宁波会计从业资格考试会计基础复习资料

考情分析

大纲对第十章主要经济业务事项账务处理的内容进行了调整，因此第十章的分值相应提

高。

（一）第一层次（非常重要）包括：第二章会计要素与会计科目;第三章会计等式与复式记

账。

（二）第二层次（重要）包括：第一章总论;第四章会计凭证;第五章会计账簿;第七章

财产清查;第八章财务会计报告;第十章主要经济业务事项账务处理。

（三）第三层次（一般）包括：第六章账务处理程序;第九章会计档案。

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（判断）

具体来说，它是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术和方法，对一定主

体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息

的一种经济管理工作。

二、会计的特点

（-）会计以货币为主要计量单位（非惟一）

计量尺度有三类：有实物量度、劳动量度和货币量度。

（二）会计对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性

（三）会计的核算职能与监督职能相结合

（四）会计为提高经济效益服务

扩展：分类

会计按其报告对象不同：分为财务会计（侧重于过去信息）和管理会计（侧重于未来信息）

财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供。

管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供管理所需的信息。

（判断）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（）

【答案】错

（单选）会计的主要计量单位是（）

A.时间B.产量C.货币D.里程

【答案】C

三、会计的基本职能

（-）进行会计核算一一最基本职能

指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活

动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

①计量单位：货币+主要（非唯一）

②四环节：确认、（计量）记录、计算、报告

③传统三项工作：事后记账、算账和报账，也包括事前和事中核算

④核算的主要目的：为各有关方面提供会计信息

（-）实施会计监督

会计监督是企业单位内部的一种自我约束机制，它要求各项经济业务必须遵守国家财政、财

务制度和财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。

内容：合法、合理

与经济活动的关系：事前、事中、事后

依据：法规、计划、预算、定额和合同。

二者关系：

会计对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程。

会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能则又贯穿于会计核算的全过程，两者

相辅相成，既有独立要求，又有紧密联系，缺一不可。

（判断）会计的基本职能可以概括为进行会计核算、开展财务分析两个方面。（）

【答案】错

（判断）会计核算是会计监督的基础和前提，会计监督又是会计核算质量的根本保障。（）。

【答案】对

（多选）会计的基本职能包括（）

A.会计核算B.会计监督C.会计预测D.会计分析评价

【答案】AB

四、会计的对象

（一）不同表述（多选）

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。（企业事业）

提示:并不是生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动,

才是会计核算的内容。（判断）

（-）资金运动

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。概括地说，会计的对象就是社会再

生产过程中的资金运动。

（判断）凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

（）

【答案】错

（判断）企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。（）

【答案】错

五、会计核算的具体内容

一、会计核算的具体内容

（-）款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，入国库券、股票、企业债券等。

（-）财物的收发、增减和使用

（三）债权、债务的发生和结算

（四）资本的增减

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

（五）收入、支出、费用、成本的计算

（六）财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体

表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配

或亏损弥补等。

（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

六、会计核算的一般要求（多选、判断）

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计

凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违

反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保

管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报

告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的

一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记

录，可以同时使用一种外国文字。

（单项选择题）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（）。

A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告

B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账

C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定

D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可

［答案］D

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使

用一种外国文字。（）

［答案］对

第二节会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选）

1.会计主体。

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。（单选）

要点1：

它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本

企业还是企业的所有者。

要点2：

会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体

不一定是法人。（判断）

企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。

（判断题）会计主体必须是法律主体。（）

［答案］错

（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活

动。（）

［答案］错

（单项选择题）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）.

A.可以是独立法人，也可以是非法人

B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。

［答案］D

2.持续经营。

持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、

也不会大规模削减业务。

3.会计分期。

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，

以便分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度

称为会计中期。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同

的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。（单选）

（判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，

从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）

［答案］错

（多项选择题）会计中期包括（）

A.月度B.季度C.半年度D.年度

［答案］ABC

4.货币计量。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主

体的财务状况和经营成果。

在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应

折算为人民币反映。（判断）

第三节会计基础

销售时间与收款时间不一致：8月销售10月回款；

费用受益时间与支付时间不一致：3月支付4月的房租；

（-）收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制，它以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期

