房地产会计账务处理分录

房地产会计账务处理分录

账务

处理

财务管理制度

第一条

为加强集团有限公司（以下简称“本公司”）的会计和财

务管理工作，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会

计准则》，结合本公司具体情况，制定本制度。

本制度适用于本公司及其所属区域公司。

本公司财务工作实行垂直管理，统一资金运作、资金使用、

重大财产购置、费用开支开支标准、财产损失处理。各项

支出必须按集团有限公司《行政审批权限暂行规定》及其

他有关规定的审批权限审批后方能实施。

第二条公司财务总监及所属区域公司财务总监均由本

公司人力行政管理部任命，全面管理本公司及所属区域公

司的财务工作。本公司下设财务管理中心，所属区域公司

下设财务部，负责组织、控制财务收支和全面核算、监督

公司经营业务，为各项经济决策提供准确的信息，同时做

好各项财务收支预算、控制、核算分析和决算，有效利用

企业的各项资产，努力提高经济效益。

第三条本公司及所属区域公司财务管理机构按公司的

岗位设置配备持有会计从业资格的、合格的财务人员，依

法办理财会工作。财会人员因故离职时，必须办妥交接手

续。

二、财务工作职能第四条具体见本公司颁发的架构及工

作职能。

三、主要会计政策

第五条本公司执行的会计及财务制度为：《会计法》、

《企业会计准则》、公司内部制度等。

第六条本公司会计年度自公历1月1日至12月31日

止。

第七条本公司记账基础和记账原则：以权责发生制为记

账基础，以历史成本为记账原则。

第八条本公司以人民币为记账本位币。

第九条本公司的固定资产按直线法计提折旧。

第十条本公司的存货按实际成本计价。出租开发产品按

直线法进行摊销。

第十一条按照有关规定计提坏帐准备、存货跌价准备和

各项资产减值准备。

四、会计科目的设置

第十二条公司执行财政部颁发的《企业会计准则》，并

根据具体经营特点选用会计科目。

第十三条财务管理中心在具体账务处理中必须正确使

用确定的会计科目，在实际工作中可根据实际情况适当增

设相关会计科目。

五、会计凭证和帐簿

第十四条原始凭证是记录经济业务，明确经济责任，具

有法律效力的书面证明。原始凭证的取得必须真实、有效、

正确、完整。原始凭证的使用应遵守以下条款：

从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位印章。

从个人取得的原始凭证，必须有其本人的签名或盖章。

自制原始凭证必须有经办人和公司主要负责人的签名或

对外开出的原始凭证，必须加盖公司的印章。

凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须

相符。

支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证

明。

一式几联的原始凭证，只能以一联作为报销凭证。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据

本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。

按规定应该使用电子发票、税控机打发票或定额发票的必

须按其规定办理.

作废时应加盖"作废"戳记，连同存根一并保存，不得撕

毁或遗失。

经批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机

关名称、日期和文件字号。

原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当

由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公

章。

第十五条记账凭证是根据原始凭证的经济内容确定会

计科目填制的记账依据。记账凭证的使用应遵守以下条款:

