纳税会计课件：其他商品税的会计核算

其他商品税的会计核算第一节资源税会计核算

一、资源税税法基本构成要素（一）资源税征税范围1．在境内生产销售应税资源产品2．在境内自产自用应税资源产品应税资源产品仅限于矿产品和盐，具体包括开采的天然原油；专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气（对煤矿生产的天然气暂不征资源税）；原煤（对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征收资源税）；除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿；黑色金属矿原矿；固体盐和液体盐。共七类资源产品.减免资源税的项目主要有：开采原油过程中用于加热、修井的原油；纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（二）资源税纳税人与扣缴义务人

资源税纳税人，是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。（三）资源税应纳税额的计算1.从量定额计税应纳税额=应收数量×单位税额（1）单位税额标准由国家依据资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等因素差额确定。（2）应税数量的确定①纳税人开采或者生产应税产品，对外销售的，以销售数量为课税数量；自采（产）自用的，以自用数量为课税数量。②纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。其中，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

③纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。2.从价定率计税应纳税额=计税价格×5%自2010年6月1日起，适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。3.资源税纳税义务发生时间（1）纳税人生产销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间具体规定为：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。二、资源税核算的会计账户设置及基本核算内容

资源税核算的会计账户为“应交税费——应交资源税”明细账户。例题某铜矿山是增值税一般纳税人，2008年7月以开采的铜矿石入选铜精矿，精矿量为10000吨，选矿比为1:40。该铜矿石适用的资源税额为1元／吨。（1）税收分析根据资源税法规相关规定，该矿山应按选矿比确定应税原矿数量，计算资源税。应纳资源税=10000×40×1×=400000（元）（2）会计处理借：生产成本——基本生产成本400000

贷：应交税费——应交资源税400000第二节土地增值税会计核算

一、土地增值税税法基本构成要素（一）土地增值税征税范围1．转让国有土地使用权；2．地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。免税项目主要包括：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的；在企业兼并中，从被兼并企业转让到兼并企业的房地产；因国家建设需要依法征用、收回的房地产；以房地产进行投资、联营。房地产是否发生转让以权属是否变更为标志进行判断。例外情形是：以继承、赠与方式转让房地产，其中的“赠与”仅指两种情况：一是将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；二是将房屋产权、土地使用权通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。（二）土地增值税纳税义务人

土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的所有单位和个人。（三）土地增值税应纳税额的计算应纳税额=税基×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数1.土地增值税适用四级超率累进税率2.土地增值税税基的确定土地增值税的税基是增值额，其计算公式为：增值额=转让房地产取得的收入-法定扣除项目金额（1）应税收入的确定①销售收入②视同销售收入（2）法定扣除项目及其金额的确定①取得土地使用权所支付的金额，包括取得土地使用权所支付的地价款以及按国家统—规定交纳的有关费用。②房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。③房地产开发费用，其税前扣除标准，税法具体规定为：利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，准予扣除的房地产开发费用=利息支出允许扣除额+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%（以内）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，准予扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%（以内）上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。④与转让房地产有关的税金及附加，包括在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税（不包括已计入管理费用中核算的印花税）和教育费附加。⑤从事房地产开发的纳税人，加计扣除项目金额=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%⑥旧房及建筑物的评估价格。评估价格须经当地税务机关确认。评估价格=重置成本价×成新度折扣率3.确定增值额与扣除项目金额的比率纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额征收土地增值税。二、土地增值税核算的会计账户设置及基本核算内容

土地增值税会计核算账户为“应交税费——应交土地增值税”明细账户。例题某运输公司出售1栋办公楼（2005年购入，原价23000000元，现已使用三年，累计折旧3000000元），取得收入25000000元，按国家税法规定交纳了各项税金及附加。经房地产评估部门评定，该楼重置成本价为25000000元，成新度折扣率为80％。（1）税收分析根据土地增值税法规相关规定，该运输公司出售已用三年的办公楼应计算缴纳土地增值税，税前准予扣除的项目包括办公楼按重置成本价折算的评估价、转让过程中发生的相关税费。①计算应纳的营业税、城建税、教育费附加和印花税：应纳营业税：（25000000-23000000）×5%=50000（元）应纳城市维护建设税：50000×7%=3500（元）应交教育费附加：50000×3%=1500（元）应纳印花税：25000000×0.5‰=12500（元）税金及附加合计：50000+3500+1500+12500=67500（元）②计算应纳的土地增值税：房地产转让收入25000000元。扣除项目金额：25000000×80%+67500=20067500（元）增值额：25000000-20067500=4932500（元）增值额与扣除项目金额之比：4932500÷20067500×100%=24.6%故适用税率为30%，速算扣除系数为0。应纳土地增值税税额=4932500×30%=1480500（元）（2）会计处理房屋转入清理时：借：固定资产清理20000000累计折旧3000000贷：固定资产23000000取得转让收入时：借：银行存款25000000贷：固定资产清理25000000

