基础会计 课件 03会计科目与账户

基础会计高等院校公共课系列精品教材会计科目与账户第三章会计科目01会计科目的概念与分类(一)会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，仅仅使用这六大会计要素来反映复杂的经济业务，提供的信息过于综合，不利于会计信息使用者了解企业的具体经营状况。因此，为了全面、系统地对各项会计要素包含的具体内容及其增减变化进行监督和核算，并为企业的经济管理提供更加详细、全面的数量指标，就必须对会计要素按其经济内容进一步细化，即设置会计科目。会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行企业会计核算和提供会计信息的基础。会计对象、会计要素与会计科目之间的关系，如图3-1所示。会计科目的概念与分类(一)会计科目的概念【单项选择题】()是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对象B.会计账户C.会计科目

D.明细分类账第三章会计科目与账户57【答案】C【解析】会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。C++会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)、提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1.按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，通常分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。除共同类科目外，各要素与科目之间的关系如图3-2所示。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)、提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1.按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，通常分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。除共同类科目外，各要素与科目之间的关系如图3-2所示。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类(1)资产类科目。资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要包括“库存现金”“银行存款”“原材料”“应收账款”“预付账款”“应收利息”科目等；反映非流动资产的科目主要包括“投资性房地产”“固定资产”“无形资产”科目等。在资产类科目中，还有一些是反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”“累计摊销”“坏账准备”“存货跌价准备”科目等，被称为“备抵科目”或“抵减科目”。资产类科目归属于资产要素。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类(1)资产类科目。资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要包括“库存现金”“银行存款”“原材料”“应收账款”“预付账款”“应收利息”科目等；反映非流动资产的科目主要包括“投资性房地产”“固定资产”“无形资产”科目等。在资产类科目中，还有一些是反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”“累计摊销”“坏账准备”“存货跌价准备”科目等，被称为“备抵科目”或“抵减科目”。资产类科目归属于资产要素。【多项选择题】下列各会计科目中，属于非流动资产会计科目的有()。A.工程物资

B.研发支出

C.在建工程

D.原材料【答案】ABC【解析】选项D属于流动资产，选项A、B、C属于企业的长期资产。容易混淆的是工程物资与存货，两者的物质形态一样，同样的材料用于日常活动属于流动资产(原材料)，用于在建工程属于非流动资产(工程物资)。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类(2)负债类科目。负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要包括“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应付利息”“预收账款”科目等；反映非流动负债的科目主要包括“长期借款”“应付债券”债类科目归属于负债要素。【多项选择题】下列各会计科目中，属于流动负债会计科目的有()。A.预收账款

B.预付账款C.其他应付款

D.一年内到期的长期借款【答案】ACD【解析】预付账款属于企业的流动资产；预收账款与其他应付款是企业的流动负债；一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类(3)共同类科目。共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目，主要包括“外汇买卖”“清算资金往来”“衍生工具”“套期工具”科目等，此类科目多用于金融、保险、投资、基金等公司。(4)所有者权益类科目。所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质，可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目主要包括“实收资本”或“股本”“资本公积”科目等；反映留存收益的科目主要包括“盈余公积”“本年利润”“利润分配——未分配利润”科目。(5)成本类科目。成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目主要包括“生产成本”“制造费用”科目等；反映劳务成本的科目主要包括“劳务成本”科目。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类(6)损益类科目。损益类科目是对收入、费用等具体内容进行分类核算的项目，按损益的不同内容可以分为反映收入的损益类科目和反映费用的损益类科目。反映收入的损益类科目主要包括“主营业务收入”“其他业务收入”科目等；反映费用的损益类科目主要包括“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”科目等。损益类科目一般分别归属于收入和费用两类会计要素。为了描述方便，可将“损益类”科目继续细分为“收入类”“费用类”科目。【总结归纳】带“费用”两字的会计科目辨析：“长期待摊费用”属于资产类科目(不属于费用类科目)，归属于资产要素；“制造费用”属于成本类科目(不属于费用类科目)，归属于资产要素或费用要素①；“财务费用”“销售费用”“管理费用”“所得税费用”属于损益类(费用类)科目，归属于费用要素。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类【总结归纳】会计要素有六大类，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；会计科目按其反映的经济内容(即所属会计要素)也分为六大类，分别是资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。两个“六大类”既有不同，也有交叉。对其中某类科目归属于哪一个科目要素，需要明确区分。【多项选择题】下列会计科目中，属于损益类科目的有()。A.营业外收入B.其他业务收入C.主营业务收入D.营业外支出【答案】ABCD【解析】四个选项都属于损益类科目。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。(1)总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。【举例说明】国家统一会计制度规定的会计科目(会计科目表中列示的科目)，就是总分类科目。如“应收账款”“应付账款”“原材料”和“库存商品”科目等。(2)明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。总分类科目对其所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和详细说明，且总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应该相等。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类【举例说明】生产成本总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表3-1所示。【你问我答】是否有一级明细科目的说法?【答】没有。只有一级科目的说法，也就是总账科目；没有一级明细科目的说法。【举例说明】“应收账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象,如“应收账款”下设“A公司”“B公司”“C公司”等明细科目。会计科目的概念与分类(二)会计科目的分类【单项选择题】某企业设置了“原材料——燃料——焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于()。A.三级明细科目