会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。填制

记账凭证时，应当对记账凭

证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭

证的，可以采用分数编号法编号。

填制记账凭证应包括日期、凭证编号、经济业务摘要、会

计科目、金额、所附原始凭证张数以及填制人、稽核人、

记账人、财务负责人等内容。

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他

记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张

记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，

并在其他记账凭证注明附有该原始凭证的记账凭证的编

号或者附原始凭证复印件。

一张原始凭证所列支出需要本单位以外的其他单位共同

负担的，应当将其他单位负担

的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：即凭证名

称、填制凭证日期、填制凭

证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接

受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费

用分摊情况等。

已登账的凭证，当年内发现填写错误时，应调整相关科目；

发现以前年度记账凭证有错误的，损益类的应当通过“以

前年度损益调整“科目用蓝字更正。

记账凭证填制完毕后，如有空行，应当自金额栏最后一笔

金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。实行

财务电算化后，计算机打印的记账凭证不必在空行处划线

注销。

第十五条根据公司的具体经营情况，公司设置现金日记

账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账、固定资产

卡片或固定资产台帐、出租开发产品台帐等账册。

六、流动资产管理

第十五条公司的一切资产必须纳入公司账内统一核算

和监督（另有特殊规定除外）。任何人或单位都不得保留

账外资产，以防资产流失。

第十六条本公司财务管理中心及所属区域公司财务部

应做好流动资产的管理工作。流动资产是指可以在1年或

者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包

括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费

用、存货等。

第一节货币资金

第十七条公司在经营中取得的各项收入必须全部及时

入账，存入收入类帐户中，任何部门、任何个人都不得以

任何理由或者以任何形式截留或者挪用（另有特殊规定除

外）。

第十八条对公司的货币资金和其他流动资产必须加以

严格的管理，货币资金的使用和流动资产处理必须按照本

公司《行政审批权限暂行规定》及其他相关办法规定的审

批权限经有关领导签字，否则不得支付和处理。

第十九条任何人均不能以未经批准或不符合财务要求

的票据字条等充抵现金，更不能擅自挪用现金。不得坐支

现金。

第二十条每笔现金支出都必须根据审核无误并经财务

总监/副财务总监签批的原始凭证支付，并编制记账凭证。

第十七条每笔现金收入也必须根据审核无误的原始凭

证编制记账凭证。

第二十一条对发生的业务要逐日逐笔登记现金日记账，

做到日清月结，每日盘点现金，确保账实相符，月末与总

账核对，保证账账相符。出现问题要直明原因，及时纲正。

第二十二条对造成损失的责任人，依公司有关规定追究

其责任。

第二十三条除差旅费和必须以现金支付的的采购业务

外，其他支出均不能借用现金，严禁因私借款。

第二十四条借用现金应说明用途、归还（或报销）时间，

且必须按期归迅或报销）。逾期不还者将从工资中扣除。

第二十五条借用现金，申请人应填制现金借款申请表，

写明用途，由部门总监或部门总经理审核确认，经所在公

司财务总监/副财务总监和核公司负责人批准签字后方可

领用。

第二十六条认真做好银行存款的管理，遵守银行结算制

度。

第二十七条支票的领取及管理：

凡领取支票，先填制支票申领单，写明用途、金额、使用

人等项，经有关财务人员审核、财务经理复核、按照本公

司行政审批权限暂行规定批准后方能领取。

对外签发支票，在填写申领单时，须提交符合审批程序的

用款报告及附件（合同、付款流程表及相关附件）。

领取人应办理登记手续，于领取后10日内报账。

对未及时报账者财务人员应该及时督促，并有权不予签发

新支票。

在支票有效期内未使用的支票，或因情况变化未使用的支

票应及时退还财务管理中心或财务部。对未及时归还者财

务管理中心应及时督促，并不予签发新支票。

持票人应对支票妥善保管，如丢失，将由个人承担经济责

任。

所签发支票应填写日期、金额（限额）、用途，其用途应

与实际发生业务相符，不准签发空白支票和空头支票。

建立银行支票使用登记簿，详细登记每笔银行支票的领用

时间、号码、用途、金额、领用人、收款单位等。

出纳人员应每日编制银行存款变动表。准确掌握账户余额，

不准发生空头、透支资金。

出纳人员应及时申购支票，并妥善保管。

第二十八条出纳人员应每周填制“现金收支周报”，送

交财务经理审核后呈报财务总监。

第二十九条按时于月末填制“银行存款余额调节表“交

财务管理中心/财务部（主管会计工作）审核并呈报财务

总监，对未达帐项要认真查对，及时入账。第三十条公

司财务专用章、财务公章分专人妥善保管。

第三十一条作废的支票，要及时注明"作废"，并妥善

保管，统一注销。

第三十二条采用银行汇票，汇兑等其他结算方式的要严

格按照《票据法》和银行规定，按照本制度规定的内部申

请、审批程序和银行的结算制度办理。

第三十三条每日的银行收付业务应根据审核无误的原

始凭证逐笔登记银行存款日记账并结出余额，定期与银行

对账单核对并编制银行存款余额调节表，月末与总账核对。

必须保证账账、账实相符。

第二节应收及预付款管理

第三十四条应收账款的管理规定如下：

第三十五条本公司财务管理中心及所属区域公司财务

部应认真登记客户往来台帐和销售系统的业主应收账款，

按照应收单位、部门或个人分别核算，协助相关部门及时

核对、催收应收款项。应根据客户的欠款情况，分析其信

誉程度，及时采取相应的措施收回欠款。

第三十六条所有应收帐项均按帐龄基准记存。本公司财

务管理中心及所属区域公司财务部必须经常核查所有应

收帐项（至少每月一次），确定每项账款的可收性，并每

月编制帐龄账目分析表，财务经理审核。此分析将作为设

立坏帐准备及坏帐确认的基准。

第三十七条本公司财务管理中心及所属区域公司财务

部应经常与客户和营销管理中心保持联系，按期填制并发

送催帐通知单，与业务人员合作进行账款的催收，对业务

人员催收账款进行督促和监督。

第三十八条所有被视为无法收回的应收账款将根据实

际金额上报公司董事长确定后审批后计入坏帐损失，所有

处理的坏帐，均应撰写情况摘要汇总到董事长。

第三十九条坏帐确认还应考虑以下条件：

第四十条债务人破产或死亡，以其破产或遗产清偿后，

仍然不能收入回;

第四十一条债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍不

能收回或具有明显特征表明无法收回。

第四十二条公司对应收款项的管理应遵循“谁经办，谁

负责，及时清理”的原则。财务管理中心定期考核应收账

款周转率、应收账款回收期等指标，确定奖惩措施。

第四十三条其他应收款的管理将比照上述应收账款的

管理执行。

第四十四条本公司及所属区域公司对于预付款和定金

的业务，必须要根据合同办理，由各级项目公司经办部门

提出申请，按照本公司行政审批权限暂行规定的审批权限、

合同约定的相关条件办理付款。

第四十五条预付款和定金应按对方单位或个人设明细

帐进行明细分类核算.定期检直预付款和定金以及银行履

约保函（如有）的到期情况，监督合同的履行。

第三节存货管理

第四十六条存货，是指企业在日常生产经营过程中持有

以备出售，处在生产过程中或提供劳务过

程中消耗的材料、物料等，包括各类材料、在产品、产成

品、商品、周转材料等。

甲供材料及工程物资的管理：

第四十七条甲供材料及工程物资的采购：甲供材料及工

程物资的采购，根据本公司批准的工程预算、材料采购合

同编制总体采购计划，报公司领导审核后执行。每月初，

由区域公司工程管理部门根据工程进度情况及合理的需

要量制定月度采购计划，由采购部门根据采购计划进行采

购。

第四十八条集团内建筑公司购买的建筑材料入库：集团

内部建筑公司购买建筑材料后，必须由内部的建筑公司工

程部门组织验收，内部建筑公司预算人员进行价、量审核，

严把质量关、价格关、数量关，经检验质量合格、数量无

误后，方能办理入库手续。材料入库验收，发现采购不合

格或不符要求的，由采购人员直接负责；验收入库后发现

问题的，由现场保管员负责。验收时发现短缺、毁损等数

量、质量上的问题，应查明原因，落实责任。经验收后，

现场负责验收的人员应填制入库单，一式三联，第一联所

在建筑公司预算部留存，用以对供应商的结算；第二联随

同付款审批表、发票送交所在财务部报账；第三联交由项

目公司报账。

第四十九条集团内部建筑公司购买建筑材料领用：集团

内部建筑公司购买建筑材料的领用必须按出库单的要求

严格填写，出库单如有缺项，现场保管员有权拒绝发货，

并通知领用人补填完整。属于开发商、供应商和承包商三

方采购合同性质的材料领用，在入库的同时可由开发商、

供应商和承包商三方直接在交货现场根据使用的数量办

理领用手续。领料批准权限，按各级领导的审批权的规定

办理。

第五十条建筑材料的库存管理：本公司所属区域公司财

务部要分别建立材料管理台账，进行数量、金额核算，设

立核算人员，认真填写收、发、退料凭证，做到真实可靠。

第五十一条建筑材料的盘点清查制度：建立工程物资定

期清直制度，采用实地盘点的方法，用点数、过磅或测量

等方法点清数量。盘点后，编制建筑材料盘点表，将建筑

材料资卡片所列的结存数和盘点的实有数相核对，对于账

实不符的材料，应切实直明原因，分清责任。建筑材料要

求每季度清查一次。财务必须认真做好原始凭证的审核工

作，合理组织材料的总分类核算和明细分类核算，做到帐

帐相符、账证相符、账实相符，保证帐、卡、物、资金四

相等，做好建筑材料的索赔工作。第五十二条本公司及

所属区域公司对存货应当定期盘点，每年至少盘点一次，

特别是商品房的出售情况、剩余楼宇的情况、公共配套项

目的摊销情况要认真盘点，盘点情况如与账面记录不符，

应当于直明原因后，按时进行会计处理，一般在年终结账

前处理完毕。

第五十三条盘盈的存货，应当相应冲减有关成本费用;

