【医药行业会计信息披露存在问题与对策探究：以尔康制药为例8400字（论文）】

医药行业会计信息披露存在问题与对策研究—以尔康制药为例摘要：在经济社会的快速发展下，医药行业会计信息披露的问题日益显现。一些医药企业为了自身的利益，一味地追求利润最大化，不惜做出违法违规的会计信息披露行为，这不仅会因此受到法律的制裁，也影响了企业今后更好的发展。本文主要研究尔康制药会计信息披露存在的主要问题，通过找出披露的违法违规现象，有虚增收入利润、虚构关联方交易、未及时进行会计处理等，然后对这些违规操作的成因进行分析，主要有内部控制不完善、相关法律法规不完善、第三方审计机构失职等原因，并根据尔康制药会计信息披露的不足，提出相应的改进建议，通过强化尔康制药内部控制、建立健全法律法规、加强表外披露等措施，来弥补尔康制药会计信息披露的不足之处，最后概述全文的研究结论及展望。关键词：医药行业；会计信息披露；尔康制药目录TOC\o"1-2"\h\u中文摘要英文摘要一、绪论 1（一）研究背景 1（二）研究意义 1（三）研究方法 1（四）研究内容 2二、理论综述 2（一）相关概念 2（二）相关理论 3三、尔康制药会计信息披露现状、问题及成因 3（一）公司基本情况介绍 3（二）尔康制药财务状况分析 4（三）会计信息披露现状 5四、尔康制药会计信息披露存在问题的成因分析 7（一）内部控制不完善 7（二）相关法律、法规不完善 7（三）第三方审计机构失职 8五、尔康制药会计信息披露的改进建议 8（一）强化尔康制药的内部控制 8（二）建立健全法律法规体系 9（三）加强表外披露 9结束语 10参考文献 11一、绪论（一）研究背景习近平在十八届四中全会上明确指出本国应该持续增强依法治国的理念,对我国的会计规章制度也作出新的规定,对会计制度不停进行改变和完善。严格规范的执行会计信息披露,对会计信息披露质量的提高具有重要的现实意义,有益于保障上市公司和企业以及国家的利益,缩减犯罪犯法的情形。但是会计信息的真实性很难保证，有些职员为了获得好处，对会计信息进行篡改，在这样的情形下,会计信息披露变成人们关心的热门话题。

随着本国金融的发展，作为国计民生的核心行业之一的医药行业，在实际生活中起着越来越主要的作用，而当前对于医药同行会计信息表露的有关法则还不是很完备，导致会计信息表露问题日益严重。正文以湖南尔康制药股份有限公司（简称尔康制药）为例，通过对尔康制药公司的具体剖析，然后深入解析尔康制药会计信息留存的问题连同成因，并为这些留存的问题提出详细的改善提议。（二）研究意义在理论上，对尔康制药会计信息表露的研究，先对会计信息、会计信息表露的定义开始讲述，再对信息不对称、信号传递理论进行介绍，并提出了尔康制药会计信息表露留存的问题，对造成披露的问题剖析后，提出了更好的改善意见。在实践上，通过对尔康制药公司的具体剖析，然后深入剖析尔康制药会计信息披露留存的问题连同成因，并为这些存在的问题提出详细的改进建议。本文对尔康制药的反思和总结，也为我国医药行业提供了更好的借鉴意义。（三）研究方法正文以尔康制药为例，用文献研究法和案例分析法研究该企业信息披露问题。1.文献研究法文献研究法是针对研究的主体，搜索、整合并分析汇集有关文献资料，总结其中主要观点、关键性特征或者一般发展规律而设计起来的一种研究方法。主要通过查阅巨潮咨询网和新浪财经网站，进一步了解上市公司财务信息的整体情况，并且研读知网的相关文献，从而建立对研究对象和研究主题的整体认识。2.案例分析法以尔康制药为研究对象，第一步，查询制药企业的官方网站，介绍公司的基本信息情况。第二步，结合尔康制药近年来财务状况和披露现状来分析存在的主要问题。最后一步，对会计信息披露的成因进行分析，对尔康制药会计信息披露的不足之处，提出更好的改善意见。（四）研究内容正文着重从五个方面展开论述尔康制药的研究内容。第一部分是绪论。先是论述研究的背景和研究的意义所在，其次介绍研究方式和内容。第二部分是理论综述。首先论述会计信息、会计信息披露的相关观点。其次阐述了信息不对称和信息传递理论，为论文提供了学说支撑。第三部分是尔康制药会计信息披露现状、问题及成因。首先，介绍尔康制药公司基本情况。第二，对公司会计信息披露的现状进行说明。第三，找出会计信息披露留存在的重要问题。第四，对导致会计信息披露的成因进一步分析。