2023年CPA注会考试税法知识点

第一章税法总论2.

第一节税法的概念

一、税收特征：义务性法规；综合性法规，国家为主体，强制性、无偿性、固定性

国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称

其次节税法在我国法律体系中的地位

2.税法与民法的关系：民法主要是同等、等价和有偿；税法主要采纳吩咐和听从的方法。

第三节税收法定原则10/14年考点

内容要点

1.税收法定（核税法主体的权利义务法定、要素法定。

基心）内容包括：税收要件法定原则和税务合法性原则

本2.税法公允实力相等，税负相同

原3.税收效率包括经济效率和行政效率

则应依据客观事实确定是否符合课税要件，并依据纳税人的

4.实质课税

真实负担实力确定纳税人的税负

法律的效力高于行政立法的效力、效力低的税法与效力高

1.法律优位

的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的

法律不溯及既往对新法实施之前人们的行为不得适用新法

对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法

3.新法优于旧法

适避开不同的规定而给法律适用带来的混乱

川对同一事项两部法律分别订有一般和特殊规定时，特殊规

原4.特殊法优于一定效力高于一般规定的效力

则般法居于特殊法地位级别较低的税法，其效力可以高

于作为一般法的级别较高的税法

5.实体从旧、程序1）实体税法不具备溯及力

从新2）程序性税法在特定条件下具备肯定的溯及力

6程序优于实体在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用

学问点：税收法律关系

对纳税方采纳属地兼属人原则；权利主体双方法律地位

权利主体

是同等的，但权利和义务不对等

权利客体征税对象

关系的内容征、纳双方各自享有的权利和担当的义务

第四节税法要素

总则、纳税义务人、征税对象、税目、逛、纳税环节期限地点、减税免税、罚则、附则等项目。

二、征税对象：即纳税客体

L含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

2.重要作用：是区分一种税与另一种税的重要标记。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界

限，确定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也确定了各个不同税种的名称。

3.与课税对象相关的两个概念：

概念含义课税对象作用或形式

税法中对征税对象分类规1.明确详细的征税范围，凡列入税

税目定的详细的征税项目，反质的界定目的即为应税项目

映详细的征税范围.2.贯彻国家税收调整政策的须要

税基是据以计算征税对象应纳1.价值形态：即按征税对象的货币

量的规定

（计税税款的干脆数量依据，解价值计算，如增值税

依据）决对征税对象课税的计算2.物理形态：即干脆按征税对象的

问题。自然单位计算，如城镇土地运用税

三、税率：比贰下£定额

四、纳税期限：①纳税义务发生时间一②纳税期限一③缴库期限

第五节税收立法与我国现行税法体系

学问点：税收立法：13考点

一、税收管理体制：各级国家机构之间划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。

二、税收立法原则：L从实际动身2.公允3.民主决策4.原则性与敏捷性相结合5.法律的稳定性、

连续性与废、改、立相结合

三、税收立法权及其划分

第一，中心税、中心与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中心，以保证中心政

令统一，维护全国统一市场和企业同等竞争。其次，依法赐予地方适当的地方税收立法权。

四、税收立法机关

分类立法机关形式举例

企业所得税法、个人所得税法、

全国人大及其常委会正式立法法律3+1

税收税收征收管理法

法律增值税、消费税、土地增值税、

全国人大及其常委会授权立法暂行条例4

资源税暂行条例

国务院一一税收行政法规条例、暂行税收征收管理法实施细则、房产

税收

地方人大（只有海南省、自治条例、实施税暂行条例

法规

区）一一税收地方性法规细则—

财政部、税务总局、海关总署增值税暂行条例实施细则、税收

税收方法、规则、

一税收部门规章代理试行方法等

规章规定

省级地方政府-一地方规章房产税暂行条例实施细则

五、税收立法、修订和废止程序：1.提议阶段；2.审议阶段；3.通过和公布阶段。

学问点：我国现行税法体系

划分标准税法分类

税法的基本内容和效力税收基本法（现在没有）和税收一般法

税法的职能作用税收实体法和税收程序法

商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行

税法征收对象

为税税法，资源税税法、特定目的税税法。

行使税收管辖权国内税法、国际税法、外国税法

二、现行税法体系。实体法系由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。

主体商品和劳务税类包括增值税2、消费税3、关税6

税所得税类（干脆）企业所得税10、个人所得税11

财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税

非主

资源税类资源税、土地增值税、城镇土地运用税

体税

特定目的税类城市维护建设、车辆购置、耕地占用、烟叶、船舶吨税

2.税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。

第六节税收执法10/12

税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理

权（税务行政惩罚）。

机关屉收税种

国税幅值税、消费税、车辆购置税：企业所得税：银行总行、保险

总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等（证券印花税2023）

城建税（国税局征的除外）、企业个人所得税、资源税、城镇

地税

土地运用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等

海关|关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税

三、税收收入划分

1）中心政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

2）地方政府固定收入：城镇土地运用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。

3）中心政府与地方政府共享收入包括一一3大税2小税：

增值税和城市维护建设税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中心政府，其余部分归地

方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业归中心，其余归地方）。

四、其他税收执法权：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票

或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻挡出境等。

第七节国际税收关系

三、国际重复征税

1.法律性国际重复征税：对同一纳税人的同一税源重复征税

2.经济性国际重复征税：对不同一纳税人的同一税源重复征税

3.税制性国际重复征税：各国普遍实行复合税制度