盘亏或毁损的存货，在扣除过失人或者保险公司赔款和残

料价值后，应当相应计入有关成本、费用，其中，由于自

然灾害造成的净损失，计入营业外支出。

第五十四条及时办理项目竣工结算，正确核算完工产品

成本。对产成品的入库、出库及时进行核算，确保回款的

及时性，随时掌握产成品库存状况。

第五十五条出租开发的房屋、建筑物按开发总成本入账，

在使用期限内分期进行摊销。建立出租开发产品台帐或卡

片账，定期进行盘点，至少每年一次，评估出租开发产品

的使用状况，正确、及时掌握资产的现实价值。

第五十六条对工程支出进行明细分类核算，准确核算在

建工程成本，确保财务核算系统的金额与成本信息管理系

统的一致。

七、项目投资及对外投资的管理

第五十七条企业的对外投资按投资回收期的长短可分

为短期投资和长期投资。

第五十八条短期投资，是指能够随时变现并且持有时间

不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金

等。

第五十九条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包

括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投

资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和

其他长期投资。长期投资应当单独进行核算，并在资产负

债表中单列项目反映。对外投资管理的基本目标为：以最

小的投资风险获得最大的投资收益。

第六十条本公司对外投资的审批权限：长期投资一律

由本公司董事会批准后才能执行。第六十一条本公司在

进行项目投资及长期投资之前，应由本公司战略与决策投

资委员会组织进行投资立项的前期调直和可行性研究，包

括投资环境、投资机会、投资收益和投资风险的分析。对

每一个投资项目方案，均应编制预期现金流量表，通过考

核筛选出最佳投资方案。

第六十二条战略与决策投资委员会应将投资项目可行

性研究报告报送董事会审批后实施。由董事长签字生效。

第六十三条财务管理中心应会同战略与决策投资委员

会应定期编制投资效益分析表，对投资项目进行评价考核。

八、固定资产管理

第六十四条公司使用期限超过一年的房屋、建筑物、机

器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器

具、工具等列作固定资产。不属于生产经营主要设备的物

品单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，

也应当列为固定资产。

第六十五条固定资产管理的基本目标是：正确进行固定

资产投资，维护、保管好现有固定资产，保证公司固定资

产的安全和完整，提高固定资产利用率。外购固定资产应

按计划进行。

第六十六条实行固定资产归口管理。

第六十七条在公司财务管理中心统一管理固定资产的

原则下，按照固定资产的类别和管理要求，由所在公司及

有关部门负责归口分管，根据固定资产的使用地点，由各

使用单位负责具体管理，并进一步落实到部门和个人。做

好固定资产的日常维护、保养和修理，坚持“谁使用、谁

维护、谁保养”的原则。财务管理中心对各项固定资产的

安全、完整和有效使用负有协调、监控、组织管理的责任。

第六十八条公司固定资产的归口管理部门可设定为：房

屋、建筑物由各个项目公司负责管理；办公用家具、计算

机类设备、其他设备、机动车辆由各个项目公司行政管理

部负责管理

第六十九条购置固定资产，各部门经理必须提交书面报

告，按本公司行政审批权限暂行规定审批后方可用款。

第七十条各部门的固定资产统一由所在公司财务管理

部建帐管理，财务管理部门根据固定资产的购置发票、领

用单据及时登记固定资产帐，统一提取折旧.建立固定资

产卡片或台帐，固定资产卡片一式两份，一份留在公司财

务部门，一份给使用部门。固定资产的实物管理实行“部

门经理负责制”，任何部门经理的调动、离任等都必须将

固定资产的管理纳入审查范围。对于账实不符的，应直明

原因，分清责任。

第七十一条固定资产领用人应当妥善保管本人领用的

固定资产，发生丢失或毁损必须照价赔偿。第七十二条

调离公司的员工，不论其领用的固定资产是在哪个部门时

购领的，均须完整地交出所领用的固定资产，否则不予办

理调动手续。未调出公司，同时又必须随调动人转移的固

定资产，应由本人提出申请，经公司行政部门批准后办理

固定资产的转移手续。

第七十三条定期对固定资产进行清查

第七十四条固定资产清查是从盘点实物开始的。在盘点

过程中，要认真核对帐面价值，重新鉴定质量，直明存在

的各种问题。合理计提固定资产减值准备.

