会计基础学课件

第二章会计要素与会计科目

【回顾】第一章主要内容：

一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）

二是会计基本假设（4个）

三是会计基础（2个）

本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常

会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上

加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效

果。

本章的主要内容包括：

一是会计要素。6大会计要素。

二是会计科目的分类。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭证

的基础。会计科目的基本分类涉及2种分类。

三是会计科目的设置原则。会计科目的设置应当遵循3原则。

四是常用会计科目列举。常用会计科目应有必要的了解。

第一节会计要素（重要）

本节讲了两个问题：会计要素的确认、会计要素的计量

一、会计要素的确认

在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括,

第一层次——会计对象

第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）

第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供

了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计

报表要素。

依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有

者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时

点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；

收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），

反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）

资产负债表要素

（-）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

根据定义可知有以下三个特征：

第一：过去的交易或事项形成

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

例如：企业6月份与销售方签订了购销合同，计划在10月份购买一批

机器设备，则企业不能在6月份将该批设备确认为资产，而应在10月购买

之后将这些设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发

生，而不是6月份。

第二：企业拥有或者控制

资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作

本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，

仍作为本企业的资产。

第三：预期会给企业带来经济利益

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是

企业的资产。

如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程,

在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资

产。

资产的确认条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于

95%）;

二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题•判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或

控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）

[答疑编号036020101]

『正确答案』M

『答案解析』2010年教材P16

2.资产的分类

流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；

非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

【例题•多选题】下列事项属于流动资产的是（）。

A.库存商品

B.待摊费用

C.预付账款

D.交易性金融资产

答疑编号036020102]

『正确答案』ABCD

【例题•单选题】下列项目中，不属于资产要素的是（）。

A.应收账款

B.资本公积

C.银行存款

D.应收票据

[答疑编号036020103]

『正确答案』B

（二）负债

1.负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出

企业的现时义务。

有两个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）

第一：过去的交易或者事项形成的

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份,

企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的

10万元作为企业负债。

第二：一种现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一

般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

第三：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。

负债的确认条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2--------.负债的分类

流就负他（-««

过一年的一个管业

--------------陲

_______________

长事负债（庭曲在

一年或超过一年的

-------------MT业同鬼以上

僖还的债务）

流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交

税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

长期负债，如长期借款、应付债券等。

【例题•多选题】下列属于流动负债的是（）。

A.长期借款

B.应付票据

C.应付职工薪酬

D.所得税费用

•[答疑编号036020104]

『正确答案』BC

『答案解析』2010年教材P17

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有

者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益

后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益具有以下特征:

第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有

者权益；

第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给

所有者;

第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利

润其他会计要素的确认和计量。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源

(1)所有者投入的资本

(2)直接计入所有者权益的利得和损失

(3)留存收益(盈余公积、未分配利润)

所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润

项目(4个项目)。

所

有

者

权

益

【例题•多选题】所有者权益包括()。

A.实收资本

B.未分配利润

C.资本公积

D.盈余公积

[答疑编号036020105]

『正确答案』ABCD

『答案解析』2010年教材P18

【例题•单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。

A.存在形态

B.动态表现

C.静态表现

D.来源渠道

•[答疑编号036020106]

『正确答案』C

利润表要素

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所

有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相

关的活动。

例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的

日常活动。

收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的。

日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之

相关的活动。

(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

(3)收入会导致所有者权益的增加。

(4)收入只包括本企业经济利益的流入。

企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属

于本企业的收入。

收入确认条件：

一是与收入相关的经济利益应当跳三熊流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠计量。

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动

所形成的经济利益的通△不能确认为收入，而应当计入利得。

企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提

供劳务收入；

企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收

益、罚金收益。

2.收入的分类

收入按性质不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使

用权收入。

(五)费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向

所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(与收入定义结合起来学习)

将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企

业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

费用具有以下特征：

(1)费用是企业在日常活动中发生的。

企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当

计入损失。

(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

(3)费用会导致所有者权益的减少。

费用确认条件：

一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或

者负债增加；

二是经济利益的流出额能够可靠计量。

2.费用的分类

费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。

营业成本包括主营业务成本、其他业务成本

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用

【例题•多选题】计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据

是()。

A.收入

B.支出

C.费用

D.成本

[答疑编号036020201]

『正确答案』ABCD

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容

就是一期期间的经营成果）

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，

业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企

业的所有者权益将减少，业绩下滑。

2.利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

二、会计要素的计量

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史成本（基本计量属性）

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际

支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者

权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市

场价格变动的影响。

在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置

资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者

承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付

的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本（常用于盘盈资产）

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一

项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，

重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加

工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

手写板图示0202-02

A商品100件X1元=100（元）

市场售价100件X0.85元/件=85（元）

销售费用元

85元

（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考

虑资金时间价值的一种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类

型的未来现金流量之间的经济差异。

（五）公允价值（常用于金融资产）

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交

换或者债务清偿的金额。

【例题•单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.公允价值

[答疑编号036020202]

