第21讲简易计税方法应纳税额的计算

第八节简易计税方法应纳税额的计算一、简易计税方法计税根本原则适用范围：小规模纳税人、一般纳税人简易方法。简易计税方法的应纳税额，是指依据销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：应纳税额=销售额×征收率=含增值税销售额÷〔1+征收率〕×征收率3.简易计税方法与一般计税方法的主要计税差异：一般计税方法计算价税分别时使用的是税率，简易计税方法计算价税分别时使用征收率。一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。4.3532%征收率、5%减按%征收率执行。【例题·单项选择题】某便利店为增值税小规模纳税人，2023年6月销售货物共取得含税收入40000元，代收水电煤等公共事业费共计50000元，取得代收手续费收入1500元，该便利店2023年6月应缴纳增值税〔 〕元。〔2023年〕A.3617.43B.1208.74C.1236.48D.2665.05【答案】B20236=〔40000+1500〕/〔1+3%〕×3%=1208.74〔元〕。二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或供给应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。代开的增值税专用发票，可以作为一般纳税人抵扣进项税额的扣税凭证。【留意】住宿业、鉴证询问业、建筑业和工业以及信息传输、软件和信息技术效劳业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其代开。三、小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免取得发票类型增值税专用发票一般发票

抵免金额专票上注明的增值税额计算抵免：可抵免的税额=价款÷〔1+17%〕×17%当期应纳税额缺乏抵免的，未抵免的局部可在下期连续抵免四、小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产〔动产〕四、小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产〔动产〕小规小规模纳销售自己使用过的固定资产〔5%征收率除外〕销售自己使用过的除固定资产以外的物品2%征收率征收增值税增值税=售价÷〔1+3%〕×2%3%的征收率征收增值税增值税=售价÷〔1+3%〕×3%的一台设备，取得含税销售额100000元，未放弃享受减税优待；销售自己使用过的包装的一台设备，取得含税销售额100000元，未放弃享受减税优待；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额物，取得含税销售额40000元。2023年7月该服装厂上述业务应纳增值税〔〕元。A.2718.45B.3106.80C.3125.83D.4077.67【答案】B【解析】应纳增值税=100000/〔1+3%〕×2%+40000/〔1+3%〕×3%=3106.80〔元〕。五、“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策〔一〕3%征收率：差额计税小规模纳税人跨县〔市〕供给建筑效劳，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额〔差额〕3%的征收率计算应纳税额。应纳税额=计税销售额÷〔1+3%〕×3%〔二〕5%征收率：小规模纳税人出售不动产纳税人 不动产性质销售取得〔不含自建〕非房企销售自建的不动产

计税依据全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额〔差额〕全部价款和价外费用〔全额〕房企其他个人

销售开发工程销售其取得〔不含自建〕的不动产〔不含购置住房〕

全部价款和价外费用〔全额〕全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额〔差额〕〔三〕5%征收率：小规模纳税人出租不动产纳税人 税务处理 计税公式1.小规模纳税人出租取得的不动产〔不含个人出租住房〕2.其他个人出租其取得的不动产〔非住房〕