第七十五条公司的固定资产每年实地盘点一次，如果发

现盘盈、盘亏和毁损固定资产，由负责保管或负责使用的

部门直明原因，写出书面报告，固定资产盘亏、毁损发生

的净损失按损失金额的大小报公司总裁审批后处理。

第七十六条公司出售固定资产的收入减除清理费用和

固定资产净值的差额，计入当年损益。

第七十七条对于经过清直核实的固定资产，属于需要进

行清理的，应及时清理，该入账的要入账，该报废的要报

废。做到手续完备，账目清楚，一般应在年度决算前处理

完毕。

第七十八条正常报废的固定资产，由使用部门书面报告，

说明该项资产的购领用时间或调入时间、规格型号、原价

及残值处理情况等，经财务总监、总裁和董事长批准后，

办理注销。

第七十九条非正常报废的固定资产分不同情况进行处

理：

第八十条由于意外事故或不可抗力造成的固定资产报

废，以固定资产账面净额与清理费用之和扣除保险公司赔

偿金额和残料价值后的余额计入当期损益。

第八十一条由于有关人员故意或过失造成的固定资产

报废，应追究相关人员责任，令其全部或部分赔偿。固定

资产账面净额与清理费用之和扣除责任人赔款、保险公司

赔偿金额和残料价值后的余额计入当期损益。

第八十二条固定资产出租，固定资产管理部门应填写固

定资产出租申请表，并应签定出租合同，合同内容应包括

双方如何负担固定资产的修缮保养费用及税费，租金金额、

支付时间、支付方式等，必须保持固定资产原状，附属设

备明细表，违反合同的惩罚条款等。M

第八十三条固定资产出售，固定资产管理部门应填写固

定资产出售申请表，并附详细情况说明固定资产原值、已

提折旧、固定资产净值、已提固定资产减值准备、固定资

产净额、固定资产现使用状况、出售原因、售价、对方单

位、付款方式、付款时间、交货方式等内容，按报批程序

报审批。

固定资产出售必须签订正式合同。

九、资金筹集管理

第八十四条资金筹集的原则

第八十五条合法性原则：资金筹集必须遵守国家的有关

法律、法规、规章；第八十六条适量原则：合理预测资

金需要量，防止盲目筹资；

第八十七条时效性原则：安排好资金供应时间，确保资

金筹集与开发经营的协调一致；

第八十八条最低资金成本原则：综合分析各种筹资渠道，

分析各种筹资成本，求得各种筹资方式最佳组合；

第八十九条资金结构合理原则：将财务风险与获利能力

控制在最合理的水平。

第九十条资金筹集渠道及审批程序

第九十一条向银行等金融机构借款：由公司财务管理中

心资金部提出方案，提出申请报总裁、董

事长批准执行；内部公司之间调剂资金原则上也要完善内

部划转手续，尽可能的有偿使用。

第九十二条其他负债

第九十三条本公司实行统一融资管理，借款和以其他方

式筹集资金的权力集中在公司，其他任何部门无权对外借

款和融资.

第九十四条公司负债分为流动负债和长期负债。

第九十五条流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过

1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付

票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应

付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年

内到期的长期借款等。

长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业

周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款

等。

第九十六条各项长期负债应当分别进行核算，并在资产

负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负

债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。

第九十七条公司财务管理中心根据经批准的各部门和

所属公司收支计划编制资金计划，在预计公司将发生资金

短缺时提出融资申请，拟定融资方案，报董事长批准并办

理相关融资手续。

第九十八条公司应该加强对长短期借款的管理，必须建

立长、短期借款台帐，据实登记每笔借款的合同编号、贷

款单位名称、借入金额、借款日期、还款日期和借款利率

等事项.及时计算、提取应计利息，准确反应利息支出.

第九十九条各项借款的利息支出应该按照《会计准则》

中的相关条款处理。

第一百条加强预收账款管理，原则上预收销售款应直接

存入公司监管账户，或先存入一般帐户，待签订商品房买

卖合同后再转入公司监管账户。

第一百零一条加强应付款项管理，按应付单位、部门或

个人分别设立明细账，及时掌握应付金额和已欠款的时间，

在保证公司信用的前提下，最大程度地利用商业信用进行

融资.

第一百零二条公司应按期偿还各种负债，如发生因债权

人原因确实无法偿还的负债，应书面详细说明原因，经公

司领导批准后转入资本公积.

十、所有者权益

第一百零在条所有者权益，是指所有者在企业资产中享

有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者

权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、储备基金、企

业发展基金、利润归还投资和未分配利润等。

第一百零四条企业的实收资本是指投资者按照企业章

程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

第一百零五条企业实收资本应按以下规定核算：

第一百零六条投资者以现金投入的资本，应当以实际收

到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际

收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册

资本中所占份额的部分，计入资本公积。

第一百零七条投资者以非现金资产投入的资本，应按投

资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而

接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方

的账面价值入账。第一百零八条投资者投入的外币，合

同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同

约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的

折合差额，作为资本公积处理。

第一百零九条企业实收资本除下列情况外，不得随意变

动：

第一百一十条符合增资条件，并经有关部门批准增资的，

在实际取得投资者的出资时，登记入账。第一百一十一条

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投

资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际

购入本企业股票时，登记入账。

第一百一十二条企业应当将因减资而注销股份、发还股

款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明

细账及有关备直簿中详细记录。

第一百一十三条投资者按规定转让其出资的，企业应当

于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，

在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中

转为受让方。

第一百一十四条企业办理增资手续后，财务管理中心应

及时缴纳印花税。

第一百一十五条资本公积包括资本（或股本）溢价、接受

捐赠资产、外币资本折算差额、其他资本公积等。

第一百一十六条储备基金，是指按照法律、行政法规规

定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和熠加资本的

储备基金；企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定

从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加

资本的企业发展基金；利润归还投资，是指中外合作经营

企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。

第一百一十七条公司财务部门按照有关法律法规的规

定，如实核算资本公积金、计提储备基金、企业发展基金，

并合理使用。

十一、收入管理

第一百一十八条收入，是指企业在销售商品、提供劳务

及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总

流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为

第三方或者客户代收的款项。第一百一十九条企业应当

根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计

量各项收入。

第一百二十条销售商品的收入，应当在下列条件均能满

足时予以确认：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地记量;

相关的经济利益很可能流入企业；

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

第一百二十一条销售商品的收入，应按企业与购货方签

订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在

实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当

期收入。

第一百二十二条现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在

规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折

让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上

给予的减让。

第一百二十三条企业已经确认收入的售出商品发生销

售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日

及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准

报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事

项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费

用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。

第一百二十四条提供劳务的总收入，应按企业与接受劳

务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应当在实际

发生时作为当期费用。

第一百二十五条让渡资产使用权而发生的收入包括利

息收入和使用费收入。

（一）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时

予以确认：

与交易相关的经济利益能够流入企业；

收入的金额能够可靠地计量；

（二）利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量:

