成本核算与管理 第2版 课件 项目二 费用的归集与分配

项目二费用的归集与分配学习任务任务一费用归集与分配概述任务二材料费用的归集与分配

任务三职工薪酬费用的归集和分配任务四

折旧及其他要素费用的归集与分配

任务五辅助生产费用的归集与分配任务六

制造费用的归集与分配任务七

生产损失的归集与分配1.费用的分类2.费用归集的一般原理3.费用分配的一般原理学习内容任务一

认识成本某公司本月发生下列经济业务：（1）以银行存款支付劳动保护费3000元；（2）车间管理人员工资5000元；（3）产品生产消耗材料3000；（4）车间固定资产折旧费2000元；（5）支付借款利息4500元；如果你是公司的成本核算人员，企业的费用应如何分类？案例导入一、

费用的分类劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用三大要素（一）费用按经济内容分类机械制造业中的钢材棉纺企业的皮棉（一）费用按经济内容分类外购材料其他费用折旧费职工薪酬外购动力外购燃料费用修理费利息费用机械制造业中的钢材棉纺企业的皮棉（一）费用按经济内容分类要素费用含义外购材料企业耗用的一切向外购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、备品配件和低值易耗品等。外购燃料企业耗用的一切向外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。外购动力企业耗用的一切向外购进的各种动力，包括电力、热力和风力等。职工薪酬企业应计入生产经营费用的职工薪酬。折旧费企业按照规定计算提取的固定资产折旧。修理费企业日常修理而发生的支出利息支出企业筹资费用、利息净支出（借款利息支出减去利息收入后的净额）其他支出指不属于以上各类要素费用的各项支出，如办公费、水电费、差旅费等。（二）费用按经济用途分类称为成本项目燃料及动力废品损失停工损失费用生产费用期间费用直接材料制造费用管理费用销售费用直接人工财务费用计入产品成本计入当期损益（1）直接材料辅助材料备品配件外购半成品原料及主要材料包装物燃料及其他直接材料1.生产费用直接材料（2）直接人工直接从事产品生产的工人的职工薪酬（3）燃料和动力直接用于产品生产的各种燃料和动力。产品生产的工人工资按生产工人工资总额和规定的比例计算提取职工教育经费、工会经费、社会保险费及住房公积金等1.生产费用1.生产费用（4）制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。车间管理人员薪酬物料消耗固定资产折旧劳动保护费环保费用车间水电费停工损失……（二）燃料生产费用可分为直接费用和间接费用。0102间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用。（三）费用按计入产品成本的方法分类二、费用归集的一般原理费用归集是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，按其性质、用途和发生地点归集到各有关产品、车间和部门的过程。设置成本费用账户记账凭证有关明细账费用的原始凭证或汇总原始凭证二、费用归集的一般原理生产成本——基本生产成本先归集后分配2.用于辅助生产辅助车间不设置制造费用辅助车间设置制造费用生产成本——辅助生产成本1.直接用于产品生产专设成本项目的费用没有专设成本项目的费用生产成本——基本生产成本制造费用生产成本——辅助生产成本制造费用后分配先归集直接用于辅助生产的费用间接用于辅助生产的费用3.用于销售、管理、筹资销售费用管理费用财务费用在建工程4.用于建造固定资产、开发无形资产研发支出二、费用归集的一般原理月末在产品成本应付职工薪酬原材料累计折旧周转材料银行存款等长期待摊费用在建工程制造费用销售费用

管理费用、财务费用

营业外支出、投资收益辅助生产成本基本生产成本月初在产品成本库存商品本年利润固定资产①②③④⑤⑥⑦直接费用直接计入间接费用分配计入三、费用分配的一般原理原则：谁受益，谁承担分配标准成果类：重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、生产工资、机器工时定额类：定额消耗量

定额费用

编制费用分配表编制记账凭证登记各种成本费用的总账登记所属明细账费用的分配流程分配间接费用的基本公式对同时生产多种产品的车间所发生的生产费用应如何处理？【想一想】01费用的三种主要分类：一是费用按经济内容的分类二是费用按经济用途的分类三是费用按计入产品成本的方法分类0203费用归集的一般原理——按性质、用途和发生地点归集到产品、车间和部门费用分配的一般原理——谁受益、谁负担【小结】

任务二材料费用的归集与分配学习内容1.材料费用的构成2.材料费用的归集与分配3.周转材料的归集与分配4.燃料费用的归集与分配5.动力费用的归集与分配

任务二材料费用归集与分配一、材料费用的构成材料费用是指生产产品过程耗用的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料、物资的货币表现。原材料原材料润滑油原材料原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件周转材料外购半成品

一、材料费用的构成（一）原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工以后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料。

