纳税会计与税收筹划课件：土地增值税及其他税种的会计核算

土地增值税及其他税种的会计核算本章要点：1.土地增值税的会计核算2.关税的会计核算3.资源税的会计核算4.印花税的会计核算5.车辆购置税的会计核算6.房产税的会计核算7.车船税的会计核算8.耕地占用税的会计核算9.契税的会计核算第1节土地增值税的会计核算

1.1

土地增值税概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。1.征税范围及纳税人(1)征税范围：

土地增值税的征税范围包括所有有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值收入的行为,或者说,对转让国有土地使用权和出售房地产的行为征税。这里所说的“国有土地”,是指按国家法律规定属于国家所有的土地。“地上建筑物”是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各种附属设施。“附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动就遭损坏的物品。

(2)纳税人

土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。也就是说,无论是法人还是自然人,无论是外资企业还是内资企业,无论是中国公民还是外籍个人,只要有偿转让房地产,就是土地增值税的纳税人。【知识要点提醒】

国有土地使用权的转让属于土地买卖的二级市场,属于土地增值税的征税范围;国有土地使用权的出让属于土地买卖的一级市场,国家作为土地使用权出让的出让方,凭借土地的所有权向土地使用者收取土地的租金,出让的目的是实行国有土地的有偿使用制度,合理开发、利用、经营土地。因此,土地使用权的出让不属于土地增值税的征税范围。

2.土地增值税税率土地增值税实行四级超率累进税率:(1)土地增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%。(2)土地增值额超过扣除项目金额50%,未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%。(3)土地增值额超过扣除项目金额100%,未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%。(4)土地增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60%。这四级超率累进税率每级“增值额未超过准予扣除项目金额”的比例,均包括本比例数。

土地增值税超率累进税率如表7—1所示表7—1土地增值税超率累进税率

3.土地增值税的计算土地增值税的计算公式为:应纳土地增值税税额=增值额×适用税率-准予扣除项目金额×速算扣除率其中,增值额的计算公式为:增值额=收入总额-准予扣除项目金额

【小思考】土地增值税纳税人转让房地产取得的应税收入应如何计量?

(1)收入总额的确定

收入总额是指纳税人转让房地产取得的全部收入,包括货币收入、实物收入和其他收入。其中,货币收入是指纳税人转让房地产取得的现金、银行存款、支票、本票、汇票等信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。这类收入的实质是转让方因转让土地使用权、房屋产权而向取得方收取的价款。实物收入是指纳税人转让房地产取得的各种实物形态的收入,如钢材、水泥等建材,房屋,土地不动产等。实物收入的价值不易确定,一般需通过估价进行确定。其他收入是指纳税人转让房地产取得的无形资产收入或具有财产价值的权利,如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这类收入的价值确定需要通过专门的评估(2)准予扣除项目金额

土地增值税并不是直接对转让房地产取得的收入征税,而是对转让房地产的收入总额减除国家规定的各项准予扣除项目金额后的余额计算征税。税法准予纳税人从转让收入总额中减除的扣除项目金额包括:①取得土地使用权时支付的金额,即纳税人为取得土地所有权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。②房地产开发成本,指纳税人开发项目实际发生的成本,包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用等。③房地产开发费用,是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。④与转让房地产有关的税金,是指转让房地产时已缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税等。纳税人在转让房地产时缴纳的教育费附加可视同税金予以扣除。⑤其他扣除项目,从事房地产开发的纳税人可以按照上述第①项、第②项金额之和加计20%的扣除。⑥旧房及建筑物的评估价格,是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以新度折扣率后的价格。(3)土地增值税的计算。[案例7—1]某市企业(非房地产开发企业)2014年度的有关资料如下:(1)1月,企业从政府取得A地80亩土地的使用权,支付土地出让金600万元。当月,将其中40亩土地使用权作价550万元作为投资,与另一企业建立合资企业E(非房地产企业)。(2)3月,将上述剩余40亩土地的使用权直接转让给附近的一家工厂,转让价格为400万元,缴纳各项税费22.2万元。计算本年该企业应缴纳的土地增值税。(暂不考虑契税。)[解析](1)1月,企业以土地(房地产)作价入股对外投资或作为联营条件的,按规定暂免征收土地增值税。因此,该笔业务不予计征土地增值税。(2)3月,转让土地使用权,取得收入400万元。