借：固定资产清理1535500贷：应交税费——应交营业税50000——应交城市维护建设税3500——应交土地增值税1480500——应交教育费附加1500缴纳印花税时：借：管理费用12500贷：银行存款12500缴纳其他税金及附加时：借：应交税费——应交营业税50000——应交城市维护建设税3500——应交土地增值税1480500——应交教育费附加1500贷：银行存款1535500结转固定资产清理时：借：固定资产清理3464500贷：营业外收入——处置固定资产净收益3464500三、土地增值税预售申报及申报纳税期限

（一）预售申报纳税人预售房地产所取得的收入，应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预缴。（二）申报纳税期限土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。第三节关税会计核算

一、关税税法基本构成要素（一）关税征税范围关税以进出口的货物为征税范围。（二）关税纳税义务人关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人。（三）关税应纳税额的计算适用从价计税方式的，其计算公式为：应纳税额=应税进出口货物完税价格×适用税率适用从量计税方式的，如进口原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷，其计算公式为：应纳税额=应税进口货物数量×单位定额税率适用复合计税方式的，如进口录像机、放像机、数字照相字和摄录一体机，其计算公式为：应纳税额=应税进口货物数量×单位定额税率+应税进口货物完税价格×适用税率进口应税货物基本上实行从价税，只对部分产品实行从量税和复合税；出口应税货物实行从价税。在进口关税的计算中，重点是计税价格的确定。1.一般进口货物关税完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定办法有两种：一是以成交价格为基础的完税价格，另一是海关估定完税价格。以成交价格为基础的完税价格，由海关以符合《进出口关税条例》所列条件的成交价格，以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。2．特殊进口货物关税完税价格的确定（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。（3）以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（4）对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。（5）由海关监管使用的减免税进口货物，在监管年限内转让或者移作他用需要补税的，海关应当根据该货物进口时间折旧估价，补征进口关税。完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的月数÷（监管年限×12）]（6）通过以货易货、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。二、关税核算的会计账户设置及基本核算内容

进出口企业单独核算的关税，其会计核算账户为“应交税费——应交进口（或者出口）关税”明细账户。例题某生产企业自营向境外某国出口销售1批货物，离岸价格为1050000元人民币。该货物暂定税率为5%。海关开出关税税款的缴纳凭证，企业以银行转账支票付讫税款。（1）税收分析根据进出口关税条例相关规定，该企业应缴出口关税=1050000÷（1+5%）×5%=50000（元）（2）会计处理销售出口货物时：借：应收账款1050000贷：主营业务收入1050000借：营业税金及附加50000贷：应交税费——应交出口关税50000缴纳关税时：借：应交税费——应交出口关税50000

贷：银行存款50000三、关税申报纳税期限

进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。第四节城市维护建设税会计核算

一、城市维护建设税税法基本构成要素（一）城市维护建设税征税范围与纳税人及扣缴义务人城建税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为税基而征收的一种税。作为一种附加税，随“三税”（海关对进口产品代征的增值税、消费税除外）的征收而征收。负有缴纳增值税、消费税、营业税纳税义务的单位和个人为城建税的纳税人；增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人为城建税的代扣代缴、代收代缴义务人。（二）城市维护建设税应纳税额的计算

应纳税额=税基×适用税率1.城市维护建设税适用税率（1）按纳税人所在地的不同确定适用税率纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。（2）按“三税”缴纳地确定适用税率按规定由受托方代收代缴、代扣代缴“三税”的，其代收代缴、代扣代缴的城建税按受托方所在地的适用税率计算；第二，流动经营等无固定纳税地点的单位和个