税务培训：会计准则的比较

会计准则的比较税务培训税务培训本课程学习目的：了解小企业会计准则(小准则)与企业会计准则（大准则）在会计确认、计量和报告方面的主要区别税务培训第一节会计准则比较概述

《小企业会计准则》企业会计核算的标准

《企业会计准则》企业会计制度？

税务培训一、两个准则是基本准则框架下的两个子系统

基本准则《小企业会计准则》2011《企业会计准则》20061、两个准则都要遵循基本准则2、小准则充分对接大准则执行小准则的小企业，发生的交易或者事项小准则未作规范的，可以参照大准则中的相关规定进行处理。3、基本准则+两个准则构成了完整的企业会计准则体系税务培训《企业会计准则》的构成38个具体会计准则2个会计科目、会计报表规定

《金融企业会计科目和会计报表》《非金融企业会计科目和会计报表》2006年发布，2010年起要求所有大中型企业执行修订：准则第9号—职工薪酬财会〔2014〕8号准则第2号—长期股权投资财会〔2014〕14号增加：

第39号--公允价值计量财会〔2014〕6号第40号—合营安排财会〔2014〕11号第41号--在其他主体中权益的披露财会〔2014〕16号税务培训《小企业会计准则》的构成《小企业会计准则》会计科目、主要账务处理和财务报表2011年发布，2013年1月1日起在小企业范围内施行税务培训二、会计科目的比较(一)会计科目的数量不同大准则：共设置会计科目156个。会计科目涵盖了各行业企业的交易或者事项。制造业、流通业、金融业、房地产开发及施工业、交通运输业、旅游业、农业、石油天然气业等。小准则：共设置会计科目66个。没有银行、证券、保险、租赁、石油天然气开采企业专用的会计科目。税务培训（二）会计科目的类别不同小准则：分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类大准则：分为六类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共同类以科目的余额方向判断其是属于资产，还是负债。若余额在借方便形成资产，若余额在贷方，便形成负债。共同类科目有：清算资金往来(银)、货币兑换(金)、衍生工具、套期工具、被套期项目。税务培训

（三）会计科目的分布与名称有别1、名称不同，核算内容基本不变的会计科目1个小准则大准则应付利润应付股利2、《小企业会计准则》独有的会计科目2个

短期投资长期债券投资3、小准则与大准则共有的会计科目63个即小准则66个科目中除上述3个以外的科目。共有的会计科目在核算上的区别放在后面介绍。税务培训

4、企业会计准则独有的会计科目92个大多为银行、证券、保险、租赁、石油天然气开采企业的会计科目。（1）资产类39个（2）负债类23个（3）共同类5个（4）所有者权益类2个（5）成本类2个（6）损益类21个税务培训

第二节资产要素的比较资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质特征是什么？负债呢？税务培训

一、两准则在不同类别资产核算上的共有区别（一）可选用的计量属性不同大准则：历史成本

重置成本

可变现净值往往形成

现值税会差异

公允价值等小准则：历史成本税务培训大准则：存货期末按成本与可变现净值孰低计量。非现金资产偿债、交易性金融资产、可供出售金融资产等按公允价值计量（有20个准则不同程度地运用了公允价值计量属性）。进行减值测试的使用寿命不确定的无形资产，实质上采用了重置成本。在固定资产、无形资产初始计量中引入了现值计量属性。税务培训大准则对购买固定资产的价款在超过正常信用条件延期支付情况下，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。[例]某年1月1日，A公司从B公司购买一台设备，由于A公司资金紧张，经与B公司商定，采用分期付款方式支付款项，于每年年末各付款50万元，分三年付清，总计150万元。假定该设备的现值为130万元，不考虑其他税费。税务培训