允许扣除的税金=22.2(万元)

扣除项目金额合计=300+22.2=322.2(万元)增值额=400-322.2=77.8(万元)增值率=77.8÷322.2×100%≈24%应纳土地增值税=77.8×30%=23.34(万元)

1.1土地增值税的会计核算企业为核算土地增值税,应在“应交税费”科目下设“应交土地增值税”明细科目。该科目贷方反映企业应缴纳的土地增值税,借方反映企业实际缴纳的土地增值税;余额在贷方,反映应交未交的土地增值税。

1.房地产企业的土地增值税的会计处理

房地产企业是指主要经营房地产买卖业务的企业。对这类企业来说,土地增值税是为取得当期营业收入而支付的费用。因此,土地增值税的会计处理与营业税的会计处理相同,即在计提土地增值税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。实际上缴时,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”等科目。

兼营房地产业务的企业,是指虽然经营房地产业务,但不是以此为主,而是兼营或者附带经营房地产业务的企业。这类企业因转让房地产而缴纳土地增值税的会计处理与前述房地产企业缴纳土地增值税的会计处理一致。[案例7—2]某房地产开发公司开发建造了商品住宅楼一批,在工程未全部竣工结算前已预售一批商品房,按规定预缴土地增值税1000万元。工程全部竣工结算后,该批商品住宅的全部销售收入共计12000万元。公司为取得土地使用权支付的金额为900万元,开发土地、建房和配套设施支付2800万元,开发费用计400万元,转让房地产的有关税金为40万元。计算其应缴土地增值税、应补缴(或退回)税款,并作出相应的会计分录。[解析]其会计分录为:(1)房地产未全部竣工办理结算前,预缴土地增值税时:借:应交税费——应交土地增值税 10000000贷:银行存款 10000000

(2)工程竣工结算后,计提应缴土地增值税时:准予扣除项目金额=900+2800+400+40+(900+2800)×20%=4880(万元)增值额=12000-4880=7120(万元)增值率=7120÷4880=145.90%应纳税额=7120×50%-4880×15%=3560-732=2828(万元)借:营业税金及附加 28280000贷:应交税费——应交土地增值税 28280000(3)补缴土地增值税时:应补税款=2828-1000=1828(万元)借:应交税费——应交土地增值税 18280000贷:银行存款 18280000

2.非房地产企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理非房地产企业转让或销售房地产应根据具体情况分别计入相关科目:(1)企业转让国有土地使用权连同地上已完工交付使用的建筑物及附着物,在“固定资产”、“固定资产清理”等有关科目中反映。转让时,借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目,贷记“固定资产”科目。取得转让收入时,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”科目。计算土地增值税时,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。上缴税金时,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

(2)企业转让国有土地使用权连同地上未竣工的建筑物及附着物,其会计分录如下:

借:银行存款等营业外支出(借方差额)贷:在建工程应交税费——应交营业税——应交土地增值税营业外收入(贷方差额)缴纳土地增值税时,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。[案例7—3]某企业转让一处房产的土地使用权及地上房产的产权,企业为取得该房产支付的成本、费用为4200万元,转让房产取得的收入为6120万元,支付营业税金及附加306万元,房产累计折旧为504万元。该房产经认定的重置成本为5000万元,新度折扣率为70%。计算应缴纳的土地增值税,并作出相应的会计分录(城市维护建设税、教育费附加及印花税暂不考虑)[解析]计算应缴纳的土地增值税:土地增值额=6120-5000×70%-306=2314(万元)增值率=2314÷(5000×70%+306)=60.80%应纳土地增值税=2314×40%-(5000×70%+306)×5%=735.30(万元)

其会计分录为:转让房地产时:借:固定资产清理 36960000累计折旧 5040000贷:固定资产 42000000收到转让收入时:借:银行存款 61200000贷:固定资产清理 61200000

计提营业税时:借:固定资产清理 3060000贷:应交税费——应交营业税 3060000借:固定资产清理 7353000贷:应交税费——应交土地增值税 7353000上缴税费时:借:应交税费——应交土地增值税 7353000贷:银行存款 7353000结转固定资产清理损益时:借:固定资产清理 13827000(=61200000-36960000-3060000-7353000)贷:营业外收入 13827000