利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确

定；

使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法

计算确定。

第一百二十六条根据以上收入确认的规定，房屋销售收

入，应在以下条件均能满足时予以确认：（一）以按褐贷

款方式销售的房屋，首期购房款已经收到，并且购房者已

办妥银行按褐手续；以分期付款销售的房屋，已在销售合

同规定的期间内收到相应的款项。

所售房屋已经竣工，具备交付使用条件，并已办妥交房手

续或向购房者发出收楼通知书已超出该通知书及销售合

同规定的收楼期限。

以分期付款方式预售尚未竣工的期房，应在预售楼款全部

收讫并同时满足上述第2点要求时确认销售收入。若以

分期付款方式销售已完工的现房，则可以在办妥房屋过户

手续时确认已收到的楼款为销售收入。

第一百二十七条经营租赁收入在合同约定的收款日确

认为收入第一百二十八条建筑劳务收入在合同规定的

收款日确认为收入

第一百二十九条资金使用费收入在合同规定的计息日

或收款日确认为收入

第一百三十条其他收入按照《企业会计准则》中的相

关规定合理予以确认。

第一百三十一条发票是公司财务的重要票据，必须严

格按照《中华人民共和国发票管理办法》使用。

第一百三十二条发票须设专人负责，妥善保管，不得丢

失损坏。应建立发票的购买、领用登记簿。领用发票时要

详细登记发票的种类、版本、号码、领用人、领用时间等。

使用时按发票号顺序使用，不得隔页跳号。对已开据的发

票要及时入帐，作废发票要全联留存注销，不得丢失。整

本发票用完要及时存档。

第一百三十三条原则上必须在收妥款项之后才能给对

方开具发票或收据。

第一百三十四条未收款之前不得先开发票或收据。

十二、成本费用管理

第一百三十五条费用，是指企业为销售商品、提供劳务

等日常活动所发生的经济利益的流出；第一百三十六条

成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

第一百三十七条房地产公司与内部建筑公司之间必须

严格分清成本界限。房地产公司应当按照国家税务总局

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》和本公司制

定的《成本核算办法》合理划分期间费用和成本的界限。

期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的

产品、提供劳务的成本。企业应将当期已销产品或已提供

劳务的成本转入当期的费用。

第一百三十八条开发成本包括土地征用及拆迁补偿费

用、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公

共配套设施建设费、间接费用（开发间接费用是指企业所

属直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、奖金、

折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房

摊销等）及利息资本化的费用。

第一百三十九条期间费用包括营业费用（销售费用）、

管理费用。

第一百四十条营业费用（销售费用）是指企业在销售产

品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售

机构的各项费用。包括应由企业负担的运输费、装卸费、

包装费、保险费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代

销手续费、销售服务费，以及专设销售机构的人员工资、

奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费，

还包括开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。

第一百四十一条管理费用是指企业行政管理部门为管

理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工

会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事

会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、

土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、

无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失，存

货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。

第一百四十二条财务费用是指企业为筹集资金而发生

的各项费用，包括包括应作为期间费用的利息净支出、汇

兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及企业

筹资发生的其它财务费用。

其中按规定可以予以资本化的利息费用直接计入开发成

本中。

第一百四十三条期间费用直接记入当期损益。

第一百四十四条建安企业成本包括为承接建造的工程

所实际支出的人工费、材料费、机械费、其他直接费和间

接费用。

第一百四十五条条对工程项目的成本控制:

条参与项目的可行性研究，根据公司的战略目标、利润计

划、销售预测、成本预测等资料确定目标收入、目标利润、

目标成本，作为项目规划、设计的根据。

第一百四十六条严格审核各项工程支出，按照预算及合

同办理业务，对于不符合预算及合同的事项不予支付，并

需直明原因。

第一百四十七条预算内各项工程用款按照公司的资金

审批流程审批后支付。

第一百四十八条定期分析工程支出情况，合同完成情况，

提供工程实际成本信息。

第一百四十九条对成本支出进行明细分类核算，及时掌

握各成本项目的发生额及余额状况，进行成本项目分

析.按成本核算的对象建立成本系统辅助账，以便准确核

算各项产品的成本。

第一百五十条财务管理中心负责同预算部门合作完成、

正确核算各项完工产品成本。

第一百五十一条公司对管理费用、财务费用、营业费用

实行预算管理。

第一百五十二条对管理费用按照费用项目进行归集，按

费用发生的部门进行明细分类核算，以便考核各部门费用

预算执行情况.

十三、利润及利润分配

第一百五十三条公司每年根据公司的发展目标，经营预

算等编制年度利润预算，确定目标利润，建立利润分析制

度。

第一百五十四条企业的利润包括营业利润、投资净收益、

营业外收支净额及国家补贴收入等。

第一百五十五条公司按照法律、行政法规的规定按净利

润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。

第一百五十六条企业的储备基金、企业发展基金和职

工奖励及福利基金的提取比例由董事会确定。其中，储备

基金提取比例不得低于税后利润的I0%,当提取金额达

到注册资本的50%时，可不再提取。

第一百五十七条公司当期实现的净利润，加上年初未分

配利润（或减去年初末弥补亏损）和其他转入后的余额，为

可供分配的利润。

第一百五十八条可供分配的利润减去储备基金、企业发

展基金、职工福利基金、利润归还投资后，为可供投资者

分配的利润。

第一百五十九条利润分配原则

第一百六十条公司的年度利润分配方案应由董事会拟

订。

第一百六十一条公司应当将根据当期净利润及其年初未

分配利润之和，扣除公司当期提取的储备基金、企业发展

基金、职工奖励及福利基金的余额，作为当年向股东分配

利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。

第一百六十一条以前年度的亏损没有弥补完，不得提取

储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。

第一百六十二条公司不得预分利润，即无盈利年度不得

向投资者分配利润。

第一百六十三条公司应谨慎选择适当的利润分配政策，

不但要使股东有一定的获利，还要保证公司今后有充足的

资金以进一步发展。

第一百六十四条公司决定是否分配利润以及以什么形

式分配利润时，应充分考虑法律、负债契约、现金支付能

力、税收政策等的制约。

十四、财务报告

第一百六十五条本公司应当按照《企业会计准则》的规

定，编制和对外提供财务会计报告。

第一百六十六条财务会计报告，是指企业对外提供的反

映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、

现金流量的文件。

第一百六十七条企业的财务会计报告由会计报表、会计

报表附注和财务情况说明书组成.第一百六十八条企业

的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计

报告。

第一百六十九条企业向外提供的会计报表包括：资产负

债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润

分配表、股东权益增减变动表、分部报表、其他有关附表。

对内提供的会计报表除上述报表之外，还要定期提供资金

旬报、资金使用预算表、资金实际使用情况表、公司税务

情况表、拆迁补偿情况表、物业收支情况表等。

第一百七十条财务报表必须遵循数字真实、计算准确、

内容完整、说明清楚、编报及时的原则。第一百七十一条

公司财务管理中心及区域公司财务部必须及时对外报送

税务机关、银行及其他政府相关部门要求报送的财务报表。

第一百七十二条填报财务报表应遵循以下条款：

各种报表、项目之间的勾稽关系必须对应、准确；

本期报表与上期报表之间的有关数据必须相互衔接;