间。

（二）权责发生制

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）

1.定义：权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否

收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间

应是费用所服务的会计期间。

3.两个凡是：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当

期的收入和费用；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

例1：销售款未收一一应该作为当期的收入

例2：预收销售款一一不应该作为当期的收入

例3：应付借款利息一一应该作为当期的费用

例4：预付下期租金一一不应该作为当期的费用

企业2月发生下列销售行为：

5日销售商品，款项10000元，当月收到；是

10日销售商品，款项20000元，当月未收；是

15日，收到上月的货款30000元。不是

（例1.单选题）企业1月份发生下列支出：

预付全年仓库租金36000元；是，36000*1/12=3000

支付上年第4季度银行借款利息16200元；不是；

以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；是，520

预提本月应负担的银行借款利息4500元。是，尽管未支付，但本月应负担，4500

按权责发生制确认的本月费用为（）。

A.57220元B.8020元C.24220元D.19720元

【答案】B

根据基本会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。目前，

我国行政单位的会计核算以收付实现制为基础，事业单位除经营业务的核算以权责发生制为

基础外，其他业务的核算也以收付实现制为基础。

（例2.判断题）某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合

同核算当年收益。（）

【答案】错

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

定义：

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体

化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。

会计要素又称财务报表要素（多选）：

资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。

利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）

A.收入B.所有者权益C.费用D.利润

［答案］B

（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）

A.费用B.资产C.负债D.所有者权益

［答案］A

（一）资产

1.定义：

资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。

2.特征：

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的

资产。（判断）

例如：购买的设备、销售的应收账款一一过去的交易事项形成，是资产。

例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的.

企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资

产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当

将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

要点1：流入的方式：直接或间接。

要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业

带来未来经济利益。

例如：技术已经淘汰的生产线。

（多项选择题）资产的特征有（）。

A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入

C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利益

［答案］ACD

（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因

此应该作为本企业的资产。（）

［答案］错

3.分类

（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（）

A.长期股权投资B.固定资产C.预付账款D.无形资产

［答案］C

（单项选择题）下列不属于流动资产的是（A）。

A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据

（-）负债

1.定义：

负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）

2.特征：

（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。

只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。

企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非

债权人放弃债权。

（多项选择题）负债的特征有（）。

A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制

C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业

［答案］AD

（多项选择题）资产的特征有（）。

A.是由于过去的交易或事项所形成的B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务

C.由企业拥有或者控制D.用货币确切计量或合理估计的经济责任

［答案］AC

3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。

（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。

A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券

［答案］A

（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（）。

A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

D.应付债券属于流动负债

［答案］AB

（三）所有者权益

1.定义：

所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企

业净资产的所有权；（判断）

2.构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

3.所有者权益与资产的关系会计证

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。

但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体

的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数

量关系。（判断）

（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（）的余额。

A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债

C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债

［答案］D

（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。

A.成本B.所有者权益C.资产D.负债

［答案］C

（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产

项目发生对应关系。（）

［答案］对

（四）收入

1.定义:

收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关

的经济利益的总流入。

要点1:收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企

业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）

要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投

投资）

2.分类

按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

（单项选择题）《企业会计准则一收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。

A.销售商品的收入B.提供劳务的收入

C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入

［答案］D

（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定

资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（）

［答案］对

（五）费用

1.定义：

费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关

的经济利益的流出。

2.分类

费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。

生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直

接材料、直接人工和制造费用。

期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销

售费用、管理费用和财务费用。

3.费用与成本联系、区别

联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象

对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无

关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成

本。

（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）

［答案］对

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

1.与所有者权益的关系：

利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。

2.构成：

根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

损益的利得和损失等。

利润=日常+非日常活动

=营业利润+非营业利润

收入减去费用，并经过调整后才等于利润。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）

（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）

［答案］X

注：

利得：非日常活动

损失：非日常活动

直接计入当期损益的利得：接受捐赠

直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值

二、会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过

程。

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。

（一）历史成本（过去发生的金额）

历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者

其他等价物。

（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）

重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付

的现金或现金等价物金额。

（三）可变现净值（将来可以流入的差额）

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必

需的预计税金、费用后的净值。

可变现净值=估计的（正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费）

（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因

素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）

例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年

10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。

（五）公允价值（大家公认的公平金额）

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的

金额。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置

成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,

是历史成本相对应的计量属性。

企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现

值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。（判断）

二、会计科目的分类

1.会计科目按其所提供信息的详细程度不同分类，可分为总分类科目和明细分类科目。（多

选）

总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；

明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。

例如:

应收账款——张三100

——李四200

——王五300

----赵六400

应收账款总计有1000元。

对于明细分类科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科

目。

例如：

应收账款一一北京——张三100

----李四200

——天津----王五300

----赵六400

一级二级明细科目

（明细分类科目）

科目列表见教材24页。

（综合练习题）

资料：振华工厂20XX年7月31日各会计要素项目如下：

要求：

（1）分析下列各项，说明哪些属于该厂的资产，哪些属于该厂的负债和所有者权益。

（2）计算出该厂20XX年7月31日所拥有的资产总额；同时计算负债总额、所有者权益

总额。

（1）厂房及建筑物：380000元；一资产

（2）机器设备：150000元；一资产

（3）库存生产用钢材：80000元；一资产

（4）库存生产用外购零件：10000元；一资产

（5）从国家获得以固定资产进行的投资：550000元；一所有者权益

（6）运货汽车：20000元；一资产

（7）库存完工待售产品：85000元；一资产

（8）出纳保管的现金：200元；一资产

（9）存在银行的款项：120000元；…资产

（10）应收未收回的货款：30000元;一资产（债权）

（11）暂付职工差旅费：800元；一资产（债权）

（12）应付外单位购料款25000元；一负债

（13）从国家获得的以流动资产进行的投资：260000元；--所有者权益

（14）欠交的税金：1000元；一负债

（15）从银行借入的短期借款：40000元。一负债

（判断）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目。（）

【答案】错

（单选）下列各项中，属于总分类会计科目的是（）。

A.应交增值税B.应付账款C.专利权D.专用设备

【答案】B

2.会计科目按其所反映的会计要素不同分类

分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目五大类。（多

选）

提示：（六个要素归结为五类科目，但并不一一对应）

收入和费用要素同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：成本类

会计要素会计科目分类（多选）

主营业务成本是成本类的吗？

（单选）下列各项中，不属于损益类账户的是（）。

A.主营业务收入B.管理费用C.其他业务成本D.制造费用

【答案】D

（单选）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）

A.生产成本B.利润分配C.盈余公积D.所得税费用

【答案】D

（多选）下列属于成本类科目的是（）

A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.销售费用

【答案】AC

（多选）下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）

A.实收资本B.资本公积C.应收账款D.主营业务收入

【答案】AB

（多选）下列账户中属于资产类账户的有（）

A.“库存商品”账户B.“应收票据”账户C.“累计折旧”账户D.“管理费用”账户

【答案】ABC

第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。

（-）资产=负债+所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。

1.资产=负债+所有者权益。

由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根

据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。

无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。

2.资产=权益

没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形

态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者

之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的

权益；反之，亦然。

3.静态会计等式

它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核

算中占有极为重要的地位。

4.负债与所有者权益的区别

暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。

【例1】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。

A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元

［答案］D

【例2】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万

元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）

A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元

［答案］D

【例3】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）

A.负债的求偿力高于所有者权益

B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果

C.债权人的求偿权有固定到期日

D.所有者承受的风险低于债权人

［答案］D

【例4】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上

所表现的不同形式。（）

［答案］对

（-）收入一费用=利润

这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝

对运动形式，故也称为动态会计等式。

（三）资产=负债+所有者权益十（收入一费用）

又称为第三会计等式。

1.企业成立之初或会计期初

资产=负债+所有者权益

2.期间内

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

3.会计期末

恢复为基本等式的形式，即：

资产=负债+所有者权益

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增

量或减量。

【例5】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）

A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计

C.资产=负债十所有者权益

D.收入一费用=利润

［答案］CD

【例6】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入一费用=利润B.资产=负债+所有者权益

C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者者权益+（收入一费用）

［答案］B

【例7】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。

A.资产B.负债C.收入D.利润

［答案］AB

【例8】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。

A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥

有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入一费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,

是企业编制利润表的基础

C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产

生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

［答案］BD

（四）会计等式的理解

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；

（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

【例9】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付

C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行

［答案］B

2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

教材：资产=负债+所有者权益+收入一费用

我们：费用+资产=负债+所有者权益+收入

【例10】（单项选择题）以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的

会计要素变动情况属于（）。

A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少

C一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少

［答案］B

【例11］（判断题）发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）

［答案］对

三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系

（-）财务状况与经营成果

财务状况：一定日期资产与权益资金运动相对静止状态

经营成果：一定时期最终成果资金运动显著变动状态

（二）关系

资产=负债+所有者权益

财务状况的会计要素一一资产负债表要素

收入一费用=利润

经营成果的会计要素一一利润表要素

【例12］（判断题）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表

现。（）

［答案］错

第二节复式记账

一、复式记账法

1.定义：

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要以

相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运

动变化结果的一种记账方法。（判断）

2.特点：

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录

录。

（2）设置了一套完整的账户体系，既有反映资产、负债和所有者权益的账户，又有反映费用、

收入、利润的账户，账户之间的对应关系，还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（3）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录

