企业会计学（第三版）课件：负债与所有者权益

负债与所有者权益2024/5/5

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本章内容了解负债的分类掌握负债的核算方法了解所有者权益的构成掌握所有者权益各个项目的特点2024/5/5

3正确认识负债正确核算负债和正确核算资产同等重要，少记一项应计负债会导致企业低估相关费用，并由此导致资产负债表高估所有者权益每一个企业都有可能的未来经济利益即资产，同时又会有未来可能要放弃的经济利益即负债负债同样有确认和计量问题，但与资产不同，它至少要在借入和偿还时分两次确认、计量2024/5/5

4正确认识负债负债是企业资产总额中属于债权人的那部分权益。即负债是指由过去或目前的经济业务所引起，代表企业所承担的在未来日期将以企业的资产、劳务或新的负债偿还的，能以货币确切计量或合理估计的一种经济责任由于负债是企业现时承担而在将来偿还的责任，从理论上说，所有负债都带有不确定性2024/5/5

5正确认识负债负债有流动负债和非流动负债（长期负债）之分区分流动负债和非流动负债有两个重要目的，一是可以显示企业负债的偿还或支付期限，以评估一个企业的财务状况；二是将其与流动资产相比较，可以反映出企业短期偿债能力，这是债权人、尤其是短期债权人最为关心的事情非流动负债主要指长期负债，它可以分为长期借款、应付公司债和长期应付票据等若干类别其中应付公司债的会计处理又有较大的特殊性，因为它涉及债券的发行、偿还的方式和利息的计算等一系列复杂的问题，这一章主要讨论流动负债2024/5/5

6负债的性质债权人对资产的要求权则称为“负债”市场经济的进一步发展，带来了信用的扩张，许多企业的信用品质实质上下降了以美国为例，近七年来非金融性企业的资产负债率已从34%上升到了47%，利息支出从占税前收益从22%上升到了30%，其主要原因是美国企业正热衷于举债经营，许多企业试图以此进行迅速扩张，也有些企业试图以此击退其他企业的收购2024/5/5

7负债的性质日本是一个高负债率的国家2024/5/5

8负债的性质“什么是负债”并不是个容易问题，赊购商品或劳务显然会产生负债，但是负债的产生不仅仅局限于同商品劳务有关的交易，政府的税金、应付的职工工资及提取未使用的福利基金、已宣布的股利，以及产品保证等都会产生负债兼有债务和权益性质的证券的出现，使负债的辨别更为复杂,如可转债2024/5/5

9负债的性质美国ＦＡＳＢ在其颁布的Con6中，对负债做出了如下广为接受的定义：“负债是某一特定主体由于过去的交易或事项产生的，在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务导致预期的经济利益的未来牺牲。”

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10负债的性质从以上定义中可以看出，负债至少具有如下几个方面的特征：负债必须是现有的义务。也就是说，负债必须是企业过去的交易或事项发生的，它通常可能产生于商品或劳务的赊购，如企业借入资金，就负有还本付息的义务；也可能是法律或政府机构的规定而导致的，如企业必须按经营所得依法缴纳所得税；一般认为，有待未来交易或事项决定的义务不应包括在负债之中，除非该交易或事项的发生有着相当大的可能性，如企业与其他单位签订的购货意向书，只是代表企业就将进行的交易所达成的协议，并没有具体落实，因此并不构成负债2024/5/5

11负债的性质负债必须是一项强制性的义务。也就是说，企业所承担的负债，使它将来不能或很少可能回避经济利益的牺牲，这种强制性通常源于法律、合同或其他类似文件要求。有时，企业为了维护自身信誉或进行正常业务而必须承担的某些道义或推定的义务即公平义务或推定义务，如产品保证义务，也就包括在负债之中。如果只是一项非强制性的可有可无的义务，如企业正在筹划的对慈善机构的捐赠，则不应包括在负债之中2024/5/5

12负债的性质负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益的方式来结清一项现有负债，前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而获得的经济资源来清偿。总之，负债的清偿意味着必须交付资产或提供劳务