报出的报表如发现错误，应及时办理订正手续，除本单位

留存报表外，还应同时通知接受报表的单位；错误较多的

应重新编报。

对外报送的财务报表在报送前必须由财务总监和董事长

审核、签字。

十五、财务分析

第一百七十三条财务分析是以企业的财务报告等会计

资料为基础，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等

进行分析和评价，为企业的财务预测和财务决策提供依据。

公司的财务分析应与预算和业绩考核相结合，以达到对公

司各项工作的控制。

第一百七十四条公司财务管理中心及区域公司财务部

经理组织按月、季、年定期对预算执行情况、经费收支情

况和资产使用状况等进行财务活动分析，及时了解财务状

况，发现问题及时解决、报告。

每季度编制财务分析报告，为公司的财务决策、业绩考核

和工作的改进提供依据。

第一百七十五条财务分析日常工作包括但不限于下列

内容：

预算执行情况分析、财务指标分析、收入、成本、费用、

利润分析；

现金流量分析。

十六、税务管理

第一百七十六条公司应交纳的税金主要包括企业所得

税、营业税、个人所得税、印花税、城市房地产税、车船

使用税、土地增值税等，公司财务管理中心及区域公司财

务部应按照相关税收法律、法规、条例、规定、管理办法

等及税收征管法的有关规定按时申报和交纳。

第一百七十七条公司可以根据现有的业务分税种进行

纳税筹划。以减轻税赋为目的，在多种纳税方案中选择税

赋最低的方案，合理避税。

第一百七十八条公司财务管理中心及区域公司财务部指

派专人负责与税务机关进行日常联络，办理税务工作。统

一购买发票，加强发票申领手续。

十七、电算化管理

第一百七十九条建立会计电算化操作管理制度，主要内

容包括：

第一百八十条规定上机操作人员对会计软件的操作工

作内容和权限，对操作密码要严格管理，指点专人定期更换

密码，杜绝未经授权人员操作会计软件；

第一百八十一条加强稽核制度，由专人负责对原始凭

证和计账凭证的审核，预防已输入计算机的原始凭证和记

账凭证等会计数据未经审核而登记机内账簿；

第一百八十二条条操作人员离开办公室前，应执行相

应命令退出会计软件；

第一百八十三条根据本单位实际情况，由专人保存必要

的上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容、故

障情况等内容；

第一百八十四条建立计算机硬件、软件和数据管理制度，

主要内容包括:

第一百八十五条保证设备安全和计算机正常运行是进

行会计电算化的前提条件，要经常对有关设备进行保养，

保持办公室和设备的整洁，防止意外事故的发生；

第一百八十六条确保会计数据和会计软件的安全保密，

防止对数据和软件的非法修改和删除;对磁性介质存放的

数据要保存双备份；

第一百八十七条对会计软件进行升级和计算机硬件设

备进行更换等工作，须财务总监批准；在软件升级和硬件

更换过程中，要保证实际会计数据的连续和安全，并由财

务管理中心经理指定专人进行监督；，

第一百八十八条健全排除计算机硬件和软件故障的管理

措施，保证会计数据的完整性；

第一百八十九条健全计算机病毒防范措施，未经允许不

得在记帐电脑上安装、拷贝无关软件、文件。

第一百九十条建立电算化会计档案管理制度，主要内容

包括：

第一百九十一条条电算化会计档案，包括存储在计算机

硬盘中的会计数据以其它磁性介质或光盘存储的会计数

据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据；会计数据

是指记帐凭证、会计帐簿、会计报表（包括报表格式和计

算公式）等数据；

第一百九十二条电算化会计档案管理是重要的会计基

础工作，要严格按照财政部有关规定的要求对会计档案进

行管理，由专人负责；

第一百九十三条对电算化会计档案管理要做好防磁、防

火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放在

两个不同的地点；

第一百九十四条采用磁性介质保存会计档案，要定期进

行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会

计档案丢失。

第一百九十五条所使用会计软件的全套文档资料以及会

计软件程序，视同会计档案保管，保管期截止至该软件停

止使用或有重大更改之后的五年。

十八、财务档案管理

第一百九十六条会计档案是指会计凭证，会计账簿和财

务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务

的重要史料和证据。

第一百九十七条会计档案是公司的重要档案资料，必须

设专人妥善保管，出纳人员不得兼管会计档案。

第一百九十八条根据国家有关规定，各类会计档案最低

保管期限如下：

第一百九十九条保管期满但未结清的债权债务原始凭证

和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽

出立卷，保管到末了事项完结时为止。单独抽出立卷的会

计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中

列明。

第二百条除会计核算专业材料外，由财务管理中心保管

的预算、决算文件、成本分析报告、其他财务分析报告等

也是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据，是财务

档案的重要组成部分，需要由专人妥善保管。

第二百零一条财务资料不准外借。须复制财务资料时，

应由财务人员办理，并进行登记。

第二百零二条外单位的人员调阅本年度和以前年度的

财务档案，必须持有单位介绍信，经财务总监同意、签批

后方可调阅。财务档案保管人员要详细登记调阅档案名称，

调阅日期，调阅人员的姓名和所在单位，调阅理由，归还

日期等情况，调阅人员不得将财务档案携带外出，要经批

准同意后，方可进行复印。

第二百零三条直阅或者复印财务档案的人员，严禁在财

务档案上涂画、拆封、抽换或进行其他改变。

第二百零四条为直阅方便，当年财务档案由公司财务管

理中心负责保管。

第二百零五条会计档案的保管期期满后销毁事宜，按照

财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》执行。

十九、会计工作交接

第二百零六条会计人员调动或离职，必须将本人所负责

的会计工作全部移交给接管人员。未办清交接手续的，不

得调动或离职。

第二百零七条离职会计人员办理移交手续前，必须及时

做好以下工作：第二百零八条已受理的经济业务尚未填

制会计凭证的，应当填制完毕。

第二百零九条条未登记账目应当登记完毕，并在最后一

笔余额后加盖经办人员印章。

第二百一十条整理应该移交的各项资料，对职责范围内

工作程序、工作中应注意的问题及其他未了事项写出书面

材料。

第二百一十一条编制移交清册，列明应当移交的会计凭

证、会计账簿、会计报表、印鉴、现金、有价证券、支票

簿、发票、文件、财务软件及密码、数据磁盘及有关资料

等。

第二百一十二条会计人员办理交接手续时，必须有监交

人负责监交。一般会计人员交接，由公司财务管理中心及

区域公司财务部经理或副经理负责监交；公司财务管理中

心及区域公司财务部经理交接，由公司财务总监负责监交。

第二百一十三条移交人员在办理移交时，要按移交清册

内容逐项移交；接管人员要逐项核对直收。第二百一十四

条移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据

在实际操作状态下进行交接。第二百一十五条财务管理

中心经理及以上级别的财务人员移交时，还必须将全部财

务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等向接替人

员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

第二百一十六条交接完毕后，交接双方和监交人员要在

移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位

名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移

交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般

应当填制一式三份，交接双方各执一份，公司存档一份。

第二百一十七条接替人员应当继续使用移交的会计账

簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

二十、附则

第二百一十八条本制度若与国家的法律、法规、规章、

制度等发生矛盾时，按照国家的法律、法规、规章、制度

等办理。

第二百一十九条本制度的解释权、修订权属于财务管理

中心。

一、设立时的核算

（一）涉及的主要业务

办理企业名称登记、验资、制定公司章程、办理营业执照、

银行

开户和纳税登记。

（二）设置的主要账户

实收资本（或股本）、资本公积、管理费用等

（三）会计分录模板

1、收到所有者投入资本时

借：银行存款、其他应收款、固定资产、长期股权投资

等

贷：实收资本、股本等

资本公积一资本溢价或股本溢价

2、筹建期开办费发生时：

借：管理费用、长期待摊费用

贷：银行存款等

二、取得土地时的核算

（一）涉及的主要业务

出让取得、通转让取得、投资者投入以及其他方式取得土

地。

（二）设置的主要账户

开发成本、无形资产、投资性房地产等

（三）会计分录模板

1、用于土地、商品房开发

借：开发成本一成本对象一土地征用及拆迁补偿费

贷：银行存款等

2、用于自建用房或暂时没有明确用途

借：无形资产

贷：银行存款等

3、用于赚取租金

借：投资性房地产

贷：银行存款等

三、房地产开发阶段的核算

（一）涉及的主要业务

土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、

基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款

费用、其他应付款等。

（二）设置的主要账户

开发成本、管理费用、销售费用等

（三）会计分录模板

1、为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费

用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕

地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、

危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关

税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费

用等。

借：开发成本一成本对象一土地征用及拆迁补偿费

贷：银行存款、应付酬工薪酬等

2、项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临

时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行

性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。

借：开发成本一成本对象一前期工程费

贷：银行存款、应付酬工薪酬等

3、开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程

费、安

装工程费及精装修费等。

借：开发成本一成本对象一建筑安装工程费

应交税费一应交熠值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款、库存商品、应付酬工薪酬等

4、开发项目在开发过程中发生道路、供水、供电、供气、

供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽

带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿

化等园林、景观环境工程费用等。

借：开发成本一成本对象一基础设施建设费

应交税费一应交熠值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款、库存商品、应付酬工薪酬等

5、开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于

全体业

主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配

套设等费用。

借：开发成本一成本对象一公共配套设施费

应交税费一应交熠值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款等

6、企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将

其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、

结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维

修基金等不得计入产品成本。

借：开发成本一成本对象一开发间接费

应交税费一应交熠值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款、应付职工薪酬等

7、预提出包工程、公共配套设施建造费用、应向政府上

交但尚

未上交的报批报建费用、物业完善费用

借：开发成本一成本对象一建筑安装工程费

开发成本一成本对象一公共配套设施费

贷：其他应付款

8、发生借款费用，支付利息时

借：开发成本一借款费用

贷：银行存款

9、行政管理部门为管理和组织房地产开发经营活动而发

生的各

项费用

借：管理费用

贷：银行存款、应付职工薪酬等

10,分配成本核算对象成本：发生的有关费用，由某一

成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；

由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比

例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，

分配计入。

借：开发成本一一期一公共配套设施费

一二期一公共配套设施费

贷：开发成本一会所

开发成本一地下车库

11.开发经营期产生的利息净支出、汇兑损益、调剂外

汇手续用、

金融机构手续费用

借：财务费用

贷：银行存款

四、房地产完工阶段的核算

（一）涉及的主要业务开发项目竣工结算

（二）设置的主要账户

开发产品、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费

用、固定资产

（三）会计分录模板

1、结转开发成本

借：开发产品一一期

贷：开发成本一一期

2、行政管理部门为管理和组织房地产开发经营活动而发

生的各

项费用

借：管理费用

贷：银行存款、应付职工薪酬等

3、完工后发生借款费用，支付利息时

借：财务费用

贷：银行存款

4、为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用

借：销售费用

贷：银行存款等

5、企业自用时

借：固定资产

贷：开发成本

五、房地产销售阶段的核算

（一）涉及的主要业务

土地转让收入、商品房销售收入、配套设施转让收入、其

他业务收入、预售收入、以商品房、土地使用权对外投

资、对外出租等。

（二）设置的主要账户

主营业务收入、预收账款、主营业务成本、其他应付款、

长期股

权投资、销售费用

(三)会计分录模板

1、商品房纳税义务发生

(1)收款

借：银行账款/应收账款

预收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交熠值税(销项税额)