机械制造业中的钢材纺织企业的棉花辅助材料是指用于生产、有助于产品实体形成或者便于生产正常进行，但不构成产品主要实体的各种材料。例：润滑油

（二）辅助材料油漆外购半成品是指企业从外部购入的需要进行加工或者装配于企业产品上的各种半成品或零配件。例：织造厂外购的棉纱（三）外购半成品生产汽车用的轮胎燃料是指在生产过程中用于燃烧发热或者创造正常劳务条件用的各种燃料。例：固体的煤、焦炭

液体的汽油、柴油

气体的天然气（四）燃料修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备而储备的各种备件，如轴承、齿轮等。修理用的一般零件，可归为辅助材料。（五）修理用备件（备品配件）齿轮轴承轴承周转材料是指生产过程中可以多次使用的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品。例：工具、桶、箱子、坛子（六）周转材料

二、材料费用的归集与分配原始记录领料单限额领料单领料汇总表二、材料费用归集1.

材料收发的原始记录月末，已领未用的材料应办理退料手续；若下个月需要继续使用，可办理假退料手续；填一张本月退料单填一张下月的领料单

【材料费用归集】：假退料财产物资的盘存制度永续盘存制实地盘存制VS2.确定材料物资盘存制度——确定发出材料的数量永续盘存制——是通过设置材料明细账，对日常发生的材料增加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，随时在账面上结算出材料的结存数并定期与实际盘存数对比，确定材料盘存情况的一种制度。材料期末结存数量=期初结存数量+本期入库材料数量-本期发出材料数量期末账面结存金额根据发出材料计价方法分别确定，如先进先出法、加权平均法、移动平均法等。（1）永续盘存制永续盘存制下的材料明细账本期发出材料数量——平时根据会计凭证在账簿中进行连续登记随时在账面上结算出材料的结存数先进先出法加权平均法移动平均法等实地盘存制也称“定期盘存制”，是指对日常发生的材料增加或减少，平时在账簿中只登记增加数不登记减少数，月末根据实地盘存数倒挤确定本期减少的材料数量，再据以登记有关账簿的一种方法。本期发出材料数量=账面期初余额+本期入库材料数量－期末实际结存数量本期发出材料金额根据发出材料计价方法分别确定，如先进先出法、加权平均法、移动平均法等。（2）实地盘存制说明：明细账中期末结存的6500公斤为通过实地盘点确认本期发出材料数量=账面期初余额+本期入库材料数量－期末实际结存数量实地盘存制下的材料明细账平时在账簿中只登记增加数不登记减少数月末根据实地盘存数确定期末结存数本期减少的材料数量倒挤确定（1）发出材料按实际成本计价；（2）发出材料按计划成本计价；先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法；期末，计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本；3.材料发出的计价

（2）按计划成本计价材料费用的归集123材料归集的原始记录确定材料盘存制度确定材料单位成本小结2024/5/642（二）材料费用的分配引例1.生产A产品耗用甲材料10000元2.生产B产品耗用乙材料20000元3.生产A、B产品共同耗用甲材料5000元4.基本车间一般耗用丙材料2000元5.辅助车间耗用甲材料30000元6.管理部门耗用甲材料4000元1.为何要进行材料费用的分配？2.如何进行材料费用的分配？3.实际工作中材料费用分配核算的流程？请思考：1确定被分配的材料费用2确定费用分配标准3计算原材料费用分配率4计算各对象应分配的原材料费用

1、材料费用的分配程序5编制原材料费用分配表6编制材料费用分配的记账凭证材料定额消耗量比例分配法材料定额费用比例分配法2、材料费用的分配方法以各种产品的原材料定额消耗量为分配标准进行分配的方法。适用于产品耗用的材料比较单一、单位产品材料消耗定额比较准确的产品。以各种产品的材料定额费用为分配标准进行分配的方法。适用于各种产品共同耗用原材料种类较多，但能合理确定材料费用定额的产品。①计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量=该产品产量×单位产品原材料消耗定额②计算消耗量分配率原材料消耗量分配率=产品共同耗用的原材料实际消耗量各产品原材料定额消耗量之和③计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量=分配率×该产品原材料定额消耗量④计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用=该产品分配的原材料实际消耗量×材料单价2024/5/646（1）材料定额消耗量比例分配法材料定额消耗量比例分配法——简化方法①计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额②计算原材料费用分配率③计算各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率2024/5/647原材料费用分配率=产品共同耗用的原材料实际费用各产品原材料定额消耗量之和（1）材料定额消耗量比例分配法【例2-1】某机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗用材料18000千克，每千克1.5元，共计27000元。产量及材料消耗定额如下。要求：采用材料定额消耗量比例分配法分配原材料费用。项目产量（件）共同耗用原材料单价材料消耗定额甲产品200018000千克1.5元3千克乙产品15002千克项目材料定额消耗量材料消耗量分配率产品的材料实际消耗量产品的材料分配金额甲产品2000×3=60006000×2=1200012000×1.5=18000乙产品1500×2=30003000×2=60006000×1.5=9000合计9000218000270002024/5/649解析项目材料定额消耗量材料费用分配率材料分配金额甲产品2000×3=600012000×1.5=18000乙产品1500×2=30006000×1.5=9000合计90003270002024/5/650两种分配方法计算的结果是一样的，但这种方法不能提供原材料实际消耗量资料，不便于加强实物管理。简化方法（2）材料定额费用比例分配法①计算各种产品材料定额费用②计算材料费用分配率原材料费用分配率=产品共同耗用的材料费用各种产品材料定额费用之和③计算各产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=分配率该产品材料定额费用×51该产品产量×单位产品材料费用定额某产品材料定额费用=单位产品材料消耗定额×材料单价【例2-2】依【例2-1】某机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗用材料18000千克，每千克1.5元，共计27000元。产量及材料消耗定额如下。要求：采用材料定额费用比例法分配原材料费用。项目产量（件）共同耗用原材料单价材料消耗定额甲产品200018000千克1.5元3千克乙产品15002千克项目材料定额费用分配率材料分配金额甲产品2000×3×1.5=9000（元）27000÷13500=29000×2=18000（元）乙产品1500×2×1.5=4500（元）4500×2=9000（元）合元）2024/5/653材料定额费用比例法依据——材料费用分配表按“谁受益、谁负担”的原则记入有关账户的借方。具体账务处理如下：借：生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