1.3土地增值税的征收管理纳税地点1.纳税地点

土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。其中,房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的,应按房地产所在地分别申报纳税。

在实际工作中,纳税地点的确定又可分为以下两种情况:(1)纳税人是法人的。当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时,则在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可;当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时,则应在房地产坐落地所属的税务机关申报纳税。(2)纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时,则在居住所在地税务机关申报纳税;当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时,在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。

此外,根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》关于“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入……可以预征土地增值税……具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定”的规定,对于纳税人预售房地产所取得的收入,凡当地税务机关规定预征土地增值税的,纳税人应当到主管税务机关办理纳税申请,并按规定比例预交,待办理决算后,多退少补;凡当地税务机关规定不预征土地增值税的,也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。第2节土地增值税的会计核算

2.1关税概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。1.关税的基本概念

关税是由海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税。其中,“境”是指关境,通常又称海关境域或者关税领域,是国家海关法全面实施的领域。国境是一国政府以国家边界为限,全面行使主权的境域。关境是海关征收关税的领域。在一般情况下,国境与关境是一致的,国境就是关境,关境就是国境。但是,有时两者也会有一定的区别。

我国的关税绝大部分是指进口关税,国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

根据《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)以及《中华人民共和国进出口关税条例》的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,为关税的纳税义务人。

2.关税计税依据的确认

我国对进口商品基本上都实行从价税,关税的计税依据是完税价格。

《海关法》第五十五条规定:进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时,完税价格由海关依法估定。进出境物品的完税价格由海关依法确定。

同时,从1997年7月1日起,我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。

3.关税应纳税额的计算(1)从价计税法。关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率(2)从量计税法。关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额(3)复合计税法。关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率(4)滑准计税法。关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率完税价格的确定:(1)对于进口货物,其完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、与该货物视为一体的容器费用、包装材料费用和包装劳务费用也应当计入完税价格。如果进口货物的成交价格不符合规定成交价格条件或者成交价格不能确定,海关经了解有关情况,并且与纳税义务人进行价格磋商后,依次以相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法及其他合理方法审查确定该货物的完税价格。纳税义务人向海关提供有关资料后,可以提出申请,颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。(2)对于出口货物,其完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但是其中包含的出口关税税额,应当予以扣除。此外,在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费也不应计入出口货物的完税价格。如果出口货物的成交价格不能确定,海关经了解有关情况,并且与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:①同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;②同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;③根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;④按照合理方法估定的价格。下列各项中,应当计入进口货物关税完税价格的有(

)。A.由买方负担与进口货物视为一体的容器费用B.由买方负担的购货佣金C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的境外包装材料费用E.货物运抵境内输入地点之后发生的运输费用

2.2关税的会计核算关税的会计核算通过在“应交税费”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二级科目进行。“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”科目贷方核算应当缴纳的关税金额,借方核算已经缴纳的关税金额,期末余额在贷方表示尚未缴纳的关税金额,若在借方反映多缴纳的关税金额。

1.工业企业关税的会计核算(1)进口关税的会计核算。工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料,应支付的进口关税不通过“应交税费”账户核算,而是将其与进口原材料的价款、国外运费保费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本,借记“在途物资”、“材料采购”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同引进的国外设备,应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。

[案例7—4]深圳某建筑材料厂进口钢条一批,经计算,应缴纳进口关税150000元。其会计分录为:企业缴纳关税时:借:在途物资 150000贷:银行存款 150000

(2)出口关税的会计核算。工业企业在核算出口关税时,直接应在“营业税金及附加”科目中核算企业出口产品应缴纳的关税,并在期末将发生的关税转入“本年利润”科目。[案例7—5]某工业企业出口一批应税产品,经海关审定的出口关税为58000元,企业已在出口时如数缴纳。其会计分录为:企业缴纳关税时:借:营业税金及附加 58000贷:银行存款 58000期末,企业结转上缴关税时:借:本年利润 58000贷:营业税金及附加 58000