形式：不同税收1）居民与地域管辖权的重叠2）居民与居民管辖权的重叠

管辖权重叠3）地域与地域管辖权的重叠（支付地与劳务发生地的差异）

学问点：国际税收协定（15年新增）

1.协定适用范围2.基本用语的定义3.对所得和财产的课税4.避开双重征税的方法一般的方法有免

税法、抵免法等5.税收无差别待遇6.防止国际偷、漏税和国际避税

其次章增值税法15

学问点：征税范围的一般规定：14、15年选择题、15计算题

试点行业应税服务详细内容

1.交通1）陆路运输服务包括铁路运输、马路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输

运输业11%2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务

（国际不3）航空运输服务航空运输的湿租业务,属于航空运输服务

征）4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

1）邮政普遍服务函件、包袱等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等

2.邮政业

2）邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等

11%

3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

基础电信服务11固网、移动网、互联网等

3.电信业

增值电信服务6利用固网、移动网、互联网等供应服务

1）研发和技术服包括研发服务、技术转让服务、技术询问服务、合同能源管理服务、工程

务勘察勘探服务

2）信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务

4.部分现3）文化创意服务设计服务、商标著作权转让服务、学问产权服务、广告服务和会议展览服务

代服务业4）物流协助服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运

6%务输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务

5）有形动产租赁1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁

服务1Z%2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营租赁

6）鉴证询问服务包括认证服务、鉴证服务和询问服务

7）广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务

学问点：征税范围的特殊项目（23项）：14、15年单考点

一、金融业的增值税项目：

1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。（保税交割物、原油期货、铁矿石暂免）

2.银行销售金银、死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

二、公用事业的增值税：

1.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销

售数量有干脆关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无干脆关系的，不征收增值税。

3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。

4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调整，属于供

应加工劳务，应当征收增值税。

三、印刷、采掘行业：

1.企业接受出版单位托付，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采纳国际标准书号编序的图

书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

2.纳税人供应的矿产资源开采、挖掘、切割、破裂、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。

3.油气田企业为生产原油、自然气、地质普查、勘探开发到原油自然气销售，属于增值税范围。

七、其他：

1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

2.纳税人取得的中心财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

3.新增：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其供应

应患者后续免费运用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

学问点：征税范围的特殊行为一一视同销售：15年单，综合题每年有考点

一、将货物交付他人代销托付方：收到代销清单或代销款就交税。若均未收到，则180天。

二、销售代销货物受托方：①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得托付

方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④代销手续费，应按“服务业”税目6%的税率征收。

三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物，当天发生增值税纳税义务。

四、将自产或托付加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或个人消费、作为投资，供应

应其他单位或个体经营者、安排给股东或投资者、赠送其他单位或者个人

九、视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿供应应税服务，但以公益活动为目的

或以社会公众为对象的除外。（购进，投赠送视同销售）

学问点：纳税义务人与扣缴义务人：近三年无考点

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内供应应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代

理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

其次节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理

学问点：两类纳税人的登记及管理

小规模纳税人年应税销售额

①从事货物生产或者供应应税劳务的纳税人，

以及以从事货物生产或者供应应税劳务为主，50万元以下（含）

并兼营货物批发或者零售的纳税人

②批发或零售货物的纳税人80万元以下（含）

③供应应税服务的纳税人500万元以下（含）

第三节税率与征收率

学问点：增值税的税率：每年计算性题目有考点，需记忆

一、税率共4档：17%,13%、11%、6%

13%销售或进口税法列举的五类货物

11%供应交通运输服务、邮政服务、基础电信服务

6%供应现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务

（一）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油（环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、麦芽、复合胶、人发、香茅油、肉桂油、