制造费用

销售费用

管理费用贷：原材料（发出的各种材料费用总和）

材料成本差异（材料按计划成本计价时的超支差，节约差记在借方）3、材料费用分配的账务处理（直接用于产品生产的各种材料费用）（辅助生产耗用的各种材料费用）（基本生产一般耗用，没有专设成本项目的各种材料费用）（用于产品销售的材料费用）（用于组织和管理生产经营活动的各种材料费用）【例2-5】天环公司对原材料核算采用实际成本法。某年5月生产甲、乙两种产品，甲产品500件、乙产品800件，共同耗用A材料7560千克，A材料单价20元，单位产品A材料的消耗定额分别是8千克和4千克。此外本月还耗用B材料463300元，其中甲产品耗用330000元、乙产品耗用87500元、机修车间耗用8600元、供水车间耗用25200元、基本车间一般耗用10000元、管理部门耗用2000元。要求：按定额消耗量比例法分配甲、乙产品共同耗用的A材料费用，并根据上述资料编制材料费用分配表和会计分录。解析：表2-4 材料费用分配表应借账户成本或费用项目间接计入直接计入合计定额耗用量分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料4000

84000330000414000乙产品直接材料3200

6720087500154700小计

720021151200417500568700辅助生产成本机修车间直接材料

86008600供水车间直接材料

2520025200小计

3380033800制造费用基本车间一般耗用

1000010000管理费用一般耗用

20002000合计

463300614500根据材料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品414000——乙产品154700生产成本——辅助生产成本——机修车间8600——供水车间25200制造费用10000管理费用2000贷：原材料——A材料151200——B材料463300【例2-6】沿用【例2-5】的资料。假设天环公司原材料采用计划成本核算，A材料计划单价20元。本月材料成本差异率为2%（超支差异）。要求：编制材料费用分配表和会计分录。应借账户直接计入/计划成本间接计入（计划成本）计划成本合计差异额实际成本合计定额耗用量费用分配率分配额基本生产成本甲产品3300004000

840004140008280422280乙产品875003200

672001547003094157794小计41750072002115120056870011374580074辅助生产成本机修车间8600

86001728772供水车间25200

2520050425704小计33800

3380067634476制造费用基本生产车间10000

1000020010200管理费用2000

2000402040合计463300

61450012290626790解析：表2-5 材料费用分配表（1）按照计划成本分配材料费用借：生产成本—基本生产成本—甲产品414000—乙产品154700生产成本—辅助生产成本—机修车间8600—供水车间25200制造费用10000管理费用2000

贷：原材料——A材料151200——B材料463300（2）调整材料成本差异由于材料成本差异率为正数，属于超支差异，说明之前按照计划成本分配的材料费用少计了，应该调整增加材料费用。借：生产成本—基本生产成本—甲产品8280

—乙产品3094

生产成本—辅助生产成本—机修车间172

—供水车间504

制造费用200

管理费用40贷：材料成本差异——A材料3024——B材料9266三、周转材料的归集与分配1.周转材料——是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。周转材料的价值转移方式与原材料不同，其价值是逐渐转移到产品成本或转化为费用的。周转材料价值的转移，会计上称为摊销。包装物和低值易耗品通常采用一次摊销法或者五五摊销法，企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次摊销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。2.周转材料的分配【例】某企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其实际成本为3000元；以前月份领用的一批生产工具在该月份报废，其残料入库，计价120元。（1）领用生产工具时：借：制造费用3000