《企业会计准则》的账务处理为：借：固定资产1300000

未确认融资费用200000

贷：长期应付款1500000《小企业会计准则》的账务处理为：借：固定资产1500000

贷：长期应付款1500000税务培训（二）资产损失确认方面的区别大准则：当有客观证据表明资产发生减值的，应当计提资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和贷款损失准备等。小准则：对小企业不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。但在附注中，对短期投资、存货要求披露期末账面余额、期末市价、期末账面余额与市价的差额；对应收账款要求披露账龄结构。税务培训资产损失确认举例——应收及预付款项小准则规定：小企业应当采用直接转销法核算坏账损失。当坏账损失实际发生时：借：营业外支出

贷：应收账款等坏账损失的确认标准——准则第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：税务培训税务培训（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。税务培训大准则规定：企业应当采用备抵法核算坏账损失。先计提减值准备：借：资产减值损失贷：坏账准备当坏账损失实际发生时：借：坏账准备贷：应收账款等税务培训税务培训二、两准则在不同类别资产核算上的其他区别（一）货币资金核算上的区别小准则：现金短缺借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（责任人赔偿部分）

营业外支出

（原因不明部分）贷：待处理财产损溢税务培训税务培训

现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给有关人员或单位部分）贷：营业外收入（无法查明原因部分）大准则的处理方法？管理费用？

税务培训税务培训（二）存货核算上的区别1、存货的内涵不同小准则：存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征？大准则：不包括消耗性生物资产。税务培训

2、商品流通企业进货费用（采购费用）的会计处理不同

外购存货的成本包括：购买价款相关税费——进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等进货费用——运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

税务培训对于进货费用的处理小准则：计入“销售费用”大准则：计入存货采购成本在实务中，企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。税务培训3、周转材料的摊销方法不同小准则:对于周转材料，在领用时采用一次转销法；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。以存计耗:本期消耗＝期初结存+本期收入－期末结存大准则:采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。税务培训一次转销法借:生产成本管理费用在建工程销售费用（随产品出售不单独计价包装物）其他业务成本（随产品出售单独计价包装物）

贷:周转材料税务培训分次摊销法[例]某企业的管理部门领用周转材料一批，实际成本为3600元，年内分6次摊销。账务处理为：①领用借：周转材料——在用3600

贷：周转材料——在库3600②每次摊销共六次借：管理费用600

贷：周转材料——摊销600③注销借：周转材料——摊销3600

贷：周转材料——在用3600税务培训

五五摊销法账务处理为：①领用借：管理费用1800

贷：周转材料1800③报废借：管理费用1800

贷：周转材料1800税务培训税务培训

4、周转材料和商品的租金收入的会计处理不同小准则：周转材料和商品的租金收入计入营业外收入。大准则：周转材料和商品的租金收入计入其他业务收入。税务培训注意：小企业随同产品销售出租的包装物，其租金收入属于价外费用，应按税法规定计提增值税销项税额。小企业出租出借周转材料，其没收的押金收入，应按税法规定计提增值税销项税额。在计提增值税销项税额时，应注意将含税的租金和押金换算成不含税的数额，然后再计算应计提的增值税销项税额。税务培训

5、存货盘盈盘亏的会计处理不同对存货盘盈盘亏，两准则均先通过“待处理财产损溢”科目核算，但按照管理权限经批准后的会计处理不同。税务培训税务培训盘盈小准则：按同类或类似存货的市场价格或评估价值

借：库存商品、原材料等贷：待处理财产损溢按照管理权限经批准后处理

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

\管理费用(大准则)税务培训税务培训盘亏或毁损管理不善而被盗、丢失、霉烂变质借：待处理财产损溢贷：库存商品、原材料等（按账面余额

）应交税费——应交增值税(进项税额转出)?按照管理权限经批准后处理

借：其他应收款（过失人或保险公司等赔款）原材料（残料价值）营业外支出（差额）营业外支出（意外损失）管理费用(大准则)