或应交税费一简易计税

(2)差额纳税

一般计税可扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

借：应交税费一应交增值税(销项税额抵减)

贷：主营业务成本

(3)结转销售成本

借：主营业务成本

贷：开发产品

3、预收账款处理

(1)收到预售款时：

借：银行存款

贷：预收账款

(2)预缴税款时

一般计税：

借：应交税费一一预交熠值税

贷：银行存款

简易计税：

借：应交税费一一简易计税

贷：银行存款

4、收到保证金的处理

借：银行存款

贷：其他应付款

5、价外收入的会计处理

借：其他应付款/银行存款等

贷：营业外收入一违约金

其他业务收入一手续费收入

应交税费一应交熠值税（销项税额）

或：应交税费一简易计税

6、商品房自用

借：固定资产

贷：开发产品

7、土地使用权对外投资

借：长期股权投资

贷：无形资产一土地使用权

应交税费一应交熠值税（销项税额）

或：应交税费一简易计税

营业外收入（差额）

8、商品房出租

（1）转为出租时借：投资性房地产

贷：开发产品

（2）收取租金时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交熠值税（销项税额）

或：应交税费一简易计税

(3)如果将作为固定资产的房屋出租需要提取折旧时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

9、资金拆借

(1)借出资金时借：其他应收款

贷：银行存款

(2)收到利息时

借：银行存款

贷：财务费用一利息收入

应交税费一应交熠值税(销项税额)

10、期末应交税费一应交熠值税处理

(1)转出未交增值税

借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费一未交增值税

(2)预缴税款抵减未交缴增值税

借：应交税费一未交增值税

贷：应交税费一预交增值税

(3)申报后缴纳

借：应交税费一未交增值税

贷：银行存款

11.购买熠值税防伪税控设备时

借：管理费用

贷：银行存款

借：应交税费一应交增值税(减免税款)

贷：管理费用

12、城市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产

税、车船使用税、土地使用税各种税种

借：税金及附加

贷：应交税费一一应交城市维护建设税

应交税费一一应交教育费附加

应交税费----应交房产税

应交税费一一应交车船税

应交税费一一应交城镇土地使用税

13、缴纳印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税时：

(1)印花税借：税金及附加贷：银行存款

(2)耕地占用税

借：在建工程(或无形资产)

贷：银行存款

(3)车辆购置税的核算

借：固定资产

贷：银行存款

(4)契税的核算

借：固定资产(或无形资产)

贷：银行存款

14、代扣代缴个人所得税

(1)计算时

借：应付职工薪酬/应付利润

贷：应交税费一应交个人所得税

(2)上交时

借：应交税费一应交个人所得税

贷：银行存款

15、交企业所得税

(1)预缴时借：所得税费用

贷：应交税费一一应交所得税

借：应交税费一一应交所得税

贷：银行存款

(2)汇算清缴时

借：以前年度损益调整

贷：应交税费一一应交所得税

或相反分录

1、转让国有土地但尚未办理土地使用权证是否应当征收土

地增值税？

根据《国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关

税收问题的批复》（国税函[2007]645号）的规定，土地

使用者转让或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权

属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方

当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使

用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同

等证据表明其实质转让或置换了土地并取得了相应的经济

利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营

业税、土地增值税和契税等相关税收。

2、以土地换房屋是否需要缴纳土地增值税？

纳税人以土地换房屋（不含合作建房），应对转让房屋和转

让土地的双方分别征收土地增值税，其计征依据为房屋的交

易价（或评估价）o

3、对房地产抵押行为是否征收土地增值税？

房地产抵押的在抵押期间不征税，抵押期满后如房地产权属

未转移的不征税；如以房地产抵债而发生房地产权属转移的

应征税。

4、对房地产企业以开发产品对外投资是否应当征收土地增

值税？

财税[2018]57号文件规定，单位、个人在改制重组时以

房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投

资的企业，暂不征土地增值税。上述改制重组有关土地增值

税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的

情形。即对以房地产投资入股房地产企业或者房地产企业以

房地产对外投资，都应当征收土地增值税，不能适用暂不征

税政策。

5、对合作建房行为是否应征收土地增值税？

财税字[1995]48号文件规定，对于一方出地，一方出资

金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土

地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

6、对开发公司代建的房地产是否应征收土地增值税？

对开发公司代建的房地产不征税。代建房地产应以委托方名

义立项，其土地使用权和开发产品所有权应归属于委托方。

7、房地产企业将开发产品用于自营、出租等其他用途时是

否应征收土地增值税？

房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于

出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值

税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。

8、以转让股权名义转让房地产行为是否征收土地增值税？

国税函〔2000〕687号文件规定：〃鉴于深圳市能源集团有

限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳

能源（钦州）实业有限公司100%的股权，且这些以股权

形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，

经研究，对此应按土地增值税的规定征税。"

国税函［2009］387号文件规定，鉴于广西玉柴营销有限公司

在2007年10月30日将房地产作价入股后，于2007年12

月6日、18日办理了房地产过户手续，同月25日即将股权

进行了转让，且股权转让金额等同于房地产的评估值。因此,

我局认为这一行为实质上是房地产交易行为，应按规定征收

土地增值税。

国税函［2011）415号文件规定，经研究，同意你局关于"北

京国泰恒生投资有限公司利用股权转让方式让渡土地使用

权，实质是房地产交易行为”的认定，应依照《土地增值税

暂行条例》的规定，征收土地增值税。

莲税观备注：个案批复是否具备通用效力？各地税务机关需

要根据具体情况具体对待。

9、将国有土地归还政府是否征税？

条例规定：”因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免

征土地增值税。〃细则规定："条例所称的因国家建设需要依

法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的

需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市

实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房

地产的，比照本规定免征土地增值税。"财税[2006]21号

文件规定："细则所称：因’城市实施规划’而搬迁，是指

因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、

废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或

政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬

迁的情况；因’国家建设的需要’而搬迁，是指因实施国务

院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行

搬迁的情况」根据现行政策规定，对"因城市实施规划、

国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使

用权〃应当免征土地增值税。对于非因〃城市实施规划”或

者"国家建设”需要而收回土地