B.一级明细科目C.总分类科目

D.二级明细科目【答案】D【解析】对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目下设置二级科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。这里的“燃料”“焦炭”都属于明细科目，“燃料”是二级明细科目，而“焦炭”是三级明细科目。会计科目中没有一级明细科目的说法，原材料是总分类科目(又称“总账科目”或“一级科目”)。【判断题】各企业、单位应根据各自经济业务的实际需要自行设置总账科目。()【答案】×【解析】总账科目应根据国家统一会计制度的规定设置。会计科目的概念与分类(一)会计科目设置的原则各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况进行设置，但设置会计科目时都应遵循以下原则。1.合法性原则合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。在我国，总分类科目原则上由财政部统一规定，主要是为了保证会计信息的可比性。对于国家统一的会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的实际情况，在不影响会计核算要求和对外提供统一财务报表的前提下，可以自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则相关性原则是指所设置的会计科目应当为提供各方会计信息使用者所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。会计信息应满足企业各方会计信息使用者的信息需求，因此在设置会计科目时，不仅要全面正确地反映企业的财务状况和经营成果，满足外部的投资者和债权人等的需要，而且要有利于企业内部的经营活动的开展。会计科目的概念与分类(一)会计科目设置的原则3.实用性原则实用性原则是指在合法性原则的基础上，企业应当根据自身的组织形式、经营内容、业务种类等特点，在不违背会计准则的前提下，设置符合企业需要的会计科目，满足企业实际需求。【举例说明】对于商品流通企业而言，一般不需要设置“生产成本”科目，而需要设置商品进、销、存等环节的会计科目，如“库存商品”“商品进销差价”“销售费用”等科目。【单项选择题】下列关于会计科目设置原则的表述，正确的有()。A.合法性原则是指所设置的会计科目应当符合会计行政法规B.相关性原则是以可靠性为基础，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足对外报告的要求C.会计科目设置原则包括合法性、相关性、实用性和可比性D.实用性原则是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要会计科目的概念与分类(一)会计科目设置的原则【答案】D【解析】合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，因此选项A错误；相关性原则，指所设置的会计科目应为提供各方会计信息使用者所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求，因此选项B错误；会计科目设置原则包括合法性、相关性、实用性，选项C错误。会计科目的设置(二)常用会计科目企业常用的会计科目，如表3-2所示。会计科目的设置(二)常用会计科目【知识串联】企业常用的会计科目应当熟记，至少也要熟悉，因为这关系到第四章借贷记账法的学习。如果不知道某个具体科目属于哪一类科目，便不可能学好借贷记账法。而对于会计科目的具体运用将在第5章详细介绍。账号02账户的概念与分类(一)账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目和标志，但它不便于把发生的经济业务连续、系统、综合地记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。因此，在设置会计科目后，还需要根据会计科目开设相应的账户。利用具有一定结构的账户记录交易或者事项，有利于分门别类、系统、连续地记录和反映各项经济业务及其所引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结构。设置账户是会计核算的重要方法之一。【温馨提示】账户是根据会计科目设置的。也就是说，先有会计科目，后有账户。【单项选择题】()是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构。A.会计账簿