『正确答案』C

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置

成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素

金额能够取得并可靠地计量。

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗

略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一

步分类，是对资金运动第三层次的划分。

二、会计科目的分类(重要)

(-)按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负

债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流

动资产的科目。

2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长

期负债的科目。

3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的

科目和反映留存收益的科目。

4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目

和反映劳务成本的科目。

5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费

用的科目。

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目

和明细分类科目。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2—1所示。

表2—1总分类科目与各级明细科目之间的关系

总分类科目明细分类科目

（一级科目）二级明细科目三级明细科目

原材料甲材料

原材料及主要材料

乙材料

润滑油

辅助材料

油漆

焦炭

燃料

汽油

总分类科目和明细分类科目的关系是：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细

分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属

明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

【例题•单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系

不同，分为（）和明细分类科目。

A.二级明细科目

B.总分类科目

C.三级明细科目

D.特殊明细科目

❷[答疑编号036020301]

『正确答案』B

【例题•判断题】明细分类科目就是二级科目。（）

❷[答疑编号036020302]

『正确答案』X

『答案解析』2010年教材P24

【例题•判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下

设置二级或多级明细科目。（）

[答疑编号036020303]

『正确答案』M

【例题•判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）

。[答疑编号036020304]

『正确答案』X

三、会计科目的设置

（-）会计科目的设置原则

会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、

企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到

科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则。

1.合法性原则

在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计

信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，

以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些

会计科目。

2.相关性原则

3.实用性原则

实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际

需要。

【例题•多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（）。

A.合法性原则

B.实用性原则

C.权责发生制原则

D.谨慎原则

[答疑编号036020305]

『正确答案』AB

『答案解析』2010年教材P25

【例题•单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企

业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的

（）。

A.合法性原则

B.相关性原则

C.实用性原则

D.可靠性原则

[答疑编号036020306]

『正确答案』C

【例题•判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关

会计制度设置。（）

❷[答疑编号036020307]

『正确答案』M

【补充】账户与会计科目的关系：账户有结构而会计科目无结构，会

计科目是账户的名称。

【例题•单选题】会计科目和账户之间的区别在于（）。

A.记录资产和权益的增减变动情况不同

B.记录资产和负债的结果不同

C.反映的经济内容不同

D.账户有结构而会计科目无结构

[答疑编号036020308]

『正确答案』D

（二）常用会计科目

教材P26中的表2—2,一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属

的会计要素不同进行的分类，我们将在第十章做具体运用的讲解。

【例题•单选题】下列账户属于成本类账户的有（）。

A.主营业务成本

B.生产成本

C.其他业务成本

D.管理费用

。[答疑编号036020309]

『正确答案』B

第三章会计等式与复式记账

【回顾】第二章主要内容：

一是会计要素（6个）

二是计量属性（5个）

三是会计科目设置原则（3个）

本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性

质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科

目和明细分类科目的平行登记。

本章的主要内容包括：

一是会计等式。（2等式）

1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。

2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。

二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益

平衡关系作为理论基础。

三是借贷记账法。（1方法）

四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（一句话）

五是借贷记账法的试算平衡。（2种）

六是会计分录。

七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）

第一节会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭

示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产=负债+所有者权益

（—）会计恒等式

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济

活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一

定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一

个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产=权益

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产

经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人

权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为:

资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业

在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会

计基本等式。

【例题•多选题】会计等式是（）。

A.资产=负债+所有者权益

B.收入-费用=利润

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

［答疑编号036030101］

『正确答案』AB

『答案解析』2010年教材P29

(二)经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负

债表的依据。

1.对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可

以总结归纳为以下四种类型：

(1)资产与权益同时等额增加。

【例3—1】甲企业于20xx年1月2日获得所有者A追加投入资本100

000元存入开户银行。

。［答疑编号036030102］

『正确答案』这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了100

000元，权益方的实收资本也增加了100000元，由于资产和权益分别在会

计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债

和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。

(2)资产方等额有增有减，权益不变。

【例3—2］甲企业于20xx年1月12日从银行提取现金5000元。

［答疑编号036030103］

『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5000

元，库存现金增加了5000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增

加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所

有者权益总额。

(3)资产与权益同时等额减少。

【例3—3］甲企业于20xx年1月15日开出支票动用银行存款18000

元来偿还前欠货款。

•［答疑编号036030104］

『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少18000

元，权益方的应付账款也减少18000元。由于资产和负债分别在会计等式

的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有

者权益总额。

(4)权益方等额有增有减，资产不变。

【例3—4］甲企业申请，银行于20xx年1月18日同意将甲企业短

期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

❷［答疑编号036030105］

『正确答案』这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而

长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部

分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总

额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

手写板图示0301-01

资产=负债+所有者权益

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济

业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变

化：

下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业

务对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。

(1)资产和负债要素同时等额增加

【举例1］甲公司从银行取得借款1000万元。

❷［答疑编号036030201］

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，

同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元,

并没有改变等式的平衡关系。

(2)资产和负债要素同时等额减少

【举例2］甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。

♦［答疑编号036030202］

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同

时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变

等式的平衡关系。

(3)资产和所有者权益要素同时等额增加

【举例3］甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。

［答疑编号036030203］

『正确答案』这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资

产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变

等式的平衡关系。

(4)资产和所有者权益要素同时等额减少

【举例4】某投资这撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款

支付。

［答疑编号036030204］

『正确答案』这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资

产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变

等式的平衡关系。

(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备

已交付使用。

［答疑编号036030205］

『正确答案』这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行

存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没

有改变等式的平衡关系。

(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

【举例61甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

［答疑编号036030206］

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期

借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并

没有改变等式的平衡关系。

(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

【举例7］甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。

•［答疑编号036030207］

『正确答案』这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实

收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者

权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

【举例8］甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。

。［答疑编号036030208］

『正确答案』这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应

付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变

等式的平衡关系。

(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

【举例9］甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企

业的投资。

[答疑编号036030209]

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收

资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式

的平衡关系。

（如表3一1所示）。

表3—1

经济业务举例资产负债所有者权益

第一种类型【举例1】增加增加

第二种类型【举例21减少减少

第三种类型【举例3]增加增加

第四种类型【举例4】减少减少

第五种类型【举例5]增加、减少

第六种类型【举例6】增加、减少

第七种类型【举例7]增加、减少

第八种类型【举例8]增加减少

第九种类型【举例9]减少增加

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或

双方有关项目相互联系的等量的变化,即当涉及会计等式的一方时，有关

项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有

关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式

的平衡关系。

。手写板图示0302-01*[

经济业务举例资产负债所有者权益

1①个个

@2

@3个个

®4

⑤5

6

①7

@8个

@9个

【例题•多选题】经济业务的类型包括（）。

A.引起资产与权益同时增加的业务

B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务

C.引起资产与权益同时减少的业务

D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务

E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务

&[答疑编号036030210]

『正确答案』ABCD

【例题•多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。

A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收

B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投

资者

C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元

D.经批准用资本公积4万元转增资本

[答疑编号036030211]

『正确答案』AC

『答案解析』选项A资产增加，所有者权益增加；选项B,资产与所有

者权益同时减少；选项C,资产与权益同时增加；选项D,所有者权益内部

一增一减，总额不变。

【例题•单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120

万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料

一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业

的所有者权益总额应为（）万元。

A.178

B.218

C.180

D.200

。[答疑编号036030212]

『正确答案』C

『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此

就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：

300-120=180（万元）

二、收入-费用=利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现

为利润。用公式表示，即:

1.收入-费用=利润

以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个

动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润

的实现过程。是利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

第二节复式记账

记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方

式。

记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法

与复式记账法两种。

【补充】单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加

以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业

务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单

一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。

本教材介绍复式记账法。

一、复式记账法

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每

一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行

记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其

结果的一种记账方法。

复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的

一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

【例题•判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基

础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进

行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。()

。[答疑编号036030301]