贷：周转材料—低值易耗品3000（2）报废生产工具残料入库时：借：原材料120

贷：制造费用120四、外购燃料及动力费用的归集与分配（一）燃料费用的归集与分配燃料费用分配的核算程序和方法与材料费用分配基本相同，具体处理时分为下列两种情况：1.燃料费用占产品成本的比重较大在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，基本生产成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目，增设“燃料”一级账户。2.燃料费用占产品成本的比重较小在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，基本生产成本明细账中无须单独设置“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目，并将

“燃料”作为“原材料”账户的二级账户。燃料费用占产品成本的比重较大,单独设置“燃料及动力”成本项目2020年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日61略月初在产品成本320005280586843148630略耗用材料费用160000

160000630略分配动力费用5000

5000燃料费用占产品成本的比重较小，不单独设置“燃料及动力”成本项目【例2-7】某机械厂生产过程中耗用燃料费用较多，对购入的燃料单独设置“燃料”账户进行核算，基本生产成本明细账中单独设置“燃料及动力”成本项目。某年8月，该厂生产甲、乙两种产品共同耗用燃料63000元，按照燃料定额费用比例法分配，甲、乙两种产品燃料定额费用分别是12000元和18000元。此外，机修车间本月耗用燃料4000元。要求：编制燃料费用分配表和会计分录。用途成本项目直接费用间接费用合计定额费用分配率分配额生产甲产品耗用燃料及动力

120002.12520025200生产乙产品耗用燃料及动力

180002计

300002.16300063000机修车间耗用燃料及动力4000

4000合计

4000

6300067000解析：

燃料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品25200

——乙产品37800

生产成本——辅助生产成本——机修车间4000

贷：燃料6700025200002520000【练一练】甲、乙两种产品共同消耗的燃料费用为9000元，甲、乙两种产品的定额消耗量分别为300千克和600千克，则按燃料定额消耗量比例法计算的甲产品应负担的燃料费用为（）元。A.6158 B.3000 C.3873.33 D.4285.67答案：B解析：燃料费用分配率=9000÷（300+600）＝10

甲产品分配燃料费用＝300×10＝3000（元）根据动力费用结算付款单，按其用途编制如下会计分录：借：基本生产成本——某产品

辅助生产成本——某辅助车间

制造费用——某基本车间

管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款1、动力费用的归集——根据企业动力费用支出的时间不同，动力费用归集的核算方法一般分为以下两种情况：（1）如果每月支付动力费用日期基本固定，且每月付款日支付的动力费用与月末结算的应付的本月动力费用相差不多，支付时即分配计入成本、费用。2024/5/671（二）外购动力费用的归集与分配（2）如果当月支付的动力费用与当月分配的动力费用不是同期的，支付的费用与分配的费用会出现不一致。为了正确核算动力费用，就需要通过“应付账款”科目进行核算。在支付动力费用时：借：应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款月末分配当月动力费用时，通过应付账款科目核算：借：基本生产成本——某产品

辅助生产成本——某辅助车间

制造费用——某基本车间

管理费用贷：应付账款2024/5/6722.外购动力费用的分配（1）对于有仪器仪表记录的——按耗用数量和外购动力单价计算（2）对于没有仪器仪表记录的产品、车间或部门——按一定的分配标准计算分配2024/5/673产品所耗的实际生产工时、机器工时、定额工时计算公式：

某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用分配标准数×动力费用分配率2024/5/6743、动力费用分配的账务处理外购动力费用分配的原始凭证

——编制“外购动力费用分配表”2024/5/675根据谁受益、谁负担的原则按用途分配电力费用。1、直接用于产品生产的动力费用→计入基本生产成本2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的费用→计入制造费用3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的费用→计入管理费用4、属于销售部门照明、取暖等用途的动力费用→计入销售费用账务处理借：

生产成本——基本生产成本——某产品（产品生产的动力用电）

生产成本——辅助生产成本——某辅助车间（辅助生产车间用电）制造费用——某基本车间（基本生产车间照明用电）管理费用（行政部门用电）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或银行存款）【例2-8】某企业某年6月20日通过银行支付电费24950元及其增值税3243.50元。6月末查明各车间、部门耗电数如下表所示：其中产品生产用电按生产工时在C、D之间进行分配，生产工时分别为36000小时、24000小时；要求：编制外购动力费用有关的会计分录及分配表。耗电单位用电度数（度）基本生产车间35000其中：车间照明用电5000