第四部分是针对尔康制药会计信息披露的不足，提出对应的改进意见。最后，简要概述全文的研究结论及展望。二、理论综述（一）相关概念1.会计信息会计信息主要目的就是通过核对实际发生的交易信息和运用科学的方式推断，它所获得的结论就是一个企业在过去、现在、未来关于资金流动的情况。会计资料主要体现为企业的财务情形、经营情况，它对于记载财务核算流程和结论是一种重要工具，映射出企业营业能力，评判公司经营状况的基本信息。会计信息的概念是会计主体通过一些形式汇报给企业的基本信息，比如反映企业的财务情形和经营情况。会计信息是企业有关资金往来的数据经过技术处理加工后而存在的信息，它是企业办理者和财政关系人必要的一种金融信息。2.会计信息披露会计信息公开披露是指一家挂牌公司对信息公开表露所有者带来的能够对会计信息公开表露使用者产生深层或浅层影响的各种会计信息资料，以透明公开的方式向其他会计信息公开披露机构和使用者进行公开披露。这些信息主要反映了公司的日常经营管理情况。然而，我们管理的质量是否及时披露财务会计信息是好是坏，关键在于信息披露的内容的真实性和准确性，信息披露是否及时、是否公平对信息需要披露的对象。（二）相关理论1.信息不对称理论在信息不对称理论中，各类个体对于相关信息的领会和理解不同，信息充分的个体往往会使他们处于更有益的角色和职位，而信息匮乏的个体则会使他们处于更不利的角色和地位。该理论认为：市场中的卖家比买家更清楚货物的各类信息；信息量大的个体可以采取向信息量小的个体传递可信度高的信息而从市场中获取利益；交易的二个个体拥有信息量更少的个体会试图从另一个体获得更多的信息，市场信号的显现可以尽可能的增补信息不对称存在的问题。2.信号传递理论信号传递理论通常被广泛地用来指应用于中国经济学财务领域实践中的一个重要理论，其所说的传递信号主要含义是用于指西方的中国财务经济学家首先明确提出的，常见的三种传递信号：(1)公司盈利信息宣告；(2)其他上市证券公司内部股利公告发布；(3)其他上市证券公司内部融资信息声明。该系统理论研究的主要内容包括：哪种应用信号网络传输系统模式更可信、应用信号系统传输过程中基本要素和应用途径，信号系统传输模式理论目前应用的各种方法，信号系统传输模式理论目前存在的一些局限性等。三、尔康制药会计信息披露现状、问题及成因（一）公司基本情况介绍湖南尔康制药股份有限公司（简称尔康制药）创设于2003年，是拥有医药制造全产业链核心优势的高新技术上市企业，为中国药用辅助行业标准的重要鞭策者和制定者。公司以技术创新为导向，以药品质量安全和行业标准提升为源动力，已发展成为集医药中间体、原料药、药用辅料、药用制剂、中医药及大健康产业于一体的跨国企业集团。该公司是被评为中国药材和辅料行业内的一家卓越企业，其中，淀粉植物胶囊是拥有自主知识产权的核心产品，其技术国际领先，是胶囊行业的重大突破。（二）尔康制药财务状况分析对尔康制药有限公司财务运行情况的统计分析结果进行了阐述，分别从营业收入增长率、销售毛利率、净资产收益率、净利润同比增长率、流动比率、速动资本比率、资产负债率的指标来分析。由表1可知，尔康制药2015年至2019年的当期运营收入增加率逐年有所下滑，运营收入由赢转亏，运营收入增加率反映企业当年运营收入的同比增减幅度变化情况的比值；企业纯利润增加率在2018年期间开始快速增加，企业快速成长潜力回升。尔康制药2015-2019年企业销售毛利率逐年降低，说明一个企业在经营活动中实现的盈利能力正在下降和减弱，毛利数值相当于营业收入的总额减去营业成本总额，这个毛利数值可以用来测算管理者对相关产品成本情况的实际需要进行定价的能力；净资产收益率逐年降低，说明大型企业为实现股东利益而创造的最终资本收益大大减少，roe分析的主要目的是判断和评价大型企业在经济活动中如何利用自有资本和其他股东积累和获得收益的综合经济指标，它主要反映企业经营和自有资金经营的实际综合效益。2017年至2019年，尔康药业短期资产偿付能力和流动比率逐年大幅下滑，企业的短期资产偿付能力虽然也有所明显减弱，但是流动比率仍然超过了2，这就说明尔康药业公司的短期资产偿付能力依旧保持着很强。流动比值一般而言，流动比值越高，企业就具备到期还款或者支付其他债务的能力越强。在目前我国实际的情况下，当流动资产比上流动负债等于说1:2时，企业的运转就会比较顺利。