的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。

二、复式记账法的理论依据

复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法，是用以核算和监督经济活动过

程中的价值运动。

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法是最科学、最完善的复式记账法。我国自1992年11月颁布《企业会计准则》

明确规定，会计记账采用借贷记账法。

【多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。

A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

［正确答案JACD

【单选题】我国的法定记账方法是（）。

A.增减记账法B.收付记账法C.借贷记账法D.单式记账法

『正确答案』C

【单选题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（）中进行登记。

A.一个账户B.两个账户

C.全部账户D.两个或两个以上相互联系的账户

『正确答案JD

二、借贷记账法

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）

（-）借贷记账法的记账符号（账户的左右两方），左借右贷）

借贷记账法产生于13世纪的意大利

（-）借贷记账法的账户结构

账户左方称为借方，右方称为贷方。

一方表示增加，另一方表示减少。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。（判断题、单选题）

【判断题】运用借贷记账法时，每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额。（）

「正确答案」错

【单选题】借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数是由（）决定的。

A.账户结构B.账户性质C.账户用途D.账户类型

［正确答案JB

【单选题】借贷记账法的理论依据是（）。

A.复式记账法B.资产=负债+所有者权益

C.有借必有贷，借贷必相等D.借贷平衡

［正确答案JB

（三）借贷记账法下的会计科目结构

1.资产类账户的结构

（1）借加，贷减，余额在借方。

（2）计算公式

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

【单选题】在借贷记账法下，"应收账款”账户的贷方发生额表示（）o

A.企业债权的产生B.企业债务的产生

C.企业债权的收回D.企业债务的偿还

『正确答案JC

【单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方

发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元

『正确答案JA

【单选题】资产类账户的期末余额一般在（）。

A.借方B.贷方C.借方或贷方D.一般无期末余额

［正确答案JA

2.负债类和所有者权益类账户的结构

（1）贷加，借减，余额在贷方。

（2）计算公式

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

【单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方

发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元

［正确答案」D

【单选题】某单位"预收账款"账户的期初贷方余额为150万元，本期贷方发生额为900万元,

期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。

A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元

「正确答案JA

【单选题】某单位实收资本期初余额2000万元，借方发生额7000万元，贷方发生额8000

万元，则本期期末余额为（）。

A.10000B.3000C.17000D.1000

［正确答案JB

【单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

『正确答案」C

3.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）

（1）贷加，借减，期初、期末无余额。

（2）收入增加会导致所有者权益增加，收入类账户与负债和所有者权益账户结构相似，但是

不完全相同。

【单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结构（）。

A.完全一致B.相反C.基本相同D.无关

『正确答案JC

【判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在

账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。

［正确答案J对

4.费用和成本类账户的结构

（1）借加，贷减。

（2）费用类科目期末无余额，成本类科目可能有借方余额，表示在产品。（判断）

（3）与资产类账户结构一致。费用和成本作为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，相当

于一项资产。

（4）收入与费用账户的联系和区别

联系：期末无余额，均转入所有者权益（本年利润）。

区别：收入借减贷增，费用借增贷减。

【判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用或成本的增加额，借方登记费用或成

本的减少额，期末结账后无余额（）»