贷：待处理财产损溢税务培训（三）对外投资核算上的区别1、对外投资采用不同的分类方法短期投资小准则：长期股权投资长期投资长期债券投资税务培训

持有至到期投资（+持有至到期投资减值准备）大准则：长期股权投资（+长期股权投资减值准备）交易性金融资产（+公允价值变动损益）可供出售金融资产（+资本公积）构成税会差异交易性金融资产：主要是以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等税务培训企业会计准则小企业会计准则交易性金融资产公允价值变动损益短期投资可供出售金融资产资本公积企业会计准则小企业会计准则

持有至到期投资持有至到期投资减值准备交易性金融资产长期债券投资公允价值变动损益可供出售金融资产资本公积税务培训企业会计准则《小企业会计准则》交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备公允价值变动损益资本公积税务培训

2、短期投资与交易性金融资产的核算区别（1）初始计量不同借：短期投资（历史成本+交易费用）102

贷：银行存款102借：交易性金融资产（公允价值）100

投资收益（交易费用）2

贷：银行存款102税务培训（2）资产负债表日后续计量不同小准则:对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值的变动，不作任何处理。大准则:对于资产负债表日发生的交易性金融资产的公允价值的变动，根据变动额：借(或贷):交易性金融资产—公允价值变动损益5

贷(或借):公允价值变动损益5税务培训（3）出售时的会计处理有所不同小准则:借:银行存款等(实收价款)118

贷:短期投资(账面余额)

102

贷:应收股利或应收利息(未收股利或利息)

贷或借:投资收益(差额)

16大准则:借:银行存款等(实收金额)118

贷:交易性金融资产(账面余额)

105

贷:应收股利或应收利息(未收股利或利息)

贷或借:投资收益(差额)

13税务培训同时:借(或贷):公允价值变动损益5

贷(或借):投资收益5小准则:投资收益为16大准则:投资收益为-2+13+5=16税务培训３、长期债券投资应注意纳税调整例，小企业永安公司于2014年1月1日购入利嘉公司当日发行的二年期债券一批作为长期投资，债券面值为100000元，票面年利率7％，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款100000元，另支付相关税费3000元。以上款项以银行存款付讫。则永安公司应作如下会计处理：借：长期债券投资——面值100000长期债券投资——溢折价3000贷：银行存款103000【税务处理】永安公司购入债券时，计税基础与会计入账价值一致，均为103000元。税务培训续例，永安公司于2014年末计提利息并摊销溢折价。溢折价每年摊销额＝3000÷2＝1500（元）。借：长期债券投资——应计利息7000贷：投资收益5500长期债券投资——溢折价1500【税务处理】按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现，2014年不确认利息收入。因此，永安公司在2014年申报企业所得税时应调减应纳税所得额5500元。税务培训

续例，2015年1月8日处置永安公司于2014年1月1日购入利嘉公司当日发行的两年期债券，取得处置收入109000元存入银行。借：银行存款109000贷：长期债券投资——面值100000

——应计利息7000

——溢折价1500投资收益500【税务处理】永安公司处置债券时，税法确认的处置收益为6000元（109000－103000），与会计确认的投资收益500元不一致，在年终申报企业所得税时，应调增应纳税所得额5500元。税务培训税务培训类型小准则大准则控制√√共同控制√√重大影响√√无重大影响√×4、两准则在长期股权投资核算上的主要区别（1）核算范围不同小准则:

4大准则:

3应根据《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》处理。税务培训（2）初始计量不同小准则:以非货币性资产交换取得长期股权投资的成本

=换出非货币性资产的评估价值+相关税费大准则:以非货币性资产交换取得长期股权投资的成本

=换出非货币性资产的公允价值或账面价值+相关税费税务培训税务培训类型大准则小准则控制成本法成本法共同控制权益法成本法重大影响权益法成本法无重大影响--成本法（3）后续计量不同税务培训（四）固定资产核算上的区别

1、固定资产的范围有所不同小准则规定，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。注意：小准则不单独核算投资性房地产。而大准则对企业拥有并已出租的建筑物划为投资性房地产。税务培训