也就是说，企业不仅可以偿还债务，还可以开展正常的生产经营活动。2017-2019尔康制药的速动比率在三年内也呈现下降态势，说明企业短期资本偿付能力也有所明显减弱，但是速动比值超过了1，这也表明尔康制药企业短期资本偿债能力维持稳定状态。速动比值的数值和企业的短期偿债能力二者成同向变动关系，但也不是越高越好，看实际情况而定。通过大量实践证明，该比值大于1时较为适宜，但并不是唯一。2015至2019年，尔康药业的资产负债率从2015年的11.37%上升到2019年的5.71%，资产负债率相对稳定。2018年，尔康药业资产负债率出现短暂的上升，2019年恢复稳定。一般来说，尔康药业的资产负债比率均低于10%，说明该企业负债的使用程度低，长期偿债能力较强。表1尔康制药2015-2019年财务指标科目/年度20152016201720182019营业收入增长率（%）26.8254.094.51-16.7416.56销售毛利率（%）51.0943.5337.0235.6825.91净资产增长率（%）157.0017.958.764.332.86净利润增长率（%）104.2131.55-34.31-58.85-25.42流动比率（%）6.136.4311.1310.9610.78速动比率（%）5.014.248.267.767.52资产负债率（%）11.377.775.396.775.71注：数据来源：巨潮资讯网（三）会计信息披露现状1.尔康制药披露内容披露的具体内容包括了按期报告和暂时性告报告，其中，暂时性报告主要是指在公司按期报告之外暂时发布的告知，包含了重大事件的报告、公司股份并购的报告和其他暂时性的报告等；定期报告的内容如表2所示：表3定期报告的内容年度报告中期报告季度报告披露内容首要提醒和释义及索引、公司基础信息介绍、股份转让的变化和其他投资人的持有情况、董事监事和其他高级经营职工以及全体职工的情况、公司治理组织构造、监事会披露报告、重要事宜、年度财务报告。首要提醒和释义及索引、公司基础信息介绍、股份转让的变换以及主要投资人的持有情况、董事会披露报表、重点事宜、中期财务报告。季度财务报表重要的提醒、公司基础信息介绍、重点事宜、附注。2.会计信息披露存在的主要问题（1）虚增收入和利润如表3，尔康制药2015年年度财务报表虚增当年实现盈余的运营收入18,058,870.54元，虚增当年实现销量的净利润14,895,753.13元，占当期合并报表披露运营收入1,643,998,951.37元的1.04%，披露净利润613,476,732.23元的2.53%。2016年年度财务报表显示运营收入多增加244,086,119.48元，实现销量的净利润多增加244,086,119.48元，占当期合并报表披露营业收入2,823,765,815.00元的8.12%，披露净利润1,132,374,452.02元的22.34%。表4尔康制药2015-2016年虚增收入和利润科目/年度20152016营业收入18,058,870.54244,086,119.48净利润14,895,753.13244,086,119.48如表4，尔康制药在2017年年度报告中，根据湖南证监会下发的告知书继续及时履行披露义务，并对相关财务报告进行了调整,2015年末资产总额由4,702,433,276.20元调整为4,564,387,742.37元，2016年末资产总额由5,543,320,675元调整为5,327,285,439.23元；2015年末净利润由4276,554,770,78调整到4,243,387,742.37元，2016年末净利润由5,167,612,012.42元调整到4,954,574,778,34元。表52017年度资产总额和净利润追溯调整（单位：元）2017年末2016年末本年末比上年末增减2015年末调整前调整后调整后调整前调整后资产总额5,623,075,421.665,543,320,6755,327,285,439.235.34%4,702,433,276.204,564,387,742.37净利润5,422,765,545.135,167,612,012.424,954,574,778.348.64%4,279,554,770,784,243,704,870.63资料来源：尔康制药2017年年度报告（2）虚构关联方交易2015年，尔康药业子公司尔康香港伪造关联交易，通过中间商将从尔康柬埔寨购买的200吨改性原粉出售给了尔康药业。