2.商品流通企业关税的会计核算自营进出口业务关税的会计核算:(1)自营进口业务关税的核算商业企业自营进口业务关税的会计核算需要通过“在途物资——进口关税”和“应交税费——应交进口关税”等科目进行。“在途物资——进口关税”科目反映企业进口商品应缴纳的关税,并分摊到该批商品的经营成本中。“应交税费——应交进口关税”科目的贷方记录企业应缴纳的进口商品关税,借方记录已上缴的关税,贷方余额反映应交未缴的关税,也可不通过“应交税费——应交进口关税”科目,而是直接贷记“银行存款”科目。

[案例7—6]某商业企业从国外进口一批货物,经海关审定的进口关税税额为112000元。企业如数上缴。企业实际缴纳关税时:借:应交税费——应交进口关税 112000贷:银行存款 112000

(2)自营出口业务关税的核算商业企业自营出口业务关税的会计核算需运用的科目有“营业税金及附加”和“应交税费——应交出口关税”。计算应缴出口关税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交出口关税”科目。实际缴纳税金时,借记“应交税费——应交出口关税”科目,贷记“银行存款”科目。

[案例7—7]某商业企业自营出口一批商品,经海关审定的出口关税为28000元,企业以银行存款支付。计算应缴关税时:借:营业税金及附加 28000贷:应交税费——应交出口关税 28000实际缴纳时:借:应交税费——应交出口关税 28000贷:银行存款 28000

代理进出口业务关税的会计核算:

商业企业(外贸企业)代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的,在日后与委托方结算时还需收回。为此,商业企业要运用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”等科目进行核算。

[案例7—8]某外贸公司代理A厂出口一批货物,出口离岸价格为880000元,出口货物适用的关税税率为10%,协议收取手续费5%。

计算出口关税时:应缴出口关税=880000÷(1+10%)×10%=80000(元)借:应收账款——A厂(出口关税) 80000贷:应交税费——应交出口关税 80000

收到出口货物货款时(同时支付出口关税):借:银行存款(或外汇存款) 880000贷:应付账款——A厂(货款) 880000借:应交税费——应交出口关税 80000贷:银行存款(或外汇存款) 80000向A厂支付代销货款时:

借:应付账款——A厂(货款) 880000

贷:银行存款

760000其他业务收入——手续费 40000

应收账款——A厂(出口关税) 80000第3节资源税的会计核算

3.1资源税概述

1.资源税的征税范围

资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。现行资源税的征税范围只限于矿产品和盐资源。资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。2.资源税的税目与税率资源税采用从量定额和从价定率的办法征收,实施“普遍征收,级差调节”的征收原则。资源税的税目、税额分为七大类,在税目下又设有若干个子目(见表7—3)。税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的:(1)原油,是指开采的天然原油,人造石油不征税。(2)天然气,是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气,煤矿生产的天然气暂不征税。(3)煤炭,是指原煤和以未税原煤加工的洗选煤。(4)其他非金属矿原矿,是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿,如宝石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、大理石、花岗石、工业用金刚石、石棉等。(5)黑色金属矿原矿,是指纳税人开采后自用、销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,再最终入炉冶炼的黑色金属矿原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。(6)有色金属矿原矿,包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、黄金矿石等。(7)盐,包括固体盐(海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐)和液体盐(卤水)。其中,液体盐是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税目的,应按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。3.资源税的计税依据

资源税应分为从价定率征收和从量定额征收。目前,实行从价定率计征资源税的应税产品包括原油、天然气和煤炭。(1)从价定率征收的计税依据。

实行从价定率征收的,以销售额作为资源税的计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。(2)从量定额征收的计税依据。

实行从量定额征收的,以销售数量作为资源税的计税依据。销售数量,包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。在实际生产经营活动中,有些情况需做特殊考虑。对此,税法的规定如下:(1)纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售,应按规定缴纳资源税。(2)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。(3)纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予减税或者免税。有下列情形之一的,减征或者免征资源税:(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。(2)对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。(3)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。(4)国务院规定的其他减税、免税项目。4.资源税应纳税额的计算

实行从价定率征收资源税的应税产品,根据其销售额和规定的适用税率计算应纳税额,具体计算公式为:应纳税额=销售额×适用税率

实行从量定额征收资源税的应税产品,根据其课税数量和规定的单位税额计算应纳税额,具体计算公式为:应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额3.2资源税的会计核算