2、初始计量上的区别（1）企业自行建造固定资产时，两准则规定的归集固定资产初始成本的截止日期不同小准则的规定是截止到竣工结（决）算前大准则的规定是截止到达到预定可使用状态前

税务培训税务培训归集固定资产初始成本的截止日期

预定可使用状态（从实体、设计、支出考量）购建完成——A资产验收——B移交——C交付使用——D竣工决算ABCD均有随意性，故大准则、小制度用“预定可使用状态”。小准则用“竣工决算”是为了减少职业判断。税务培训

（2）两准则规定的借款费用资本化条件和借款范围不同小准则规定，小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本。大准则规定，借款费用必须符合资本化的三个条件才能开始资本化，固定资产建造期间还有暂停借款费用资本化的规定，资本化的终点是到达到预定可使用状态。

税务培训借款费用开始资本化的条件（起点）

资产支出已经发生。借款费用已经发生。为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。预定可竣工使用状态决算借入归还开始暂停停止资本化资本化资本化纠纷/资金/政策/设计税务培训

3、后续计量上的区别（1）固定资产大修理支出的会计处理不同小准则中，符合税法规定的大修理支出通过“长期待摊费用”科目核算。税法规定的大修理支出是同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。大准则中，符合资本化条件的大修理支出，计入固定资产，不符合资本化条件的计入当期损益。（包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。）税务培训（2）固定资产折旧年限和预计净残值的规定不同小准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。大准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，没有要求考虑税法的规定。企业所得税法有什么规定？税务培训税务培训所得税法规定的固定资产折旧年限①房屋、建筑物为20年；②飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；⑤电子设备为3年。优惠政策税务培训（3）固定资产折旧方法的规定不同小准则规定，小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

。大准则规定，企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业所得税法有什么规定？税务培训企业所得税法实施条例第98条可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税务培训4、固定资产盘盈的会计处理不同小准则规定，固定资产发生盘盈时通过“待处理财产损溢”科目过渡，按照管理权限经批准后，盘盈净收益记入“营业外收入”科目。按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧进行计量。大准则规定，固定资产的盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算，不再通过“营业外收入”科目和“待处理财产损溢”科目核算。思考:为什么存货盘盈、固定资产的盘亏不作为前期差错处理?税务培训税务培训

例：某企业进行资产盘查，盘盈一台6成新的设备，其同类产品市价10万元，所得税税率为25％。会计处理如下:

（１）小准则盘盈时：借：固定资产60000贷：待处理财产损溢60000批准处理时：借：待处理财产损溢60000贷：营业外收入60000税务培训

（2）大准则（1）借：固定资产

60000

贷：以前年度损益调整

60000（2）借：以前年度损益调整

15000

贷：应交税费——应交所得税

15000（3）借：以前年度损益调整

4500

贷：盈余公积

4500（4）借：以前年度损益调整

40500

贷:利润分配——未分配利润

40500

税务培训（五）无形资产核算上的区别1、无形资产范围的不同大准则：对已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权划入投资性房地产。小准则：不单独核算投资性房地产。

税务培训2、大准则区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产大准则规定，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。小准则对此无明确的分类规定。思考1：使用寿命有限或不确定，由谁确认？有无不良后果？税务培训例，白云山公司(000522)用4个亿购入可长期使用的白云山商标，实施新准则前按20年摊销，实施新准则后就不再摊销。仅此一项就影响年利润2000万元。税务培训

3、摊销方法和期限不同大准则规定，使用寿命有限的无形资产，应当采用直线法、生产总量法等方法进行摊销；对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，可以不摊销，但需每期进行减值测试。小准则规定，无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。税务培训(六）长期待摊费用核算上的区别1、核算内容不同已提足折旧的固定资产的改建支出小准则经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用