同时，尔康香港公司当年度剩余营业收入为18,062,574.43元，当年实现销量的净利润确认为15,822,761.23元。2016年，子公司尔康香港通过中间商方式向尔康药业出售了从尔康柬埔寨购买的1878吨改性原粉。同时，尔康香港当年度剩余营业收入确认为224,265,782.43元，当年实现销量的净利润确认为208,878,326.25元。（3）未及时进行会计处理公司主要管理各国买卖业务的各个职能部门因为未能够在一定时间内向总公司汇报各国买卖货款转回及后续财政处置等有关情形，导致公司财务管理部门暂时未能按照有关国家以及相关会计法律行政规定进行会计处理，所以2016年度显示的财务报表应调整减少：25,759,328.43元的营业收入、24,860,128.27元营业成本、12,236,848.12元应收账款、1,223,668.66元计提的坏账准备、22,049,613.28元利润，调增11,036,465.26元应付账款。四、尔康制药会计信息披露存在问题的成因分析（一）内部控制不完善上市公司强化内部控制管理，实现高效内部控制管理体系，是提升会计信息质量的首要前提。尔康制药这几年不断加大对改性生粉和常见生粉的投入，但企业发生的进货事宜没有很快的与财政部进行信息的传达，负责销售部也没有将销售退回和后面的处理情况告诉总公司。由此可以看出，尔康制药公司的内部控制管理存在问题。（二）相关法律、法规不完善按照买卖双方或者相关当事人之间发生的具体违法行为的真相、性质、情节与对经济社会造成危害的严重性程度，依据《证券法》第十一条规定：对尔康制药责令停止或改正，给予一级行政命令或者告诫，并处以60万元罚金；，并处以30万元罚金；对其他责任人给予告诫，并分别处以10万元和3万元罚金。尔康制药违法违规披露信息相关法律不完善，比如对违规披露行对直接负责的主管人员给予警告为的惩罚很小。在处罚中所交的罚金远不及公司造假所得的收益，这样的罚金并不会对公司造成很大影响，因此很多公司受利益诱惑会选择造假。此外，虽然我国上市公司退市制度有所完善，但是对于造假的上市公司遭到退市的可能性很小，这方面需要随着经济市场的拓展而得到改善。表5违法违规披露的处罚力度尔康制药主管人员其他责任人员给予一级行政命令或告诫，并处以60万元罚金给予告诫，并分别处以30万元罚金给予告诫，并分别处以10万元罚金和3万元罚金资料来源：湖南证监会（三）第三方审计机构失职尔康制药公司在其进行股东权益审计的过程中并未采取第三方审计的方式，会计信息的披露主要原因是对公司本人进行信息的整理和审计，缺少一定的外部监督。由于目前我们党和国家并未对上市公司进行硬性法律规定，即上市公司必须在其发布的会计资料时都要通过第三方审计部门的检验和审查，导致许多企业为了降低运营费用而不进行外部的审查。尔康制药2015-2016年通过虚假地构造商品改良性淀粉销量和收入、未经确认商品销售或者退货等方式虚假增加当年实际盈余的营业收入及当年实际销量的净利润，而这二年对财务报告进行审核的审计人员，没有发现出尔康制药虚假增加当年盈余的营业收入和当年实际销量的净利润在内的任何违法行为。五、尔康制药会计信息披露的改进建议（一）强化尔康制药的内部控制当前我国上市公司监管中长期留存的对内部人员和监管管理层人员的控制问题虽然出现在上市公司里面，但其本源却是来自于企业外部的体制制度与管理机制，即外部岗位职责的履行怠懈和监管管理层面的不足。要想有效地解决内部控制的问题，我们可以从以下二个重点入手：首先，完备公司治理系统，增强监察力度。这既为创建更佳的经理人激励体制提供优良的条件，也有利于监管企业的日常经营活动。其次，加强监事会的监察职能，在企业内部构建权利制衡系统。让那些已经良好的管理专业业务情操的外部职员可以成为一个企业中的独立执行董事，来大大减弱企业监事会对于董事会直接影响和相互依附，从而大大加强对于那些企业高级经理人外部员工职员的内督监察。从长期的一个角度来看，这样就会更有利于我们建立内部不同的各个主要利益关系群体之间的共同控制和互相合作的一种监督制衡机制。