B.会计对象

C.记账凭证

D.账户【答案】D【解析】账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，账户具有一定的格式和结构。账户的概念与分类(二)账户的分类账户根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。1.根据核算的经济内容分类根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户，如“坏账准备”“累计折旧”“累计摊销”等账户。账户的概念与分类(二)账户的分类2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。(1)总分类账户。总分类账户又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户，可以提供总括核算资料的指标。对总分类账户的核算，只能使用货币计量单位。总分类账户以下的账户称为明细分类账户。(2)明细分类账户。明细分类账户又称明细账户，它是根据明细分类科目设置的账户，可以提供明细核算资料的指标，是对总分类账户的具体化和补充说明。对明细分类账户的核算，除了使用货币计量以外，必要时还需要使用实物、劳动量等单位进行计量。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。账户的概念与分类(二)账户的分类【举例说明】生产成本总分类账户与各级明细分类账户之间的关系，如表3-3所示。账户的概念与分类(二)账户的分类【点拨指导】并不是所有的总分类账户都需要进行细分并设立明细账户，是否设立明细账户视企业的实际需要而定。【温馨提示】综上所述，“账户”和“会计科目”基本一样，可以混用。只要注意前述“(一)账户的概念”中的内容就行，其余内容两者基本可以不加专门的区分。【单项选择题】下列各项中，属于总分类账户与明细分类账户主要区别的是()。A.记账内容不同

B.记账方向不同C.记账依据不同

D.记账的详细程度不同【答案】D【解析】根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。账户的功能与结构(一)账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息，具体内容如下。(1)会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，两者统称为账户的“本期发生额”。(2)会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。(3)账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的4个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系如下。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的功能与结构(一)账户的功能【点拨指导】第一，账户的本期发生额。发生额说明特定资金项目在某一会计期间的增减变动情况，它提供该资金项目变化的动态信息。因此，账户的本期发生额属于“动态”经济指标范畴。第二，账户的余额。余额说明特定资金项目在某一时点或某一时刻的存在状况，即“相对静止”条件下的表现形式。因此，账户的余额属于“静态”经济指标的范畴。账户的功能与结构(一)账户的功能【例3-1】20×6年1月，甲公司银行存款账户记录的内容如表3-4所示。账户的功能与结构(一)账户的功能甲公司20×6年1月所发生的全部银行存款交易与事项被完整地记录在其银行存款账户中。该银行存款账户提供了“两类四种”银行存款信息指标，即银行存款本月月初结余(亦即20×5年12月末结余)900000元,银行存款本月共计增加200000元,共计减少230000元，银行存款本月月末结余(即2月初结余)870000元。银行存款的月初结余900000元和月末结余870000元，分别说明银行存款在1月月初和月末的结存数量，表明银行存款在这两个时点的静态情况。银行存款账户的本月发生额，分别说明该公司在1月份共计取得(收到)了银行存款200000元，共计支用了银行存款230000元，表明银行存款在会计期间内增减变化的动态情况。账户的功能与结构(一)账户的功能【多项选择题】账户的各项金额要素的关系可用()表示。A.本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额B.本期期末余额+本期减少发生额=本期期初余额+本期增加发生额C.本期期末余额-本期期初余额=本期增加发生额-本期减少发生额D.本期期末余额-本期期初余额-本期增加发生额=本期减少发生额【答案】ABC【解析】本期期末余额-本期期初余额-本期增加发生额=-本期减少发生额。因此选项D不正确。账户的功能与结构(二)账户的结构为了正确记录和反映各项经济业务引起的各个会计要素的增减变动及其结果，账户不仅要有明确的核算内容，还应该具有一定的格式或结构。账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系，其具体内容如下。(1)账户名称，即会计科目。(2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期。(3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号。(4)摘要，即经济业务的简要说明。(5)金额，即增加额、减少额和余额。完整账户的基本结构，如表3-5所示。账户的功能与结构(二)账户的结构账户所记载的各项经济业务所引起的各个会计要素在数量或金额上的变动只有增加和减少两种情况，因此账户也应分为两部分，分别记录账户的增加额和减少额。账户通常分为左、右两方，其中一方记增加，另一方则记减少。在实务中，从账户名称、记录增加额和减少额的左、右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。因此，为了便于学习和实务中操作，一般账户的基本结构采用简化的格式，即“丁”字账户或者“T”型账户格式。基本结构，如图3-3所示。账户的功能与结构(二)账户的结构“T”型账户左、右两方都是按相反方向来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额变动情况的，即如果按规定左方记录增加额，则就应该在右方同时记录减少额。反之，右方登记增加