大准则---经营租入固定资产的改良支出税务培训税务培训2、摊销期限不同小准则规定：（1）已提足折旧的固定资产改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。长期待摊费用应当采用年限平均法进行摊销,上述规定均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。税务培训大准则规定：长期待摊费用按受益年限平均摊销。经营租入固定资产的改良支出在剩余租赁期限与预计可使用年限孰短的期限内平均摊销。税务培训3、注意开办费的税收与会计处理两准则规定，企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用”科目。企业所得税法规定，企业在筹建期发生的开办费，属于长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国税函[2010]79号规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。税务培训[例]某小企业2014年10月份开始筹办，2015年4月份开始生产经营。共发生开办费58万元，其中，2014年为30万元，2015年为28万元，均已列入费用发生当年的管理费用。税收处理：2014年的30万元开办费不得计算为当期的亏损。

2014年度纳税申报时，应调增企业的应纳税所得额30（万元）；2015年度纳税申报时，应调减企业的应纳税所得额30（万元）。

税务培训第三节负债要素的比较一、负债核算上的主要区别《小准则》规定，小企业的各类负债均按照实际发生额入账，对各类借款均按照借款本金和借款合同利率计算借款利息。《大准则》规定,对长期借款、应付债券和交易性金融负债要求按照公允价值计量，相关利息要求按照负债摊余成本和实际利率计算。税务培训

二、应交税费两准则对应交税费的会计处理基本相同。（一）应交税费概述

1、不通过“应交税费”科目核算的税金凡是不需要预计应交税额，或者与税务机关不存在定期结算或清算关系的税金——印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等，不在“应交税费”科目核算。

2、通过“应交税费”科目核算的税金其他税种。目前中国共有18个税种增值税、消费税、营业税、资源税企业所得税、个人所得税城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税车辆购置税、车船税城市维护建设税、印花税、契税、烟叶税关税、船舶吨税（由海关部门征收）进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收，并从2013年起废止。税务培训3、常见税金的列支渠道营业税金及附加

消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税（注）固定资产清理

土地增值税、营业税（出售不动产）注:该四税在大准则中列为管理费用税务培训所得税费用

所得税固定资产、在建工程耕地占用税、车辆购置税、契税应付职工薪酬个人所得税

（二）增值税——价外税（一般纳税人）终极消费者承担税款不允许抵扣的增值税由企业承担小准则：应交税费——应交增值税上期留抵上期欠交增值税

进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款出口退税本期留抵本期欠交增值税小准则：留抵与欠交增值税应交税费－应交增值税应交税费－应交增值税进项税200销项税600进项税200销项税100已交税300

欠交100

留抵100

大准则：

应交税费——应交增值税上期留抵销项税额进项税额进项税额转出已交税金出口退税减免税款转出多交增值税转出未交增值税本期留抵

多交与欠交应交税费－未交增值税余额：多交增值税欠交增值税

“应交增值税”与“未交增值税”关系（A）期末“应交增值税”贷方余额

应交税费－未交增值税应交税费－应交增值税

100进项税100销项税200

余额

100

转出未交100

（B）期末“应交增值税”借方余额（进项大于销项）应交税费－未交增值税应交税费－应交增值税进项税200销项税100

余额100

（留抵数）（C）期末“应交增值税”借方余额应交税费－应交增值税应交税费－未交增值税

进项税100销项税200100

已交税200

余额100（多交数）转出多交100第四节所有者权益的比较所有者权益——是指小企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

内容——实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

留存收益小准则：资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

借：银行存款

固定资产初始投资、增资无形资产贷：实收资本——甲投资者（出资份额）

——乙投资者

——丙投资者资本公积（超出部分）大准则：是由企业全体投资者享有的超出企业注册资本金额的资本，包括资本溢价和其他资本公积。

其他资本公积：因自用房地产或存货转换形成的资本公积（公允价值）。因金融工具形成的资本公积。……税务培训

第五节收入要素的比较收入，是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常排除偶然。日常活动与非日常活动的区分解决了营业收入与营外业收入容易混淆的问题。流入排除代收。