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13负债的性质负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。在大多数情况下，债务责任产生于合同，其金额和支付时间均已由合同的条文所规定。但在某些情况下，待付的金额取决于未来的交易或事项，如企业应付所得税的金额视经营成果而定，在这种情况下，即使其金额很不确定，但由于负债是确实存在的，因而不能因为存在着计量上的困难而将这些不肯定情况下的债务责任排除在负债之外，ＦＡＳＢ的Con6指出，除非财务报表仅限于现金交易，否则估计和近似值常常是难以避免的。也就是说，对于金额不肯定的义务，只要可以合理地加以判断和估计，则应包括在负债之中2024/5/5

14负债的性质负债一般都有确切的受款人和偿付日期。但这并不是确认负债的必要条件。只要受款人和偿付日期可以通过合理估计加以确定，即使在尚不知道具体受款人和偿付日期的情况下，也可以确认负债。ＦＡＳＢ的Con6又指出，在负债清偿以前，负有义务的一方不一定知道对方是谁,如产品的保修费用2024/5/5

15负债的性质从以上特征可以看出，会计上的“负债”是一个广义的概念，较法律上的“负债”外延更为宽广。也就是说，它包括法律负债和非法律负债两类，前者指企业各种必须依法履行的偿付义务，后者亦称会计负债，指不具有法律约束力的偿付义务，如前述的公平义务和推定义务，“假一赔十”、产品保证义务（超过法律规定的部分）2024/5/5

16流动负债的分类负债是企业承担的债务责任，但它的偿付则是在将来发生的，因此，根据企业承担的清偿责任及其偿付的时间带有不同程度的不确定性的大小，可将流动负债划分为以下四类：金额确定的流动负债金额视经营成果而定的流动负债金额需要估计的流动负债发生与否和偿付金额等均不确定（即或有负债）其中或有负债的确认有较大的难度，以致有时只能披露，难以确认2024/5/5

17流动负债的分类金额确定的流动负债。指根据合同或法律规定，在到期日必须偿付，并具有确定金额的流动负债。如短期借款、短期应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、其他应付款、应付股利、长期负债中的流动部分等2024/5/5

18流动负债的分类金额视经营情况而定的流动负债。指债务的金额必须等到一个会计期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定的流动负债。这也就是说，不到会计期末，负债金额是难以确定的。如应交税金、应付利润等2024/5/5

19流动负债的分类金额不确定需要估计的流动负债。指金额在会计期末，甚至在到期日，都无法准确确定，但确定是过去已经发生的经济业务所引起的，并必须于未来某一确定日期偿付的流动负债。对这一类流动负债，企业必须根据已经掌握的客观资料，凭借以往的经验和类似企业的经验，合理地估计其金额。如应付财产税、产品质量担保负债、票据兑换负债、预提费用等2024/5/5

20流动负债的分类以上三类负债，通常都是以书面的或隐含的合同或法律规定为依据的，从而大大减少了在偿付金额、风险和时间方面的不确定性，它们都具有两个特点：第一，企业产生负债的事实已经明确，即企业已经不可避免地承担了这项负债；第二，负债的未来偿付金额、偿付日期和受款人都是相当明确的，或者虽不是明确的但可以通过合理的估计加以确定2024/5/5

21流动负债的分类或有负债。指由于可能导致损失的或然事项而形成的流动负债。其基本特点是：它的发生与否以及偿付金额、偿付日期和受款人尚不确定，主要取决于有关的未来事件是否发生，因而在目前具有很大的不确定性。如未决诉讼、应收票据贴现、信用担保等

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22金额确定的流动负债举例短期借款：短期借款主要是指企业因经营周转所需，向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以内的各种借款。企业因生产周转或季节性原因等出现资金暂时短缺时，可向开户银行或其他金融机构申请贷款，以保证生产经营的正常进行。而银行为了确保其债权，有时可能要求企业提供抵押物等

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23金额确定的流动负债企业为了对短期借款的借入、归还和结余进行会计处理，必须设置和运用“短期借款”、“应计负债”等相关帐户运用上列帐户进行短期借款的会计处理，涉及三方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用记入当期的损益2024/5/5