生产C、D产品用电30000辅助生产车间8900行政管理部门6000合计49900解析：（1）编制支付本月外购电力费用的会计分录借：应付账款24950应交税费——应交增值税（进项税额）3243.50贷：银行存款28193.50（2）分配电力费用①按用途分配电力费用——谁受益、谁负担企业电费分配率即每度电的费用=24950÷49900=0.5基本生产车间生产产品耗用电费=30000×0.5=15000（元）基本生产车间照明耗用电费=5000×0.5=2500（元）辅助生产车间耗用电费=8900×0.5=4450（元）企业行政管理部门耗用电费=6000×0.5=3000（元）②生产产品耗用电费分配给C、D两种产品产品电力费用分配率=15000÷60000=0.25C产品应分配电费=36000×0.25=9000（元）D产品应分配电费=24000×0.25=6000（元）（2）编制动力费用分配表用途成本项目产品动力费用分配动力费用分配生产工时分配率分配金额用电度数分配率分配金额基本车间C产品燃料及动力36000

9000

9000D产品燃料及动力24000

6000

6000小计

600000.2515000300000.515000基本车间一般耗用燃料及动力

50000.52500辅助车间耗用燃料及动力

89000.54450行政管理部门耗用燃料及动力

60000.53000合计

499000.524950（3）根据动力费用分配表，编制会计分录。借：生产成本—基本生产成本—C产品9000—D产品6000制造费用——基本生产车间2500生产成本——辅助生产成本4450管理费用3000贷：应付账款24950小结1.材料费用的构成——六项2.材料费用的分配方法——定额消耗量比例法——定额费用比例法3.动力费用的分配方法——生产工时比例法——机器工时比例法

任务三职工薪酬的归集与分配学习内容1.职工薪酬的组成2.应付工资的计算和结算3.职工薪酬费用的分配任务三职工薪酬的归集与分配（一）职工薪酬的组成01030204其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费等。辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括以下四个部分：一、职工薪酬费用的归集

0102产量记录登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据，如派工单、加工路线单和产量通知单等。考勤记录登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计算计时工资提供依据。考勤记录有考勤簿、考勤卡片和考勤磁卡等形式。（二）职工薪酬核算的原始记录0102计件工资计件工资应根据产量记录，按规定的计件单价计算。计时工资计时工资应根据考勤记录，按照规定的工资标准计算。（三）应付工资的计算与结算1.应付工资的计算0102出勤法按出勤天数和日工资率计算计时工资。缺勤法按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资。（1）计时工资月薪制下，计时工资有两种计算方法：缺勤法计算公式计时工资=月标准工资－缺勤工资缺勤工资缺勤工资=缺勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×病假扣除率含义采用缺勤法，无论各月日历天数多少，职工每月的全勤工资相同。若发生因病、因事或旷工缺勤，从全勤工资中扣除缺勤工资。0102按月平均实际工作日数计算，即每月21天日工资率＝月标准工资/21按月平均日历天数计算，即每月30天。日工资率＝月标准工资/30日工资率计算方法365-104-1112在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日计算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤扣工资。在按21天计算日工资率的企业中，节假日不算、也不扣工资。【例2-9】某企业职工陈武工龄15年，6月份月标准工资2730元，本月请病假5天（其中1天为节假日），请事假2天。病假工资扣发比例20%。要求：分别按每月30天和每月21天计算陈武6月份的应付计时工资。按30天计算日工资率＝2730÷30=91（元）计时工资=2730-（5×91×20%+2×91）=2457按21天计算日工资率＝2730/21=130（元）计时工资=2730-［（5-1）×130×20%+2×130］

=2

366（元）解析：0102集体计件工资个人计件工资（2）计件工资的计算①个人计件工资的计算计件单价根据生产单位产品所需工时定额和工人的小时工资率确定包括合格品产量和非工人本人过失造成的不合格品产量（如料废品数量）不包括产品生产中因工人的过失而产生的废品（工废品）数量。计算依据产品产量1.个人计件工资的计算方法二

计算公式方法一【例2-10】某企业工人王强6月加工甲、乙两种产品，甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。该类产品工人的小时工资率为2元/小时。王强本月共加工甲产品500件、乙产品400件。要求：计算王强6月的计件工资。解析：方法一：甲产品的计件单价=30÷60×2=1（元）乙产品的计件单价=45÷60×2=1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5=1100（元）方法二：应付计件工资

=［500×（30÷60）＋400×（45÷60）］×2=1100（元）2.集体计件工资的计算在集体内部的工人之间进行分配

按集体生产的产量记录，计算集体计件工资。【例2-11】某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资5000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料见表2-9。要求：计算该小组每个工人应得的工资。

表2-9

集体工资计算表LOGO2.集体计件工资的计算姓名等级日工资/元出勤天数黎明62025赵豪51823张灰41622合计70解析：1.计算分配标准数LOGO姓名日工资/元出勤天数分配标准数黎明2025500赵豪1823414张灰1622352合计7012662.计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率=5000÷1266=3.94943.分配计算小组各成员应得的工资LOGO姓名分配标准数分配率分配金额黎明5001974.70赵豪4141635.05张灰3521390.25合计12663.94945000【思考】1.计时工资的计算方法有哪些？2.计算计件工资的产量应包括哪些？②按计时工资的比例2.实发工资计算：实发工资=应付工资-代扣款项3.工资的结算