「正确答案」错

【总结】资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入

【多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户有（）。

A.主营业务收入B.主营业务成本C.实收资本D.制造费用

『正确答案JAB

【单选题】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记的内容是（）«

A.资产的增加B.所有者权益的减少C.收入的减少D.费用的减少

『正确答案JD

【多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额（）o

A.原材料B.短期借款C.实收资本D.生产成本

『正确答案JAD

【单选题】下列各项表述中，不正确的是（）。

A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

C.所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

D.负债=资产一所有者权益

「正确答案」B

四、借贷记账法的记账规则

（-）九种记账类型（会计恒等式）

1.资产一增一减（银行存款购买材料）

【例4.1］用银行存款25000元购买材料

2.负债一增一减（借入短期借款归还应付账款）

3.所有者权益一增一减（资本公积转增实收资本）

4.负债和所有者权益一增一减（实收资本归还长期借款）

5.负债和所有者权益一减一增（长期借款转化为实收资本）

6.资产负债同增（购买材料未付款）

7.资产负债同减（银行存款还长期借款）

8.资产和所有者权益同增（收到投入的设备作为资本）

9.资产和所有者权益同减（投资方收回投资）

（二）借贷规则（有借必有贷，借贷必相等）

1.金额相等、方向相反。

2.在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

3.形成对应关系的账户称为对应账户（来龙去脉）。

【单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（）。

A.接受投资者投资B.以银行存款偿还债务

C.从银行提取现金D.将资本公积转增资本

『正确答案』A

【多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（）。

A.赊购材料B.从银行借款款项

C.接受投资人追加投资D.以银行存款购入材料

『正确答案JAB

【单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（）。

A.资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少

C.所有者权益和负债同时增加D.一项负债增加，一项所有者权益减少

「正确答案」C

四、会计分录

会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷

方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。

1.概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

2.分录三要素

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记账方向的符号，即借方或贷方；

（3）记录的金额。

3.书写格式（上借下贷，左右错开）

（1）先借后贷。即借方在前，贷方在后；

（2）左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位；

（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：

借：银行存款2000

库存现金100

贷：短期借款2100

一借多贷：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费-应交税费（销项税额）3400

多借多贷：

借：应收账款23000

银行存款400

贷：主营业务收入20000

应交税费-应交税费（销项税额）3400

4.会计分录的编制步骤

（1）分析经济业务事项涉及的账户；

（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；

（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；

（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

5.会计分录分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计

分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一

贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）

【要点总结】

1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。

2.复合分录是由简单分录合并组成的。

3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录

录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

【多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（）。

A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷

［正确答案」ABCD

【多选题】会计分录的内容包括（）,

A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向

『正确答案JBCD

【多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）.

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合

合分录

F正确答案JABC

【判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（）

「正确答案J对

【例1】用银行存款25000元购买材料。

『正确答案J

借：原材料25000

贷：银行存款25000

【例2】借入短期借款偿还应付账款10000元。

F正确答案J

借：应付账款10000

贷：短期借款10000

【例3】企业将资本公积60000转增实收资本。

『正确答案J

借：资本公积60000

贷：实收资本60000

【例41根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200000元，并将这200000元转为

对本企业的长期借款。

「正确答案」

借：实收资本200000

贷：长期借款200000

【例51投资方乙公司把借给企业的长期借款300000元转为对本企业的投资。

f正确答案J

借：长期借款300000

贷：实收资本300000

【例6】购买原材料30000元,货款尚未支付。

f正确答案」

借：原材料30000

贷：应付账款30000

1例71用银行存款偿还长期借款200000元。

（正确答案J

借：长期借款200000

贷：银行存款200000

【例8】接受企业单位投入新设备1台，价值76000元.

『正确答案J

借：固定资产76000

贷：实收资本76000

【例9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500000元，从本企业

银行存款账户中划出。

［正确答案J

借：实收资本500000

贷：银行存款500000

【例10】购进原材料80000元，其中50000元用银行存款支付，其余30000元尚未支付。

［正确答案J

借：原材料80000

贷：银行存款50000

应付账款30000

【例11】企业收回购买单位前欠货款现金74000元，其中70000元存入银行，4000元为

现金。

『正确答案J

借：银行存款70000

库存现金4000

贷：应收账款74000

五、试算平衡

（一）定义

试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录

是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

【要点总结】

1.依据：会计恒等式和记账规则

2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。

3.局限性：不能发现所有的差错。

4.范围：对总分类账户进行试算平衡。

（-）分类

1.发生额的试算平衡法（依据：有借必有贷、借贷必相等）

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法（依据：资产（借方）=负债（贷方）+所有者权益（贷方）

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

【多选题】借贷记账法的试算平衡方法有（）。

A.发生额试算平衡B.余额试算平衡C.增加额试算平衡D.减少额试算平衡

『正确答案』AB

【多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有（）。

A.借方科目金额=贷方科目金额

B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

『正确答案』CD

（三）试算平衡表的应用以及局限性

1.试算平衡的应用

总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表,通过试算平衡表可以

发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。

2.试算平衡表的局限性

（1）试算平衡不能保证记账和结账没有错误。

（2）试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记；借

贷颠倒或错记账户；某项错误与另一项错误抵销等。

【单选题】下列错误能够通过试算平衡发现的是（）。

A.重记经济业务B.漏记经济业务C.借贷金额不等D.借贷