核油17%）、鲜奶（调制乳为17%）；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；4.饲料.、化肥、农药、农机、农膜；

5.农产品；音像制品；电子出版物；二甲醛；频振式杀虫灯；农用挖掘机；动物骨粒等。

（-）零税率：航天运输服务、国际运输服务单头在外、境外设计服务、广播影视节目相关内容、

人工牛胚胎

学问点：增值税的征收率：每年计算性题目有考点，需记忆

一、小规模纳税人适用；3%、2%

运用过的固定资产2%增值税=售价+（1+3%）X2%

其他物品3%增值税=售价+（1+3%）X3%

二、一般纳税人适用：采纳简易方法征收增值税

2023T2-31前购进或按简易方法：按2%增值税=售价+

者自制的固定资产征收增值税（1.03）X2%

2023-1-1-以后购进或增值税=售价+

按正常征收增值税

者自制的固定资产(1.17)X17%

4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择依据简易方法依照3%征收率计算缴纳增值税。

列举货物，如县以下水力发电、自己挖的建材、自来水、生物制品、混凝土、建筑用砂土石料、典

当物品、血站采的人体血液等。36个月内不得变更。

第五节一般计税方法应纳税额的计算

学问点：销项税额的计算：每年计算性题目有考点

销售额：是纳税人销售货物或供应应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价

外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。

2.销售额中不包括：1）代缴的消费税;2）代垫运费:3）代收政府性基金或者行政事业性收费；4）

代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。

实物折扣：按“无偿赠送”处理，

折扣销售折扣额可以扣减

不能从原销售额中减除

销售（现金）折扣不得减除发生在销货之后,属于融资行为

销售折让可以扣除价值本身变更

2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银除外）。

4.以物易物、直销：谁买东西谁交税

5.包装物押金处理：

1）销售货物收取的包装物押金，在1年以内不并入销售额征税。逾期应并入销售额征税。

3）酒类产品：啤酒、黄酒：其他非酒类逾期并入销售额征税。其他酒收到时并入销售额。

7.直销谁销售谁交税。

8.融资租赁，有形动产融资新售后回租，扣除本金以及对外借款利息、债券余额；其他租赁扣除借

款利息、债券利息、安装、保险费。

（四）视同销售：1）最近时期同类货物平均售价；3）按组成计税价格。（1+B）/（1-C）

学问点：进项税额的抵扣：每年计算题、综合题中有应用性考点

一、以票抵扣

从销售方或者供应方取得的增值税专用发票

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

（三）接受境外单位或者个人供应的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华

人民共和国税收缴款凭证上在啰的增值税额。

购进免税1.一般状况：进项税额=买价x13%

农产品2.收购烟叶,进项税额=买价XL1X1.2X13%

（三）农产品增值税进该税额核比班2023增加「

1.适用试点范围：自12年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、

植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

2.核定方法：

1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可依据以下3种方法核定：

①投入产出法:进项税额=销售货物数量X农产品单耗数量X购买单价X扣除率/（1+扣除率）

②成本法:税进项税额=主营业务成本X农产品耗用率X扣除率/（1+扣除率）

③参照法

2）干脆销售的：进项税额=当期销售农产品数量/（1一损耗率）X平均购买单价X13%/（1+13%）

3）试点纳税人：进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平均购买单价X13%/（1+13%）

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准

学问点：进项税额的不得抵扣与转出：每年有应用性考点

1.简易计税、非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费2.非正常损失4.接受的旅客运输服

务5.与非正常损失购进货物相关的交通运输业服务。

二、进项税额转出

（一）按原抵扣的进项税额转出：收取运费*0.11/1.11；收取价外收入*0.17/1.17

（-）无法精确确定该项进项税额成一进项税额转出数额与期实际成本X税率

（三）利用公式：不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额=6.8*5/（5+10）

学问点：应纳税额计算的其他相关规定：大部分为选择题型的考点

一、计算应纳税额的时间限定

（-）销项税额的时间限定一一增值税纳税义务发生时间（第11节）

1.实行干脆收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

2.实行托收承付和托付银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.实行赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或书面合