会计部门按人员类别编制“工资结算汇总表”，汇总企业所有职工的应付工资总额、代发款项、代扣款项和实发工资等。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。（(三)应付工资的计算和结算2024/5/610401分配依据根据职工工作岗位和用途，编制职工薪酬费用分配表。02应设账户“应付职工薪酬”总账账户

二、职工薪酬费用的分配应付职工薪酬实际发放的职工薪酬应付职工的各种薪酬余额：应付未付的

职工薪酬注：本账户应设如下明细账户：——工资——职工福利费——社会保险费——住房公积金等等2024/5/6106借：生产成本——基本生产成本——××产品（基本车间生产人员职工薪酬）

——辅助生产成本——××车间（辅助车间人员职工薪酬）

制造费用——××车间（车间管理人员职工薪酬）

管理费用（企业行政管理人员职工薪酬）

销售费用（企业销售部门人员职工薪酬）

在建工程（从事基本建设工作人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬——工资等

其中“基本车间生产人员职工薪酬”职工薪酬计入产品成本的方法，因工资计算方式不同而有所区别。3.账务处理2024/5/6107如：某企业2023年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；计时工资共计17600元。问题：生产工人工资如何分配？产品生产工人工资计件工资计时工资直接计入生产成本—基本生产成本—甲产品—乙产品一种产品直接计入生产成本—基本生产成本—甲产品多种产品分配计入生产成本—基本生产成本—甲产品—乙产品工资费用分配率=该车间各产品生产工时总和某车间产品生产工人计时工资总额某产品应分配的工资=该产品生产工时×工资费用分配率4.产品生产工人工资分配方法分配方法——产品生产工时比例分配法【例2-12】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件。单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。要求：计算分配甲、乙、丙三种产品各自应负担的工资费用。解析：甲产品定额总工时=1000×1=1000（小时）乙产品定额总工时=400×2.5=1000（小时）丙产品定额总工时=450×2=900（小时）生产工人工资分配率

=58000÷（1000+1000+900）=20甲产品应负担工资费用=20×1000=20000（元）乙产品应负担工资费用=20×1000=20000（元）丙产品应负担工资费用=20×900=18000（元）LOGO【例2-13】某企业2023年12月份工资结算汇总表见表2-11。本月生产人员同时生产A、B两种产品，A产品生产工时为3500小时，B产品生产工时为1500小时。要求：编制工资费用分配表，并编制会计分录项目应付工资代扣款项实发工资计时工资计件工资奖金津贴补贴加班工资其他工资合计水费电费产品生产人员3200008000040000800050002000455000220008000425000车间管理人员60000

200004000

840002000400078000行政管理人员80000

250005000

11000020003000105000在建工程人员20000

60002000

280001000100026000合计480000800009100019000500020006770002700016000634000工资结算汇总表解析：（1）根据工资结算汇总表，编制工资费用分配表应借账户成本或费用项目间接计入工资直接计入工资合计分配标准分配率分配金额基本生产成本A产品直接人工3500

318500

318500B产品直接人工1500

136500

136500小计

500091455000

455000制造费用

工资

8400084000管理费用

工资

110000110000在建工程

工资

2800028000合计

455000222000677000（2）根据工资费用分配表编制会计分录借：生产成本—基本生产成本—A产品318500—B产品136500制造费用84000管理费用110000在建工程28000贷：应付职工薪酬——工资677000小结LOGO应付职工薪酬生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配标准：生产工时（实际或定额）按用途直接计入或分配计入职工薪酬账务处理【思考】1.职工薪酬费用分配的依据是什么？2.产品生产工人的职工薪酬费用应如何分配？小结LOGO1.职工薪酬的组成2.应付工资的计算和结算——计时工资的计算方法——计件工资的计算方法3.职工薪酬费用的分配一、折旧费用的核算二、利息费用的核算三、其他支出费用的核算学习内容任务四

折旧及其他费用的归集与分配一、折旧费用的核算（一）折旧费用的计算（二）折旧费用的分配13直线法2工作量法

双倍余额递减法4年数总和法1.折旧费用的计算方法（一）折旧费用的计算2.折旧计提的有关规定（1）计提依据的规定：月初固定资产原值和折旧率当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照计提折旧，从下月起停止计提。（一）折旧费用的计算不应计提折旧的固定资产：已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；未使用、不需用的固定资产（房屋、建筑物除外）以经营租赁方式租入的固定资产单独作价入账的土地，不计提折旧。应计提折旧的固定资产：在用的机器设备房屋、建筑物无论是否使用，都应计提折旧季节性停用和大修理停用的机器设备以经营租赁方式租出的固定资产以融资租入方式租入的固定资产；（2）计提范围上的规定：2024/5/6120【练一练2-8】应在本月计算折旧费用的固定资产是（）。A.以经营租赁方式租入的房屋 B.本月内购进的机器设备C.未使用的设备 D.本月减少的设备答案：D