24金额确定的流动负债下面举例说明短期借款借入、付息和归还的会计处理中华公司因生产经营的临时性需要，向银行申请并于１２月1６日取得一笔借款600000元，期限３个月，年利率１０％。按月预提利息费用，到期一次还本付息。会计分录如下：１２月１６日，借入时：借：银行存款600000

贷：短期借款600000

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25金额确定的流动负债１２月３１日，确认利息费用

[600000*(10%/12)*15/30]=2500（元）：

借：财务费用2500

贷：应计负债2500次年１月３１日，２月２８日，分别确认利息费用（600000*10%/12）

借：财务费用5000

贷：应计负债5000次年３月１５日，还本付息时：

借:应计负债12500

财务费用2500

短期借款600000

贷：银行存款615000

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26所有者权益所有者权益包括投资者对企业的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产额2024/5/5

27实收资本的核算（一）实收资本增加的核算一般企业增加资本的途径主要有三条：一是将资本公积转为实收资本，会计处理为：

借：资本公积贷：实收资本（股本）二是将盈余公积转为实收资本，会计上：

借：盈余公积贷：实收资本（股本）2024/5/5

28实收资本的核算这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法，如股份公司以发放股票股利的方法实现增资（例如，股东会决议按股票面额的10％发放股票股利）三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业应在收到投资者投入的资金时，会计处理为：

借：银行存款（固定资产、原材料）贷：实收资本（股本）2024/5/5

29实收资本的核算（二）实收资本减少的核算企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。会计上按发还投资的数额处理为：

借：实收资本贷：银行存款2024/5/5

30资本公积的核算国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成及注册资本等信息，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，会计处理为：

借：银行存款贷：股本2024/5/5

31资本公积的核算在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入（含发行股票冻结期间所产生的利息收入）记入“资本公积”科目。这里要注意，委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目，会计处理为：

借：银行存款贷：股本资本公积2024/5/5

32资本公积的核算在采用面值发行的情况下，或者溢价收入不足以支付发行费用的，应将发行收入全部记入“股本”科目，支付的发行股票费用或者溢价收入不足以支付发行费用的部分，应直接列入当期损益，会计处理为：

借：银行存款管理费用贷：股本2024/5/5

33盈余公积的核算企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本（或股本）”科目下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资

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34可转换公司债券

可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换公司债券属于混合证券，对于发行企业而言，既具有负债性质，又具有所有者权益性质；对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质企业发行可转换公司债券，可以以较低的成本筹集资金，由于可转换债券具有双重性质，债券持有者可享受股东的权利，或享受债权人的权利，风险较小，因而一般可转换公司债券的利率较低，企业通过发行可转换公司债券，以较低的筹资成本取得长期使用的资金2024/5/5

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从发行企业角度考虑，如果发行企业直接增发股票有困难的，通过发行可转换公司债券，在债券持有者不需要追加投资的情况下，使其成为企业的股东，企业达到增资的目的2024/5/5

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对债券持有者而言，一方面，在发行企业效益不佳的情况下，债券持有者作为企业的债权人，有权取得固定的利息。并到期收回本金，即使发行企业破产清算，债权人的清偿权在投资者之前，使其利益得到一定的保证；在发行企业效益较好的情况下，债券持有者将债券转换为股份，可以享受股利和资本增值的利益，或者在股票市场上该股票价格上涨时，将转换的股份出售，可得到较高的收益。另一方面，如果债券持有者未将债券转换为股份，在债券到期还本付息时，由于债券利率通常较低，将会损失一部分利息2024/5/5

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在我国，上市公司和重点国有企业经批准可发行可转换公司债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。债券最短期限为3年，最长期限为5年2024/5/5

38可转换公司债券

举例：某股份有限公司经批准于2001年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券，债券票面年利率为6％，按面值发行（不考虑发行费用），并由甲企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2002年4月1日，可转换债券的账面价值10600000元（面值10000000元，应计利息600000元），2002年1月1日至3月31日尚未计提利息。假定债券持有者全部将债券转换为股份。债券持有企业应作会计处理如下：①购买债券时借：长期债权投资—可转换公司债券投资（债券面值)10000000

贷：银行存款100000002024/5/5

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②按年计提利息借：长期债权投资—可转换公司债券投资（应计利息）600000贷：投资收益——债券利息收入600