按照税法规定,企业因开采或销售应税产品而缴纳的资源税应计入企业生产经营成本费用,因此在会计处理中应通过成本费用类账户进行核算。同时,又因为资源税应纳税额在计算上存在不同情况,故在账务处理上应用的具体科目也不同。1.直接销售应税产品的会计核算企业计提直接销售的应税产品的应交资源税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;实际缴纳资源税时,借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。[案例7—9]某油田2月份生产原油100万吨,当月已对外销售80万吨,每吨不含税售价为1.5万元,货款已收到。计算该油田当月增值税销项税额和应纳资源税,并做相应会计处理。增值税销项税额=80×1.5×17%=20.4(万元)应纳资源税=80×1.5×6%=7.2(万元)借:银行存款 1404000贷:主营业务收入 1200000应交税费——应交增值税(销项税额) 204000借:营业税金及附加 72000贷:应交税费——应交资源税 720002.纳税人自产自用应税产品的会计核算纳税人自产自用应税产品应将移送使用量确认为课税数量,计税时借记“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;实际缴纳资源税时,借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。[案例7—10]某铜矿山1月份开采铜矿石原矿20000吨,对外销售15000吨,移送5000吨用于加工生产铜精矿,所生产的铜精矿已于当月全部销售。该铜矿石适用的单位税额为1.2元/吨,计算该铜矿山当月应纳资源税额,并做相应会计处理。[解析]应纳资源税=15000×1.2+5000×1.2=18000+6000=24000(元)借:营业税金及附加 18000贷:应交税费——应交资源税 18000借:生产成本 6000贷:应交税费——应交资源税 6000借:应交税费——应交资源税 24000贷:银行存款 240003.收购未税矿产品的会计核算资源税扣缴义务人在收购未税矿产品时,应按矿产品的收购款加上代扣代缴的资源税款,借记“在途物资”科目,按支付的收购款贷记“银行存款”科目,按代扣代缴的资源税贷记“应交税费——应交资源税”科目;实际缴纳资源税时,借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。[案例7—11]某企业收购未税铁矿石230吨,支付收购款1.84万元,代扣资源税税金460元。(暂不考虑增值税)借:在途物资 18860贷:银行存款 18400应交税费——应交资源税 460代缴资源税时:借:应交税费——应交资源税 460贷:银行存款 460借:在途物资 18860贷:银行存款 18400应交税费——应交资源税 460代缴资源税时:借:应交税费——应交资源税 460贷:银行存款 460第4节印花税的会计核算

4.1印花税概述

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。1.印花税的纳税人在中华人民共和国境内书立、领受、使用《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税人,应当按照规定缴纳印花税。按照征税项目划分,印花税纳税人具体包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人以及各类电子应税凭证的签订人。2.印花税的征税范围根据《印花税暂行条例》的规定,印花税的征税范围包括:(1)经济合同以及具有合同性质的凭证。其中,经济合同是指根据《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同;具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。税法列举的应税合同包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同或者具有合同性质的凭证。(2)产权转移书据,是指因单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。(3)营业账簿,是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿。营业账簿可分为记载资金的账簿和其他账簿。所谓记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿;其他账簿是指除前述账簿以外的账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿。(4)权利、许可证照,包括政府部门颁发的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。(5)经财政部确定征税的其他凭证。对于在我国境外书立、领受但在我国境内使用的凭证,在中国境内具有法律效力,受中国法律保护,也属于印花税的征收范围。下列各项中,按照产权转移书据缴纳印花税的是(