（二）建立健全法律法规体系治理上市公司会计信息披露留存的问题，建立健全法律法规体系是非常有必要的。国家立法部门应该进一步完备相关的法律条例，制定出比较详细的法则，明示违规违法所带来的后果，协调好各个部门，共同配合，拟订的法律法规要充分思量到操作性，完善法律法规留存的纰漏。对于上市公司存在的会计信息披露违法违规现象，可以通过增强对违规披露行为的惩罚力度，来更好的遏制会计信息披露违法违规现象的发生。因为只有当处罚中所交的罚金高于公司披露所得的收益，这样的罚金才会对上市公司造更大的影响。因此，对上市公司而言，建立健全法律法规体系是非常有必要的，它是上市公司长远稳定发展的强有力保障。（三）加强表外披露从报表使用者的角度来讲，上市公司在披露法定会计报表的同时，应该依据关联性、重要性和成本效益等原则，力求做好表外信息的披露工作。加强表外披露的必要性主要有以下几点：可以提高报表信息的可比性。当新的法规政策颁布之后，需要响应国家的号召，根据所处的经济环境的变化，让表外信息披露占有主导地位。可以增强报表信息的可理解性。当下，随着社会经济的快速发展，企业响应时代的号召，其发展也是非常迅速的，因此企业财务报表的使用率大大提高。如果财务报表体现的信息符合一般的信息需求，但还是很难达到各个企业使用者的所有要求，那企业就会明智地通过附加的形式，将这些特殊需要的信息通过表外信息的方式进行披露，这样人们能更好地理解这些报表，并且能够明白企业财物报表需要传达的特殊信息。必须要提高报表信息的有用性和应用性。因为会计报表中各个项目的数据给到的只是一个结果，通过这个结果可以提供一定的参考作业，但是报表使用者不能只凭借这种结果，就轻易地下结论去分析企业的好坏，这未免太过武断。要想做出正确的分析和最终的决策，还需要了解多方面的情况，将这些数据结果和已经掌握的相关情况以及对未来产生的影响结合起来，才能最终得到正确的决策。结束语本文从医药行业的视角，以尔康制药为例，对其会计信息披露留存的问题连同成因进行深入剖析，并为这些存在的问题提出详细的改进建议。研究发现：尔康制药的内部控制不够完善。首先尔康制药没有建全完备的内部人员的控制制度，其次内部人员没有及时的进行信息传递和交流。尔康制药相关法律、法规不完善。首先，对违规披露行为的惩罚很小；其次，企业对制定的法律、法规没有能有效的实施。第三方审计机构失职。审计机构没能更好的行使职能，对虚增利润和收入的问题都没有发现。对尔康制药会计信息披露存在的主要问题，结合相关理论和文献，通过强化尔康制药的内部控制、建立健全法律法规体系、加强表外披露等措施来改善。这次对会计信息披露的课题研究，对我来说是个很好的学习机会，让我对医药行业的会计信息披露问题有了新的认识，更对尔康制药会计信息披露留存的问题连同成因有了深入的了解。希望在未来的日子里，我能继续努力上进，搜集到更多的相关信息，给我国的医药行业提出更好更有效的改进措施。参考文献[1]顾方宇，段梦哲.关于上市公司会计信息披露问题的探讨[J].中小企业管理与科技，2015，3.[2]任鹏，徐敏.上市公司财务指标对会计信息透明度的影响[J].会计之友，2016，6.[3]吕远航.我国上市公司信息披露影响因素分析[J].企业论坛，2017，1.[4]李敏.上市公司会计信息披露现存问题的研究[J].财会学习，2018，33.[5]张燕.当前会计信息失真的原因及应对措施[J].会计师，2018，16.[6]刑萍.浅谈会计信息披露失真原因及治理对策[J].纳税，2019，10.[7]陈庆芸.上市公司会计信息披露存在的问题及对策研究[J].才智，2019，13.[8]张文浩.对于上市公司会计信息披露有效性的思考[J].中国商论，2020，21.[9]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：中国财政经济出版社，2020.[10]卢清文，卢永红.上市公司财务分析研究[M].长春：东北师范大学出版社，2017.[11]邵毅平.高级财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2017.[12]李晓梅.金融企业会计精讲[M].第2版.大连：东北财经大学出版社，2018,4.[13]刘永辉，陈立军.中级财务会计[M].第6版.大连：东北财经大学