5%的征收率计算税额税额＝租金收入÷〔1＋5%〕×5%5%的征收率计算税额税额＝租金收入÷〔1＋5%〕×5%个人出租住房

5%的征收率减按1.5%计算税额

税额＝租金收入÷〔1＋5%〕×1.5%六、“营改增”后六、“营改增”后一般纳税人按简易方法计税的规定〔7〕供给公共交通运输效劳〔包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车〕；【留意】铁路客运效劳不得选择简易方法。经认定的动漫企业为开发动漫产品供给的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码〔面对网络动漫、手机动漫格式适配〕效劳，以及在境内转让动漫版权〔包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权〕。电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物供给的经营租赁效劳。纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。供给物业治理效劳的纳税人，向效劳承受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额3%的征收率计算缴纳增值税。非企业性单位中的一般纳税人供给的研发和技术效劳、信息技术效劳、鉴证询问效劳、销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术询问、技术效劳3%征收率计算缴纳增值税。〔2023〕【例题·多项选择题】增值税一般纳税人发生的以下业务中，可以选择按简易方法计算缴纳增值税的有〔〕。〔2023〕A.2023430B.增值电信效劳C.公共交通效劳D.2023430E.装卸搬运效劳【答案】ACE〔二〕3%征收率差额计税：建筑效劳试点纳税人供给建筑效劳适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。可以选择适用简易计税方法计税的有：一般纳税人以清包工方式供给的建筑效劳；一般纳税人为甲供工程供给的建筑效劳；【留意】一般纳税人销售电梯的同时供给安装效劳，其安装效劳可以依据甲供工程选择适用简易计税方法计税。—般纳税人为建筑工程老工程供给的建筑效劳。一般纳税人跨县〔市〕供给建筑效劳，选择简易计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，依3%的征收率计算应纳税额。202371适用简易计税方法计税。〔2023〕〔三〕5%征收率：销售不动产〔选择简易计税方法〕一般纳税人〔非房企〕销售其 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或2023年4月30日前得〔不含自者取得不动产时的作价后的余额为销售额，依据5%的征收建〕的不动产 率计算应纳税额〔差额〕一般纳税人〔非房企〕销售其2023430自建的不动产〔一般纳税人〕房地产开发企业实行预收款方式销售所开发的房地产工程个体工商户销售购置的住房

以取得的全部价款和价外费用为销售额，依据5%的征收率计算应纳税额〔全额〕销售自行开发的房地产老工程5%的征收率计税在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税按相关规定征免增值税〔住房类型、购置时间、所在地区〕1/2/5项，纳税人依据上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报〔四〕5%征收率：不动产经营租赁效劳20234305%的征收率计算应纳税额。不动产与机构所在地不在同一县〔市〕，应依据上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报。202351〔市〕的不113%的预征率在不动产所在地预缴税款。大路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速大路的车辆通行费，可以选择3%征收率计算应纳税额。【留意】一般纳税人收取试点前开工的一级大路、二级大路、桥、闸通行费，可选择简5%征收率计算缴纳增值税。〔五〕5%征收率：不动产融资性租赁效劳20234302023430前取得的不动产供给的融资租赁效劳，可以选择适用简易计税方法，依据5%的征收率计算缴纳增值税。〔六〕3%征收率简易征收：农村金融效劳〔1〕农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县〔县级市、区、旗〕及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行供给金融效劳收入。对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的各省、自治区、直辖市、打算单列市分行下辖的县域支行〔县事业部〕，供给对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的各省、自治区、直辖市、打算单列市分行下辖的县域支行〔县事业部〕，供给农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。〔七〕其他应税行为及规定一般纳税人临时到外省、市销售货物：向经营地出示“外管证”回原地纳税和开专票；未持“外管证”，经营地税务机关按3%的征收率征税；可选择3%征收率计算增值税：传统增值税的征收率事项县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰〔不含黏土实心砖、瓦〕商品混凝土〔仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土〕自产的自来水【留意】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，【留意】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易方法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。增值税，不得抵扣购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。一般纳税人药品经营企业销售生物制品用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品以及临床用人体血液一般纳税人兽用药品经营企业销售兽用生物制品记忆提示：水、电、土、血+生物制品记忆提示：水、电、土、血+生物制品3.3%的征收率计算增值税：寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2023213%2%征收增值税政策的，可以放弃减税3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。计税公式：销售额=含税销售额/〔1+3%〕×2%总结：一般纳税人销售固定资产〔动产〕的处理销售使用过的 税务处理 计税公式销售未抵扣过进项税额的固定资产销售已抵扣过进项税额的固定资产

依3%征收率减按2%征收〔有优待〕按正常销售货物适用税率征收增值税〔无优待〕

增值税＝含税售价÷〔1＋3%〕×2%＝含税售价÷〔1＋税率〕×税率5.5.纳税人32%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有局部使用价值的货物〔含旧汽车、旧摩托车和旧游艇〕，但不包括自己使用过的物品。应纳增值税＝含税售价÷〔1＋3%〕×2%【例题·单项选择题】某旧机动车交易公司2023350350604803〔〕万元。A.9.38B.9.89C.14.07D.70.18【答案】A【解析】应纳增值税税额＝〔480＋3〕÷〔1＋3%〕×2%＝9.38〔万元〕。总结：