)。A.土地使用权出让合同B.土地使用权转让合同C.商品房销售合同D.专利申请权转让合同3.印花税的税率印花税税率有两种形式,即比例税率和定额税率。(1)比例税率。在印花税的13个税目中,各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据以及营业账簿中记载资金的账簿,适用比例税率。印花税的比例税率分为4个档次,分别是0.05‰,0.3‰、0.5‰和1‰。适用0.05‰税率的为“借款合同”。适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”和“技术合同”。适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”和营业账簿税目中记载资金的账簿。适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”和“财产保险合同”。(2)定额税率。在印花税的13个税目中,专利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿适用定额税率,均为按件贴花,税额为5元。这样规定主要是考虑到上述应税凭证比较特殊,有的是无法计算金额的凭证,如专利、许可证照;有的是虽记载有金额,但以其作为计税依据明显不合理的凭证,如其他账簿。采用定额税率,既便于纳税人缴纳,又便于税务机关征管。4.印花税的计税依据对于适用比例税率的应税凭证,其印花税计税依据为其所记载的计税金额;对于适用定额税率的应税凭证,其印花税计税依据为应税凭证件数。具体规定为:(1)购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算,税额不足1元的,按1元贴花。(6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。(7)仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。(8)借款合同的计税依据为借款金额。(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额。(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。(11)产权转移书据的计税依据为所载金额。(12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。(13)权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。【小思考】借款合同中,印花税的计税依据包括利息吗?5.印花税应纳税额的计算印花税按应税凭证的不同,分别采用比例税率和定额税率两种形式,其应纳税额的计算相应地适用不同公式。适用比例税率的应税凭证:应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率适用定额税率的应税凭证:应纳税额=应税凭证件数×定额税率(5元)4.1印花税概述

印花税的会计处理与该税种特殊的缴纳方式相关。按照税法的规定,印花税采用在纳税人书立、领受或使用应税凭证时自行计算应交税额,自行到税务机关购买税票,自行贴花并自行注销的“三自”方式完成纳税义务。纳税人的会计处理可根据一次领购税票数额的大小,采用不同的方式。一次购买税票数额不大的,可直接计入管理费用,在购买印花税票时,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。一次购买印花税票或缴纳印花税数额较大的,可通过“预付账款”科目处理。实际购买税票时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。每次摊销时,借记“管理费用”科目,贷记“预付账款”科目。[案例7—12]某企业某月一次购买印花税票500元,其中54元用于当月签订的购销合同(两份);另有40元贴于本企业营业账簿(其他账簿8本)。其会计分录为:购买税票时:借:预付账款 500贷:银行存款 500在合同上与营业账簿上贴花时:借:管理费用 94贷:预付账款 94第5节车辆购置税的会计核算5.1车辆购置税概述1.车辆购置税纳税人及征税范围

车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

在中华人民共和国境内购买《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(以下简称《车辆购置税暂行条例》)规定车辆的单位和个人,为车辆购置税的纳税人。所谓“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车。2.车辆购置税的税率与计税依据(1)税率。车辆购置税的税率为10%。(2)计税依据。①纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为,纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税销项税款。②纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据,组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税③纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据,凡不能或不能准确提供车辆价格的,由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。纳税人购买自用或者进口自用的应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格确定。纳税人以外汇结算应税车辆价款的,按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价,折合成人民币计算应纳税额。【即学即用】下列各项中,属于车辆购置税应税行为的有(

)。A.购买使用行为B.获奖使用行为C.进口使用行为D.受赠使用行为答案:ABCD。3.车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额,其应纳税额的计算公式为:应纳税额=计税依据×税率5.2车辆购置税的会计核算为了规范相关会计核算,在《车辆购置税暂行条例》正式颁布后,财政部对车辆购置税的会计处理作出如下规定:(1)企业购置(包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用)应税车辆,按规定缴纳车辆购置税,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。(2)企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的,按规定应补缴车辆购置税,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。[案例7—13]某企业当期进口轿车一部,海关到岸价格为50000美元(当日美元与人民币的外汇牌价为1∶6.15,进口关税税率为25%,消费税税率为12%,增值税税率为17%)。另外,该企业在国内购置一部轿车,含税价款为200000元。计算企业应缴纳的车辆购置税,并做会计处理。(暂不考虑增值税和消费税的会计处理。)进口轿车计税价格=436789.77(元)进口轿车应纳车辆购置税=436789.77×10%=43678.98(元)国内购车计税价格=200000÷(1+17%)=170940.17(元)国内购车应纳车辆购置税=170940.17×10%=17094.02(元)缴纳车辆购置税时:借:固定资产——轿车 60773贷:银行存款 60773第6节房产税的会计核算

6.1房产税概述

房产税是以房屋为课税对象,以房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向房屋产权所有人征收的一种财产税。1.房产税的征税范围和纳税人