思考:收入的最本质特征是什么?费用呢？资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）税务培训一、两准则规定的收入范围不同（一）字面规定小准则：小企业的收入包括销售商品收入和提供劳务收入。2大准则：收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入。3（二）具体内容小准则：2.5

对于出租流动资产的租金收入计入营业外收入，而出租长期资产的租金收入计入其他业务收入等。大准则：3税务培训二、两准则规定的收入确认条件不同小准则规定，小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。显然不要求遵循实质重于形式的原则。大准则规定，销售商品收入需要同时满足五个条件才能予以确认，明确要求遵循实质重于形式的原则。而这需要关于风险与报酬转移的职业判断。税务培训小准则收入确认的规定1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。７、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品市场价格或评估价值确定收入金额。税务培训

大准则中销售商品收入确认条件为：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（一般来说，实物转移后主要风险也即转移）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；房地产公司甲将待开发的地产售与丙公司，但规定仍由甲开发该地产，开发销售后利润甲丙共享，地产售与丙公司能否确认收入？3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税务培训三、两准则规定的收入计量要求不同

小准则规定，小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。大准则要求企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额的同时，又规定，若己收或应收的合同或协议价款显失公允，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，两者之间的差额，记入“未实现融资收益”，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。税务培训【例】某年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为300000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为400000元。不考虑其他因素。期数为5年的折现率为7.93%。小准则：借：银行存款100000贷：主营业务收入100000同时：（五期相同）借：主营业务成本60000贷：库存商品等60000税务培训大准则：（1）第一年1月1日销售实现

借：长期应收款500000贷：主营业务收入400000未实现融资收益100000同时：借：主营业务成本300000贷：库存商品300000税务培训（2）第一年12月31日收取货款借：银行存款100000贷：长期应收款100000第一年利息收益=未实现融资收益摊销额=400000*7.93%=31720第一年本金收现=100000-31720=68280

借：未实现融资收益31720贷：财务费用31720税务培训（3）第二年12月31日收取货款借：银行存款100000贷：长期应收款100000第二年利息收益=（400000-68280）*7.93%=26305（31720/26305/20461/14154/7360，五年利息合计100000）第二年本金收现=100000-26305=73695（68280/73695/79539/85846/92640，五年本金收现合计400000）借：未实现融资收益26305贷：财务费用26305税务培训四、两准则对销售退回的处理有所不同

（一）小准则已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等

同时，借：库存商品贷：主营业务成本税务培训

（二）大准则已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，一般应当在发生时冲减当期销售商品收入。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的以前年度销货退回，在“以前年度损益调整”账户核算。税务培训“以前年度损益调整”科目的作用是代替损益类科目

①冲收入X主营业务收入②冲成本X主营业务成本以前年度损益调整

③冲所得税X所得税费用 ④差额转入未分配利润X本年利润税务培训例，丙大企业14年12月10日，采用托收承付结算方式售给丁公司甲产品数量3000件,每件售价150元，单位成本100元；2015年1月10日（资产负债表日后事项），丙公司收到因质量问题退回的甲商品10件(不考虑承担代垫运费)，当即以银行存款退款；增值税税率17％，所得税税率为25％。年度的所得税汇算清缴于2015年3月28日完成。要求编制退货、退款等相关分录。税务培训

参考答案：借：以前年度损益调整

1500

借：应交税费—销项税额255

贷：银行存款1755借：库存商品1000

贷：以前年度损益调整

1000借：应交税费——应交所得税125

贷：以前年度损益调整

125借：利润分配——未分配利润375

贷：以前年度损益调整

375税务培训五、跨年度劳务收入确认方法有所不同1、小准则规定劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本税务培训2、大准则规定对跨年度的劳务，如果在资产负债表日提供劳务的交易结果能够可靠地予以估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。如果不能可靠估计所提供劳务的交易结果，处理办法为：①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本。②如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。③如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。税务培训六、关于视同销售所得税：所有权转移为标志增值税：