2008.10山东农业大学经济管理学院会计系折旧费用的归集与分配过程

月末分车间、部门编制“固定资产折旧计算明细表”汇总编制“固定资产折旧费用分配表”记账凭证辅助生产成本明细账制造费用明细账管理费用明细账按固定资产使用部门编制折旧费用分配表按固定资产使用部门记入有关成本、费用账户借：制造费用（基本生产车间）辅助生产成本（辅助生产车间）管理费用（管理部门）贷：累计折旧

（二）折旧费用的分配【例2-14】假设某公司采用平均年限法计提固定资产折旧，某年6月计提的固定资产折旧30000元。要求：根据折旧费用分配表（见表2-13），编制会计分录。应借科目车间（部门）本月固定资产折旧额制造费用基本生产车间18000辅助生产成本修理车间4800管理费用企业管理部门7200合计30000折旧费用分配表解析：借：制造费用18000生产成本——辅助生产成本4800管理费用7200贷：累计折旧30000【练一练2-9】某汽车配件厂生产甲、乙两种产品，本月生产设备计提折旧2500元，生产厂房计提折旧4500元，行政办公大楼计提折旧2100元。要求：请对该汽车配件厂固定资产折旧费用进行会计处理。解析：该汽车配件厂固定资产折旧费用进行会计处理：借：制造费用7000

管理费用2100

贷：累计折旧9100二、利息费用的核算利息费用是因筹集资金而产生的，不是产品成本的组成部分，应计入财务费用。（1）如果短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采用预提法，按月预提利息费用。

按月预提时：借：财务费用

贷：应付利息

季末实际支付时：借：应付利息（按照已经预提的利息费用）

财务费用（按实际支付的利息费用与预提数的差额）

贷：银行存款（按实际支付的利息费用）二、利息费用的核算（2）如果利息费用数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，在季度的前两个月中可以不予核算。在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即

借：财务费用

贷：银行存款对于存款的利息收入，则应作为利息费用的抵减数处理。即取得利息收入时，借：银行存款

贷：财务费用除上述各项之外的其他费用，如差旅费、办公费、保险费、劳动保护费、水电费、运输费等，一般不单独设置成本项目。其他费用有的是计入产品成本的费用，有的是期间费用。三、其他费用的核算其他费用按照发生的车间、部门和用途进行归集和分配：（1）属于基本生产车间发生的，应计入“制造费用”（2）属于辅助生产车间发生的，应记入“辅助生产成本”（3）属于行政管理部门发生的，应记入“管理费用”（4）属于销售机构发生的，应记入“销售费用”【例2-15】益华公司以银行存款支付本月发生的办公费、运输费、业务招待费和手续费等共计6000元。其中：基本生产车间1280元，辅助生产供电车间1560元，辅助生产机修车间1630元，销售部门（运输费）320元，行政管理部门900元（办公费600元、业务招待费300元），财务费用（手续费）310元。编制会计分录如下：借：制造费用1280生产成本—辅助生产成本—供电车间1560—机修车间1630管理费用900销售费用320财务费用310贷：银行存款600013其他费用2其他费用的概念其他费用的内容其他费用的核算小结1折旧费用23基本概念与分类折旧费用的计算方法折旧费用的分配13利息费用其他费用的概念其他费用的核算方法

任务五辅助生产费用的归集与分配任务五辅助生产成本的归集和分配辅助生产费用的概念和特点辅助生产费用的归集

辅助生产费用的分配及账务处理学习内容（一）有关概念1.辅助生产：为基本生产车间和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。2.辅助生产车间类型只生产一种产品或只提供一种劳务如供电、供水、供气、供暖等辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等辅助生产车间3.辅助生产费用是辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及其他费用一、辅助生产费用的归集【想一想2-8】辅助生产车间与基本生产车间有什么不同？生产成本—辅助生产成本归集分配（二）应设账户“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。按不同的辅助生产车间分户，账内按照费用设置专栏，进行明细核算。辅助生产车间发生的费用通过“生产成本—辅助生产成本”账户进行归集与分配，再按不同的辅助生产车间分设明细分类账，进行辅助生产成本的明细分类核算。（三）辅助生产费用归集的核算先归集，后分配。归集是为分配作准备。辅助车间发生费用的原始凭证编制辅助生产费用发生的记账凭证登记辅助生产成本明细账（三）辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算方法有两种：1.辅助生产车间为基本生产提供劳务的情况下：一般不设置“制造费用”账户，辅助车间发生的各项费用直接记入“生产成本—辅助生产成本”账户；2.辅助生产车间为基本生产不仅提供劳务，还提供辅助产品的情况下：可以设置“制造费用——辅助生产车间”账户平时：辅助车间发生的间接费用计入“制造费用—辅助生产车间”