同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

4.实行预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设

备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

5.托付其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收

到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。

（二）进项税额180日内向主管税务机关办理，次月申报抵扣，海关完税凭证“先比对、后抵扣”。

二、应纳税额计算中常见问题：

（四）向供货方取得返还收入的税务处理：冲减进项税金=当期取得的返还资金+（1+所购货物适

用税率）X所购货物适用增值税税率

（A）增值税税控系统专用设备和技术维护费处理

增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用、技术维护费：凭购

买的增值税专用发票，价税合计额在增值税应纳税额全额抵减；

增值税税控系统包括专用设备

增值税防伪税控系统金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘

货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘和报税盘

机动车销售统•发票税控系统税控盘和传输盘

三、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行方法

（-）航空运输、邮政业、铁路运输：总机构汇总计算总、分机构发生业务的应交增值税，抵减分

支机构发生业务已缴纳的增值税税款后，在总机构所在地解缴入库。

（-）分支机构：邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款）X预征率

航空或铁路企业应预缴税额=（销售额-航空或铁路建设基金）X预征率

（三）总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总的准予抵扣的进项税额

总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额

第六节简易计税方法应纳税额的计算

L销售自己运用过的固定资产和旧货|增值税=售价+（1+3%）X己

2.销售自己运用过的除固定资产以外的物品加值税=售价+（1+3%）X3%

1）供应公共交通运输服务（不含铁路客运）；

2）以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物供应的经营租赁服务；

3）动漫企业为开发动漫产品供应的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等,

以及在境内转让动漫版权；

4）供应电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。

5）在15年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星供应的语音通话服务、电子数据和

信息的传输服务。

第八节进口货物征税

应纳进口增值税=组成计税价格X税率

组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）

纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税期限为海关填发缴款书之日起15日内。

第九节出口货物和服务的退（免）税

学问点:增值税退（免）税政策范围及方法

1）对外救济、对外承包、境外投资的出口货物

2）经海关报关进入国家批准的等特殊区域并销售给特殊区域

内单位或境外单位、个人的货物

3）免税品经营企业销售的货物

1.出口企

4）销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项

业出口

目的中标机电产品

5）向海上石油自然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物

6）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物

7）融资租赁货物出口

1）企业条件（P86）；2）列举外购：货物用于对外承包工程

2.视同自

项目下的货物；用于境外投资的货物：用于对外救济的货物；

产出口

生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）

4.境内单1）如适用简易计税方法：免征增值税

位和个人2）如适用一般计税方法：①生产企业实行“免、抵、退”税

供应适用方法；②外贸企业外购的研发服务和设计服务出口实行“免

零税率的退税”方法；外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口，

应税服务视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退税”方法。

学问点：增值税退（免）税计算：近三年无考点，驾驭计算性问题

一、“免、抵、退”税计算：

1.当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价义外汇人民币折合率义（出口货物适用税率一出

口货物退税率）

2.当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额

3.当期“免、抵、退”税额（尺度）=当期出口货物离岸价X外汇人民币折合率X出口货物退税率

当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格X出口货物退税率

4.应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。

2假如小于0,比较2和3的肯定值，谁小按谁退；2-4转到下期留抵额

二、出口货物运用了免税购进的原材料（购进材料和出口货物的价格里里，扣除免税额）

当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价X进料加工支配安排

率

二、“免、退”税计算：一一外贸企业出口货物劳务增值税免退税

（-）增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据X出口货物退税率

（-）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

（三）融资租赁出口货物退税=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值