『正确答案』M

『答案解析』2010年教材P32

二、借贷记账法

(—)借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即

将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时

在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地

记录。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借

方，右方称为贷方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内

容。

（三）借贷记账法的会计科目结构

会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿

中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：

总分类账

__

资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产

的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。

资产类会计科目的结构如下图所示。

健力笠产类替力

期初余麟

本期借方发生外玄助贷方发生■合

BH1+

■未泉取）

资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生

额

2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）

“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科

目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的

增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益

的余额，一般应为贷方余额。

助负侬例有者由隘类优方

本嘉必性值玄即靴皿性通

拳圉债方亥生就合许

计

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的

公式：

负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-

本期借方发生额

3.成本类会计科目的结构

成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即

成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末

若有余额，应在借方。

4.损益类会计科目的结构

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的

发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的

因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。

收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费

用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计

科目的结构类似。

(1)收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。

一方收入类皆与_________________

~本期羸少发生・可本期发国i-

___________________________

本用他方发生出令本期售方崇生超合

*

收入类会计科目期末通常没有余额。

(2)费用类会计科目的结构。如下图所示。

借方费用荚皆有

--IB雷方发生俵合柳初理

W

费用类会计科目期末通常没有余额。

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户

余额的方向，可以归纳成以下表格(表中均为一般情况)。

账户借方贷方余额举例

资产类账户增加减少借方银行存款

权益类账户减少增加贷方应付账款

成本类账户增加减少借方生产成本

收入类账户减少增加期末结转后应无余额主营业务收入

费用类账户增加减少期末结转后应无余额管理费用

注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两

大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

账户借方贷方余额举例

个资产类T1借银行存款

1负债类

T贷应付账款

所有者权益类1.T贷实收资本

损收入@主营业务收入

益1T

n类@

\费用T管理费用

借生产成本

N成本美T1

（四）借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经

济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计

科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合

计与贷方金额合计必须相等。

为了说明借贷记账法的记账规则，现仍以前述【例3一1】至【例3—41

四类经济交易或事项为例，运用借贷记账法进行账务处理如下：

【例3—1］甲企业于20xx年1月2日获得所有者A追加投入资本100

000元存入开户银行。

［答疑编号036030302:针对该题提问］

。手写板图示0303-02

借实收资本贷借银行存款贷

1OOOOO《①一》1OOOOO

【例3—2］甲企业于20XX年1月12日从银行提取现金5000元。

统［答疑编号036030303:针对该题提问］

手写板图示0303-03

借实收资本贷借银行存款贷

1OOOOO〈①〉100000

5000<-i

借库存现金贷

5000

②

【例3—3】甲企业于20XX年1月15日开出支票动用银行存款18000

元，偿还前欠货款。

［答疑编号036030304：针对该题提问］

【例3—4】甲企业申请，银行于20xx年1月18日同意将甲企业短

期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

。［答疑编号036030305:针对该题提问］

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作

应借、应贷关系。

2.会计分录

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金

额的记录，简称分录。

为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；

第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科

目记贷方;

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般

“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，、金额也要错开写。

【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。

❷[答疑编号036030401]

『正确答案』

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

收款凭证

在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

会计分录分类：

根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与

复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多

借多贷”的对应关系。

【例题】企业购入原材料10000元，已用银行存款支付6000元，另

4000元货款暂欠。此笔业务涉及的会计科目有三个：原材料、银行存款、

应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：

[答疑编号036030402]

『正确答案』

借：原材料10000

贷：银行存款6000

应付账款4000

应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方

和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系

时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事

项合并编制多借多贷的会计分录。

手写板图示0304-02

强原材料1OOOO

贷:银行存款6000

=>10000

应付账款4000.

一借多贷——复合分录

本章节重点：

1.资产=负债+所有者权益

2.借贷记账法

【例题•多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。

A.资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发

生额

B.资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发

生额

C.权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发

生额

D.权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发

生额

&[答疑编号036030403]

『正确答案』AD

【例题•单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。

A.提取盈余公积

B.资本公积转增实收资本

C.企业经销商品，货款未收

D.支付职工的工资

[答疑编号036030404]

『正确答案』C

『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往

会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一

增一减，总额不变。

【例题♦单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项

业务会导致（）。

A.资产增加、负债减少

B.负债减少、所有者权益增加

C.收入减少、资产增加

D.费用增加、所有者权益减少

[答疑编号036030405]

『正确答案』B

『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。

【例题•单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。

A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额

B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额

C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额

[答疑编号036030406]

『正确答案』C

【例题•单选题】借贷记账法的理论依据是（）。

A.借贷平衡

B.有借必有贷

C.复式记账法

D.资产=负债+所有者权益

€[答疑编号036030407]

『正确答案』D

【例题•单选题】会计分录的基本内容不包括（）。

A.应记账户的名称

B.应记账户的方向

C.应记账户的金额

D.应记入账的时间

[答疑编号036030408]

『正确答案』D

『答案解析』2010年教材P41

【例题•多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.收入类账户

D.费用类账户

[答疑编号036030409]

『正确答案』BC

【例题•多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。

A.账户的名称

B.记录经济业务的日期

C.摘要和凭证的编号

D.增加、减少的金额及余额

6[答疑编号036030410]

『正确答案』ABCD

【例题•判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我

国法定的记账方法。（）

6[答疑编号036030411]

『正确答案』M

【例题•判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债

务。（）

[答疑编号036030412]

『正确答案』X

【例题•判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户

相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）

[答疑编号036030413]

『正确答案』X

【例题•判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分

类，两者口径一致，但性质不同。（）

[答疑编号036030414]

『正确答案』X

【例题•判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基

础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进

行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）

❷[答疑编号036030415]

『正确答案』V7

（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）

1.试算平衡的含义

平衡关系主要包括三个方面：

（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初

余额合计数。

(2)全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷

方发生额合计数。

(3)全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末

余额合计数。

上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果

三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科

目记录的工作方法称为试算平衡。

试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产

与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录

的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类

试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

(1)发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等

”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有

会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生

额记录是否正确，用公式表示为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合

计

根据【例3一1】至【例3—4],编制的发生额试算平衡表如