注册会计师会计模拟57

［模拟］注册会计师会计模拟57

一、单项选择题

第1题：

企业的存出投资款，应借记（）账户。

A.其他货币资金

B.应收票据

C.其他应收款

D.预付账款

参考答案：A

答案解析：

企业的存出投资款应在“其他货币资金”账户核算。

第2题：

企业以每张96元的价格折价购进1200张面值为100元的债券，期限为2年，

年利率为10队按直线法摊销折价时，每月摊销折价和每月投资收益的数额分别

为（）。

A.200元和1200元

B.200元和960元

C.200元和1000元

D.200元和800元

参考答案：A

答案解析：

第3题：

兴盛公司为2003年新成立的企业。2003年该公司分别销售A、B产品1万件和2

万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内

免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%〜8%之间。

2003年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则兴盛公司2003年年末

资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

A.5

B.13

C.10

D.9

参考答案：D

答案解析：

兴盛公司2003年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1X100+2X50）X

5%-1=9（万元）。

1

第4题：

企业发生的以下各项费用中不可以记入“长期待摊费用”的是（）o

A.开办费

B.固定资产大修理支出

C.经营租入固定资产的改良支出

D.股票溢价不足以抵销的发行费用

参考答案：B

答案解析：

第5题：

2003年，A公司销售收入为1000万元。A公司的产品质量保证条款规定：产品

售出后一年内，如发生正常质量问题，A公司将免费负责修理。根据以往的经验,

如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较

大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2机据预测，本年度已售产品

中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质

量问题。据此，2003年年末A公司应确认的负债金额为（）万元。

A.2.5

B.1

C.25

D.30

参考答案：A

答案解析：

当清偿或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围、或有事项涉及多个

项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。因此，A公司应

确认的负债金额=（1OOOX15%X1%+1000X5/X2酚万元=2.5万元。

第6题：

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是（）0

A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

B.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

C.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本

D.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股

参考答案：A

答案解析：

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票而值和注销股数计算的股

票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目；按所注销库存股的账面余

额，贷记“库存股”科目；按其差额，借记“资本公积一一股本溢价”科目。股

本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目。

购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科

2

目或“股本”科目；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差

额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。

第7题：

筹建期间与购建固定资产无关的汇兑损益应在“（）”科目的借方或贷方核

算。

A.开办费

B.预提费用

C.长期待摊费用

D.财务费用

参考答案：C

答案解析：

按现行会计制度规定，企业筹建期间发生的开办费在“长期待摊费用”科目核算,

待生产经营开始的当月一次摊销。

第8题：

甲企业的财务报告批准报出日是4月5日。2002年3月22日发生的下列各项销

售退回属于资产负债表日后事项的是（）。

A.所退回的货物是2002年2月初销售的

B.所退回的货物是2001年10月销售的

C.所退回的货物是1999年5月销售的

D.B和C

参考答案：D

答案解析：

第9题：

上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是

（）。

A.关联交易

B.接受外币资本投资

C.接受非现金资产捐赠

D.子公司接受非现金资产捐赠

参考答案：B

答案解析：

关联交易差价、接受非现金资产捐赠准备和股权投资准备不能直接用于转增资

本。

第10题：

会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在（）。

A.会计主体前提的基础之上

3

B.持续经营前提的基础之上

C.会计主体持续经营前提的基础之上

D.会计分期的基础之上

参考答案：C

答案解析：

第11题：

丙公司2007年度归属于普通股股东的净利润为800万元，发行在外普通股加权

平均数为2000万股。2007年3月1日，该公司与股东签订一份远期回购合同，

承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的480万股普通股。假设，该

普通股2007年3月至12月平均每股市场价格为5元。丙公司2007年度稀释每

股收益为（）元。

A.0.39

B.0.40

C.0.20

D.0.41

参考答案：A

答案解析：

基本每股收益=800万元+2000万股=0.4元，调整增加的普通股股数=（480X

5.5+5-480）万股=48万股，稀释每股收益=[800+（2000+48X10+12）]元=0.39

元。

第12题：

下列有关可转换债券的阐述中，不正确的是（）。

A.可转换债券转换成股份时按债券账面价值结转

B.可转换债券转换成股份时不确认转换损益

C.未转换前可转换债券也要按期计提利息

D.可转换债券只能按面值发行

参考答案：D

答案解析：

二、多项选择题

第13题:

下列项目中，可能会贷记“应收账款”科目的项目有（）0

A.销售退回

B.销货折扣

C.销售折让

D.核销坏账

4

E.代垫运费

参考答案：ACD

答案解析：

第14题：

非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）0

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值

计量

B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本

C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本

D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计

入合并成本

E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计

入管理费用

参考答案：ABCD

答案解析：

第15题:

前期差错在会计报表附注中应披露的内容有（）0

A.前期差错的性质

B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因

D.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点

E.无法进行追溯重述的，说明具体更正情况

参考答案：ABCDE

答案解析：

第16题:

下面（）不会引起留存收益总额发生增减变动。

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积弥补亏损

C.用盈余公积分配现金股利

D.用未分配利润分配股票股利

E.用盈余公积转增资本

参考答案：AB

答案解析：

留存收益包括未分配利润和盈余公积。

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第17题：

对于应予披露的或有负债，企业应分类披露的内容有（）。

A.或有负债发生的结果

B.或有负债预计产生的财务影响

C.获得补偿的可能性

D.或有负债形成的原因

E.或有负债确认的金额

参考答案：BCD

答案解析：

对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：①或有负债形成的原因；

②或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；③获得补偿的可能

性。或有负债不能确认和计量。

第18题:

下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（）o

A.使固定资产功能增加发生的支出

B.使固定资产生产能力提高发生的支出

C.使固定资产维持原有性能发生的支出

D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

参考答案：ABD

答案解析：

使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。

第19题：

下列情况中应对企业固定资产全额计提减值准备的有（）0

A.固定资产陈旧过时或发生实体损坏

B.固定资产由于技术进步等原因已经不可使用

C.固定资产市价大幅度下跌并且预计近期内不可能恢复

D.固定资产已遭损坏以至于不再具有使用价值和转让价值

E.固定资产长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且无转让价值

参考答案：BDE

答案解析：

第20题:

不考虑其他因素，以下情况因暂时性差异存在递延所得税资产的有（）o

A.确认预计负债

B.存货跌价准备余额期末小于期初

C.无形资产的会计摊销年限小于税法规定的年限

D.无形资产的会计摊销年限大于税法规定的年限

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E.计提固定资产减值准备

参考答案：ABCE

答案解析：

B项存货跌价准备余额期末小于期初，但是有跌价准备就说明资产账面价值小于

计税基础存在可抵扣差异，所以存在递延所得税资产。

第21题：

确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（）。

A.固定资产减值准备

B.固定资产账面净值

C.应交的营业税

D.购置时支付的增值税

E.应收的保险赔偿

参考答案：ABCE

答案解析：

第22题：

下列对专门借款费用资本化表述正确的是（）o

A.需要计算资本化的借款费用时，其资产支出不应超过借款总额

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化

C.在应予资本化的每一会计期间，利息和折溢价摊销的资本化金额，不得超

过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额

D.资本化期间，以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资

金存入银行取得利息收入后的金额确认为资本化金额

E.专门借款的辅助费用，在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售

状态之前发生的应当予以资本化

参考答案：ABCDE

答案解析：

第23题:

如果母公司应收账款年末余额中有对应纳入合并范围的子公司的应付账款，在年

末编制合并会计报表时，应（）=

A.将母公司的应收账款抵销

B.抵销母公司计提的坏账准备

C.抵销该子公司的应付账款

D.抵销该子公司对母公司的应付账款

E.将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵销

参考答案：DE

7

答案解析:

三、计算及会计处理题

第24题:

甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000

万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3

年、票面年利率为3虬甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001

年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债

券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普

通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1

元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结

资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元

后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结

资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10

000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于

当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司

可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券

面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以

现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造

工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息

并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券

利息通过“应付利息”科目核算。

要求：

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分

录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分

录。

(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分

录。-

参考答案：

(1)甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券借：银行存款

40360贷：应付债券——可转换公司债券(面值)40000

-可转换公司债券(溢价)360企业发行债券取得冻结资金

利息收入,扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。(2)

甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录借：财务

8

费用540应付债券一一可转换公司债券

(溢价)(3604-6)60贷:应付利息(40000X3%X6

4-12)600(3)甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的

会计分录借：财务费用67.50应付

债券一一可转换公司债券(溢价)(360+4+6:2,

1〜3月份)7.5贷：应付利息(10000X3%X3・12,1〜3月份)75

借：应付债券一一可转换公司债券(面值)10000

可转换公司债券(溢价)(240+4X21+24或210・4)

52.50应付利息(10000X3%X3+12或300+4)75贷：

股本800资本公积

9327.50(4)甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会

计分录借：财务费用405应付债券一

一可转换公司债券(溢价)(3604-40000X300004-3X6

4-12)45贷：应付利息(30000X3%X64-12,1〜6月份)450

借：应付债券一一可转换公司债券(面值)30000

可转换公司债券(溢价)[2404-4X3X64-24或(210-52.5)+21

X6:45应付利息450贷：股本

2399.92现金1资本

公积28094.08

详细解答：

第25题:

某企业在2003年发生的有关购置固定资产的业务如下。

(1)购入不需安装的设备一台，价款300万元，增值税税额51万元，发生运

杂费2万元，款项已支付。

(2)购入需安装的机床一台，取得增值税专用发票，发票注明价款100万元,

增值税税额17万元，支付运输费2万元，安装时，领用安装材料3万元，购进

材料时支付的增值税进项税为5100元，支付的工程人员工资为5万元，该设备

已安装完毕，投入使用。

(3)投资者投入设备一台，该设备的账面原价为500万元，已提折旧400万

元，该公司接受投资时，双方同意，该设备按150万元的价值入账。

(4)接受外商捐赠的设备一台，其同类设备的市场价值为450万元，该设备

八成新，支付的运杂费、安装费共计5万元，该企业适用的所得税税率为33姒

要求：根据上述经济业务，编制会计分录。

参考答案：

(1)借：固定资产353贷：银行存款

353(2)1)购买设备时借：在建工程119

贷：银行存款1192)领用安装材料时借：

在建工程3.51贷：原材料

3应交税金一一应交增值税(进项税额转出)0.513)支付

工资时借：在建工程5贷：应付工

9

资54)安装完毕，固定资产入账时借:

固定资产127.51贷:在建工程

127.51(3)借:固定资产150贷:实收资

本150⑷借：固定资产

365贷：资本公积241.2银行存

款5递延税款

118.8

详细解答:

四、综合题

第26题:

参考答案：

(单位为万元)(1)2001年末的完工进度=300+1500=20虬2002年末的完

工进度=12004-1600=75虬(2)2001年确认的合同收入=1900万元又20%=

380万元。2001年确认的合同毛利=(1900-1500)万元X20%=80万元。借:

主营业务成本300工程施工期一一毛

利80贷：主营业务收入

3802002年确认的合同收入=2000万元X75%-380万元=1120万元。2002

年确认的合同毛利=(2000T600)万元X75280万元=220万元。借：主营业务

成本900工程施工——毛利

220贷：主营业务收入11202003年确

认的合同收入=(2000-380T120)万元=500万元。2003年确认的合同毛利=

(2000-1600-80-220)万元=100万元。借：营业务成本

400工程施工——毛利100贷：主营

业务收入500

详细解答：

第27题：

A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7100万

元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的

所得税税率均为33%oA公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润

的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：

(1)2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000

万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。2007

年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。2007年1月1日，B

公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和

负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价

值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值;

该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限

10

为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公

允价值为8300万元。

(2)2007年和2008年B公司有关资料如下：

2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元。2008年实现

净利润400万元，分派2007年现金股利200万元。2008年12月1日出租的一

项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为

100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

要求：

(1)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

(2)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

参考答案：

(单位为万元)(1)1)2007年2007年权益法核算应确认的投资收益=300

万元X90%=270万元，成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应

调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余

额=(8000*90%+270-100*90给万元=7380万元，成本法核算2007年12月31

日长期股权投资的账面余额=(8000X90*T00X90酚万元=7110万元，权益

法核算2007年长期股权投资应调增=(7380-7110)万元=270万元。借：长

期股权投资270贷：投资收益

270借：提取盈余公积27贷：盈余

公积272)2008年2008年权

益法核算应确认的投资收益=400万元*90%=360万元，成本法核算确认的投资

收益=200万元X90M恢复的长期股权投资成本100万元X90%=270万元，2008

年权益法核算应调增投资收益=(360-270)万元=90万元；权益法核算应确认的

资本公积=100万元X67%X90%=60.3万元，成本法核算不确认资本公积，权

益法核算应调增资本公积60.3万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投

资的账面余额=(7380+360-180+60.3)万元=7620.3万元，成本法核算2008

年12月31日长期股权投资的账面余额=(7110+100X90%)万元=7200万元，

权益法核算2008年长期股权投资应调增=(7620.3-7200)万元=420.3万元。

借：长期股权投资420.3贷：末分配利

润——年初(270-27)243盈余公积

27资本公积60.3投资

收益90借：提取盈余公积

9贷：盈余公积9(2)抵销分录

2007年1)合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积

1800贷：盈余公积(200X90%)180未分配

利润(1800X90%)16202)对B公司所有者权益项

目的抵销借：股本5000资本

公积1000盈余公积——年初

200----本年(300X10%)30