房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房产。所谓“房产”是以房屋形态表现的财产,房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。具体说来,房产税的纳税人为:(1)产权属于国家所有的,由经营管理的单位缴纳。(2)产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人缴纳。

(3)产权出典的,由承典人缴纳。(4)产权所有人、承典人不在房产所在地的,或产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。

(5)融资租赁的房产,由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税;合同未约定开始日的,由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。(6)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位房产的,应由使用人代为缴纳房产税。(7)自2009年1月1日起,外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

2.房产税的计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的,称为从价计征;按照房产租金收入征税的,称为从租计征。(1)房产计税价值的确定。(2)房产租金收入的确定。

3.房产税的税率房产税采用比例税率。依据房产计税价值计征的,税率为1.2%;依据租金收入计征的,税率为12%。自2008年3月1日起,对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。

4.房产税应纳税额的计算从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征,其计算公式为:应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%从租计征是按房产的租金收入计征,其计算公式为:应纳税额=租金收入×12%(或4%)

[案例7—14]某企业拥有自有房屋40栋,其中30栋为经营用房,房产原值2200万元,所在省规定允许按减除30%后的余值计税;10栋房屋出租给某公司作经营用房,年租金收入为100万元。计算该企业应纳的房产税。自用房产应纳税额=2200×(1-30%)×1.2%=18.48(万元)租金收入应纳税额=100×12%=12(万元)全年应纳房产税额=18.48+12=30.48(万元)自用房产应纳税额=2200×(1-30%)×1.2%=18.48(万元)租金收入应纳税额=100×12%=12(万元)全年应纳房产税额=18.48+12=30.48(万元)【知识要点提醒】对出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。6.2房产税的会计核算对于经营自用的房屋,纳税人期末按规定计算当期应缴的房产税时,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税”科目;申报缴纳房产税时,借记“应交税费——应交房产税”科目,贷记“银行存款”科目。对于出租的房屋,纳税人按规定计算应缴的房产税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交房产税”科目;缴纳房产税时,借记“应交税费——应交房产税”科目,贷记“银行存款”科目。[案例7—15]某企业2014年底拥有经营性房产50000平方米,“固定资产——房屋”账面原值为3500万元(税务机关核定的计税余值扣除比例为30%)。其中,用于对外出租的房屋6000平方米,房产原值为420万元,每月收取租金25000元。当地税务机关核定房产税每年征收一次。计算该企业当年应缴房产税金额,并做会计分录。自用房屋应纳的房产税:

(3500-420)×(1-30%)×1.2%×10000=258720(元)房租收入应纳的房产税:

25000×12×12%=36000(元)应纳房产税总额:

258720+36000=294720(元)计提应纳房产税时:借:管理费用 258720营业税金及附加 36000贷:应交税费——应交房产税 294720缴纳房产税时:借:应交税费——应交房产税 294720贷:银行存款 294720[案例7—15]某企业2014年底拥有经营性房产50000平方米,“固定资产——房屋”账面原值为3500万元(税务机关核定的计税余值扣除比例为30%)。其中,用于对外出租的房屋6000平方米,房产原值为420万元,每月收取租金25000元。当地税务机关核定房产税每年征收一次。计算该企业当年应缴房产税金额,并做会计分录。第7节车船税的会计核算

7.1车船税概述

车船税是对在我国境内拥有的车辆、船舶,按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。1.车船税的纳税义务人及征税范围车船税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内,拥有《中华人民共和国车船税法》(以下简称《车船税法》)规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内符合《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。2.车船税的税目和税率车船税实行定额税率。车船税的适用税额,依照《车船税法》所附的《车船税税目税额表》执行(见表7—4)。3.车船税应纳税额的计算车船税按车船的种类确定计税依据,以所确定的计税依据和规定的单位税额计算应纳税额。(1)乘用车、客车、摩托车的应纳税额为:应纳税额=应纳税车辆数量×适用单位税额(2)货车、挂车、其他车辆(专用作业车)、其他车辆(轮式专用机械车)的应纳税额为:应纳税额=整备质量×适用单位税额(3)机动船舶的应纳税额为:应纳税额=净吨位数×适用单位税额(拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算)(4)游艇的应纳税额为:应纳税额=艇身长度×适用单位税额购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为:应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另外纳税,也不退税。[案例7—16]风帆航运公司共有机动船15艘,净吨位均为600吨,核定的年单位税额为4元/吨。此外,该公司还拥有各种车辆42辆。其中,货车35辆,每辆整备质量为8吨,核定的年单位税额为50元/吨;46座以上大客车3辆,核定的年单位税额为500元/辆;摩托车4辆,核定的年单位税额为100元/辆。计算该航运公司应纳的车船税。(1)机动船15艘,分别按净吨位计算应纳税额:应纳税额=600×15×4=36000(元)(2)载货车,按整备质量吨位计算应纳税额:应纳税额=8×35×50=14000(元)(3)摩托车,按车辆辆数计算应纳税额:应纳税额=4×100=400(元)(4)客车,按车辆辆数计算应纳税额:应纳税额=500×3=1500(元)(5)该航运公司应缴纳的车船税总计:

36000+14000+400+1500=51900(元)7.2车船税的会计核算1.车船税的会计科目设置为核算企业应缴纳的车船税,企业应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目。该科目的借方发生额反映企业已缴纳的车船税,贷方发生额反映企业应缴纳的车船税;期末贷方余额反映企业应缴未缴的车船税。2.车船税的会计处理月份终了,企业计算出应缴纳的车船税时:借:管理费用贷:应交税费——应交车船税如果企业分期缴纳,且每期缴纳的税额较大时,需按期分摊成本。按规定计算出应纳税款时:借:预付账款贷:应交税费——应交车船税以后按期分摊时:借:管理费用贷:预付账款企业实际缴纳税款时:借:应交税费——应交车船税贷:银行存款[案例7—17]以案例7—16为例,假设当地政府规定车船税按季缴纳,则该公司全年应纳税额为51900元,月应纳税额为51900/12=4325元。请做相应的会计分录。1月末,企业计算出应缴纳的车船税时:借:管理费用 4325贷:应交税费——应交车船税 43252月、3月的会计分录同上。4月初,企业实际缴纳车船税(4325×3=12975元)时:借:应交税费——应交车船税 12975贷:银行存款 129751月末,企业计算出应缴纳的车船税时:借:管理费用 4325贷:应交税费——应交车船税 43252月、3月的会计分录同上。第8节耕地占用税的会计核算

8.1耕地占用税概述

耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积一次性征收的一种税。开征耕地占用税的主要目的是为了合理利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地。1.纳税人和征税范围(1)耕地占用税的纳税人。耕地占用税的纳税人是指占有耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人。(2)耕地占用税的征税范围。耕地占用税的征税对象是指建房或者从事其他非农业生产建设所占用的国家所有和集体所有的耕地。此外,耕地占用税的征税范围还包括以下两种情况:①占用园地建房或者从事非农业建设的,视同占用耕地征收耕地占用税。②占用林地、牧草地、农田水利地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,比照占用耕地征收耕地占用税。2.耕地占用税的税率耕地占用税实行地区差别定额税率,即按各地区人均耕地面积的数量确定每平方米适用的税额。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》规定了耕地占用税税额的幅度范围(见表7—5)。国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额(见表7—6)。各地适用的具体税额,由各省、自治区、直辖市人民政府在法定的税额幅度内,比照核定的平均税额,根据各地具体情况确定。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,可以适当提高适用税额;但是,提高的部分最高不得超过上述规定税额的50%。3.耕地占用税的计算与缴纳(1)耕地占用税的计算。耕地占用税的计税依据是企业实际占用的耕地面积。其计算公式为:应纳税额=实际占用耕地面积×适用定额税率[案例7—18]某企业征用耕地2万平方米,其中,5000平方米用于免税项目的建设。该地区耕地占用税的适用税额为5元/平方米。计算该企业应缴纳的耕地占用税。[解析]

实际占用的应税耕地面积=20000-5000=15000(平方米)应纳税额=15000×5=75000(元)(2)耕地占用税的缴纳。耕地占用税由地方税务机关负责征收,采用从量定额,一次课征制。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。纳税人临时占用耕地,应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。8.2耕地占用税的会计核算1.耕地占用税的会计科目设置耕地占用税是企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的税款,这部分税款应计入企业购建的固定资产价值。耕地占用税