(劳动法规定工资薪金按月以现金支付),与银行的个人账号不发生直接联系,收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况,工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次,个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善，这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系,如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神,是既难又重要的事。可以参考企业所得税征管法,确定税前扣除项目,纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除,根据我国国情确定扣除标准,以年度为一个计算纳税期间,计划预缴,年终后结算,多退少补。我国个人所得税改革的思想与措施（一）完善个人所得税制模式完善个人所得税立法,促进个人所得税法制化。国家控制个人所得税法的统一制定权,维护税法的统一性。由于我国地域广大,各地经济发展差别也大,因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权,制定适合本地区的征管办法,充分发挥中央与地方征管的积极性。其次征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目,扣除标准、税率等应当法定,并随国家社会经济发展适时调整。世界各国普遍趋势是降低税率,吸引资金和劳动力,以扩大税基,达到增加税收的目的。降低税负是刺激经济发展,为国聚财的有效之举。1.从严控制减免税，净化税基除税法规定的减免税项目以外，其它所得一律要征税。配套条件成熟时，还应将居民银行存款利息纳入征税范围。2.改革现行的税率结构对个人所得税应税项目中的劳动所得实行同等课税，避免对同性质所得实行税率上的税收歧视；顺应世界性税制改革的趋势，缩减累进税率的级次，并使个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租人的承包、承租经营所得与工资、薪金所得税负持平。3.通过科学测算，健全个人所得税的费用扣除制度个人所得税的必要扣除费用应该区分为两部分：一部分是为取得收入所必须支付的有关费用，如差旅费、维修费等，这部分费用可采取据实列支或在限额内列支的办法进行扣除；另一部分是维持劳动力简单再生产的“生计费”，这部分费用应根据纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小等进行扣除。4.建立有效的个人收入监控机制，加强税收征管完善监管部门的监控。个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐总结出我国现阶段应采取分类综合所得税制,即将来源易于控管的个人所得实行综合所得税,由个人申报、综合扣除费用,按累进税率征收;将收入来源复杂、控管难度大的收入仍实行分类所得税,源泉扣税,按累进税率征收。综合所得税的课税所得应包括一定期间(一个纳税年度)内所获得的一切经济利益,而不问其来源、方式,是货币所得还是实物所得、是经常所得还是偶然所得、是合法所得还是非法所得,只要是能够增加一定期间内纳税人纳税能力的,均应包括在个人课税所得之中。该做法不仅可以提高税务部门征收效率，降低征税成本,而且可以避免纳税人利用收入分计以逃避税收的做法。2.调整税率级距,提高边际税率就税率水平而言,应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式,我国目前仍可适用累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率,税率档次以不超过6级为好。可降低前几档税率,而提高后几档税率,如可设5%、10%、15%、25%、35%、45%6档。对分类所得项目原则上统一适用20%的比例税率,但对彩票中奖等偶然所得应引入累进税制,使其实际税收负担不低于综合所得部分,以充分体现个人所得税法调节收入分配的立法原则及鼓励劳动致富的社会宗旨。3.提高所得税起征点具体操作时,可在全国范围内设立一个统一的扣费标准,然后根据地区间的经济差异,因地制宜地做相应程度上的增减。这样,既可适当兼顾不同地区的经济发展不平衡的实际情况,又能统一税法,更好发挥其调控作用,还能给各级地方政府一些适当的管理权限。在发展社会主义市场经济的条件下，个人收入分配在很大程度上要遵循市场经济规律。在初次分配中，要充分体现效率优先原则，按照人们的贡献大小来决定其收入，合理拉开一定的收入差距。但在再分配过程中要充分考虑公平原则，利用税收手段保证两者兼顾。但是，实际上我国的个人所得税税制还不完善，不能很好的调节个人收入。因此，增强公民的依法纳税观念已成为当务之急。我国个人所得税改革刚刚起步，其所取得的成效必将是有限的，人