税）专用缴款书注明的完税价格X融资租赁货物适用的增值税退税率

学问点：出口项目增值税免税和征税政策

销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具、不予免税核销的出口卷烟、化肥等。

第十节税收实惠

学问点：《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项：近三年无考点，易出选择题

1.农业生产者销售的自产农产品；包括：“公司+农户”模式的畜禽饲养

2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.科研教学进口仪器、设备；5.外国无偿救济的物资：

6.由残疾人的组织干脆进口供残疾人专用的物品；7.销售自己运用过的物品（两车一艇除外）。

学问点：财政部、税务总局规定的增值税实惠13项：近三年无考点，易出选择题

（-）资源综合利用产品和劳务：可享受增值税即征即退政策。比例30%、50%,70%,100%。

（-）免征蔬菜流通环节（包括批发、零售）增值税。但不包括蔬菜罐头。

（三）粕类产品：豆粕属征税饲料13%；其它粕类饲料免征增值税。

（四）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。

（五）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资供

应应债转股新公司的，免征增值税。

（六）节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税。

（七）对小微企业起征点实惠：月销售额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税。

（八）对生产乙烯、芳燃类化工产品外购的外购2类油（了解）

（九）持续宣扬文化增值税的实惠政策，免征增值税

（十）对电影产业的税收实惠，免征增值税

（十一）跨境服务增值税免税管理，免征增值税

（十二）租赁企业进口飞机，免征增值税

（十三）既享受即征即退、先征后退，又享受免抵退政策的处理

学问点：营业税改征增值税试点过渡政策的规定：15年选择题考点

（-）下列项目免征增值税:17项

L个人转让著作权。2.残疾人个人供应应税服务。3.航空公司供应飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人供应技术转让、技术开发和与之相关的技术询问、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中供应的应税服务。

6.我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

8.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内供

应船检服务。12.失业人员就业。13.试点纳税人供应的国际货物运输代理服务。

14.中国邮政集团公司的邮政普遍服务和邮政特殊服务、速递物流类业务取得的代理收入，以及为金

融机构代办金融保险业务取得的代理收入。

16.青藏铁路公司供应的铁路运输服务。17.境内单位和个人向境外单位供应电信业服务。

（-）下列项目实行增值税即征即退

1.安置残疾人的单位，限额即征即退增值税的方法。3.5万一年

2.超100万千瓦的水力发电站：超过12%的部分实行增值税即征即退（16T7年）。

3.自主开发生产的动漫软件，按17%计算增值税后，实际税负超过3%的部分实行即征即退。

学问点：增值税减免税其他规定：近三年无考点

一、增值税起征点：月销售额5000-20000元；（日）销售额300-500元。

二、纳税人兼营项目：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未

分别核算销售额的，不得免税、减税。

三、纳税人放弃免税权。以书面形式提交声明,税务机关备案。36个月不得再申请免税。

第十一节征收管理

货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注

1.干脆收款方式收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将不论货物

销售货物提货单交给买方的当天是否发出

2.托收承付和托不论货款

发出货物并办妥托收手续的当天

付银行是否收到

3.赊销和分期书面合同约定的收款日期的当天；无合不论款项

收款销售同或没有约定收款日期为货物发出的当天是否收到

货物发出的当天【特殊】生产销售生产工期

4.预收货款方式超过12个月的大型机械设备、船舶、飞不是收到

销售货物机等货物，为收到预收款或者书面合同约定预收款时

的收款日期的当天

收到代销单位销售的代销清单或收到全部不是发出

（部分）货款，二者中的较早者【特殊】发代销商品

5.托付其他纳税

出代销商品超过180天仍未收到代销清单及时,也不是

人代销货物

货款的，视同销传，征收增值税，纳税义务只有收到

发生时间为发出代销商品满180天的当天代销款时

供应劳务同时收讫销售额或取得索取销售额

6.销售应税劳务—

的凭据的当天

视同销售货物货物移送当天——

有形动产租赁采纳预收款方式，为收到预收款当天不同销售

视同应税服务应税服务完成当天

二、纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。期满十五日内。

①机构所在地纳税②总机构和分支机构不在同一县（市）的，

固定业户

应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税

非固定业户销售地纳税，未在销售地纳税的，在机构所在地或居住地补

进U货物报关地海关纳税

第十二节增值税专用发票的运用及管理

一、专用发票的联次和开票限额

（-）三联：记账联、抵扣联、发票联:货运还有六联票。

（二）最高开票限额不超10万元不需实地查验

二、专用发票的开具范围

1.一般纳税人不得开具专用发票情形:

1）零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保）、化妆品等消费品。2）销售免税货物。

2.小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）须要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

四、专用发票与不得抵扣进项税额的规定

项目详细情形税务处理

不得作为增值1.无法认证税务机关退还原件，

税进项税额的2.纳税人识别名认证不符购买方可要求销售方

抵扣凭证3.专用发票代码、号码认证不符重新开具专用发票

暂不得作为税务机关扣留原件，

1.重复认证、2.密文有误、3.

增值税进项税查明缘由，分别状况

认证不符、4.列为失控专用发票

额的抵扣凭证进行处理

第三章消费税法3-8

第一节纳税义务人与征税范围

一、纳税义务人：境内生产、托付加工和进口条例规定的消费品的单位和个人

二、征税范围：生产、托付加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

（-）生产环节征收消费税的说明

2.视为生产行为：1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（-）金银（零售）和卷烟（批发）：

仅限于金基、银基合金不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银

范围

首饰以及镶嵌首饰首饰

不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从

税率5%

高征收10%；在零售环节销售的一律按5%

一般不含增值税的销售额含税销售额+（1+17%）

1.金银首饰与其他产品无论包装是否单独计价，按销售额全额征收消费

组成成套消费品销售税

按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税

详细

3.带料加工的金银首饰依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，

依据组成计税价格计算纳税

4.以旧换新销售金银按实际收取的不含增值税的全部价歙确定

自15年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从5%提高至11%,并按250元/箱加征从量税。

纳税1）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售

时纳税2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳

批发销售的全部牌号规格的卷烟，按其销售额（不

依据

含增值税）和销售量征收消费税--一复合计税

1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开

核算，未分开核算的，一并征收消费税

税额

2）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产

环节的消费税税款

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不

地点

在同一地区的，由总机构申报纳税

其次节税目与税率

学问点：消费税税目：14、15年选择题考点

15年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。

一、烟（不包括雪茄）：1）生产、托付加工、进口环节征消费税2）批发环节加征消费税

二、酒：包括白酒（20%）、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒（10%）o

1）甲类啤酒（＞3000/吨，不含重复运用的塑料固转箱押金。）250/吨、乙类啤酒220/吨

3）配制酒中：其它酒与白酒。

三、高档化妆品，不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

四、珍贵首饰及珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

五、鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

六、成品油：航空煤油暂缓征收；绝缘油类产品不征收消费税。

七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车（不包括长度大于7米（含）、座位10〜23座（含）以下的）

八、摩托车：不征税：1）设计车速不超过50Km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml：2）气缸容

量250ml（不含）以下的小排量摩托车。

9/10/1K高尔夫球及球具：在10000元（含）以上的高档手表；长度大于8米小于90米游艇。

十二、一次性筷子：十三、实木地板；十四、涂料（4%）；十五、铅蓄电池（4%）

学问点：税率：14、15年计算题、综合题考点

生产、托付150元/箱0.6元/条56%（每条价格N70元）

餐

加工、进口0.003元/支36%（每条价格〈70元）

烟

批发250元/箱11%(15-5-10起)

白酒1元/Kg20%

第三节计税依据

学问点：销售额的确定：13、14、15年计算

押包装物押金收取时，未逾期逾期时

卜般

不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税、消费税（押金需换算）

酒类（除啤酒、缴纳增值税、消费税（押金

不再缴纳增值税、消费税

黄酒）需换算）

啤酒、黄酒不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税（从量征收）

二、销售额的特殊规定

（二）挺、投资和抵债，应以最高销售价格为依据计算消费税、平均价计算增值税。

（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌运用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取

的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业实行何种方式或以何种名义收取价款，均

应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

第四节应纳税额计算

学问点：生产销售环节应纳消费税的计算：每年计算题、综合题考点

一、干脆对外销售应纳消费税的计算

计税方法计税依据适用范围计税公式

从价定率销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额X比例税率

从量定额销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量X单位税额

复合计税1+2列举2种:白酒、卷烟应纳税额=1+2

二、自产自用应纳消费税的计算

L用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税

2.用于其它方面：于移送运用时缴消费税：①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部

门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面。

3.组成计税价格及税额计算：

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本+利润+消费税税额（包括从量的）

增值税：组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

3）对复合计税方法征收消费税的应税消费品（最终两个都要加上，才是消费税）

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）+（1-比例税率）

学问点：托付加工应税消费品税务处理：13、14单，15计算题考点

一、受托方供应原材料不属于托付加工应税消费品：

二、托付加工应税消费品消费税的缴纳

1.受托方加工完毕向托付方交货时，由受托方代收代缴消费税。假如受托方是个人（含个体工商户）,

托付方缴纳消费税。

2.假如受托方没有代收代缴消费税，托付方应补交税款，补税的计税依据为：

组成计税价格=（材料成本+关税+加工费+托付加工数量X定额税率）4-（1一比例税率）

（四）加价出售：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

学问点：已纳消费税扣除的计算：13计算题考点，也可做选择题考点

一、外购应税消费品已纳消费税的扣除

L扣税范围：在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、雪茄烟、游艇、

电池、涂料外，其余可扣除;零售环节，金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除

4.外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,

其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品干脆进入消费品市场，而需进一步

生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

二、托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。

学问点：消费税出口退税的计算：1