辅助车间的生产费用计入“生产成本—辅助生产成本”期末：将计入“制造费用—辅助生产车间”转入“生产成本—辅助生产成本”账户。对辅助车间制造费用的处理方式不同原材料应付职工薪酬累计折旧等1.辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算——辅助车间的一切费用直接计入到“辅助生产成本”辅助生产成本常见做法适用条件：①辅助生产不对外提供产品和劳务②辅助生产车间规模很小③制造费用较少2024/5/6141原材料应付职工薪酬累计折旧等（2）辅助生产车间的制造费用先通过“制造费用”账户核算

月末再将辅助生产车间的制造费用结转到“辅助生产成本”帐户辅助生产成本适用条件：①辅助生产对外提供产品②辅助生产车间制造费用较多

辅助车间的直接生产费用制造费用——x辅助生产车间辅助车间的间接费用结转辅助车间的间接费用辅助车间的间接费用辅助车间的直接生产费用如机修车间当月发生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.应付职工薪酬5000元。

3.计提该车间设备折旧3000元借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000原材料工资折旧费发生额2000500030003000500020002024/5/6143辅助生产成本——机修车间消耗原材料应付机修员工工资机器折旧辅助车间不设置“制造费用”账户如机修车间当月发生以下消耗：

1.一般消耗原材料2000元。

2.应付职工薪酬5000元，其中生产人员3000元，车间管理人员2000元。

3.计提该车间设备折旧3000元借：制造费用—机修车间7000辅助生产成本—机修车间3000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000原材料工资折旧费发生额200020003000300020002000制造费用——机修车间消耗原材料车间管理人工资设备折旧辅助车间设置“制造费用”账户期末，结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—机修车间7000贷：制造费用—机修车间7000原材料工资发生额3000700070003000145辅助生产成本——机修车间制造费用机修生产人员工资结转机修制造费用【例2-16】某机械厂生产A、B两种产品，设有供电和机修两个辅助生产车间，分别为全厂提供电力和修理劳务。月末根据本月发生的辅助生产费用，编制会计分录如下：转1借：生产成本—辅助生产成本—机修车间15000

贷：原材料15000转2借：生产成本—辅助生产成本—机修车间6120

—供电车间920

贷：周转材料—低值易耗品7040转3借：生产成本—辅助生产成本—机修车间20990

—供电车间9028

贷：应付职工薪酬30018转4借：生产成本—辅助生产成本—机修车间714

—供电车间956

贷：应付账款—自来水公司1670转5借：生产成本—辅助生产成本—供电车间106000

贷：应付账款—电业局106000转6借：生产成本—辅助生产成本—机修车间5960

—供电车间7200

贷：累计折旧13160要求：根据上述会计分录登记辅助生产成本明细账。2020年凭证号数摘要费用项目月日原材料低值易耗品人工费用分配水费计提折旧合计630转1领用原材料15000

630转2领用工具

6120

630转3分配人工费用

20990

630转4分配水费

714

630转6计提折旧

5960

630

合计

48784表2-14 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间2020年凭证号数摘要费用项目月日低值易耗品人工费用分配水费分配电费计提折旧合计630转2领用工具920

630转3分配人工费用

9028

630转4分配水费

956

630转5分配电费

106000

630转6计提折旧

7200

630

合计

124104表2-15辅助生产成本明细账车间名称：供电车间基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时辅助生产费用的分配——是指将各辅助生产成本明细账上所归集的费用，采用一定的方法在各受益对象之间进行分配。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元，就需要合理的分配给受益对象。当月机修车间提供劳务情况如下：二、辅助生产费用的分配

项目劳务量分配金额基本车间500小时5000行政部门300小时3000销售部门200小时2000二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，可以采用哪些方法分配辅助生产费用呢？直接分配法1交互分配法2代数分配法3计划成本分配法4辅助费用分配方法1.含义

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象（产品、车间、部门），不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品）。2.特点

只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产车间之间相互提供的劳务（一）直接分配法练习某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间、供电车间本月发生费用见“生产成本——辅助生产成本”明细账的资料，各辅助生产车间提供劳务见劳务量表。（一）直接分配法2020年凭证号数摘要费用项目原材料人工费办公费折旧合计月日630转1领用原材料1000

-------

-----

630

合计

1000-------------------4130

辅助生产成本明细账车间名称：供水车间2020年凭证号数摘要费用项目原材料人工费办公费折旧合计月日630转1领用原材料1500

-------

------630

合计1500

-------------------9480

辅助生产成本明细账车间名称：供电车间受益单位水（立方米）电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供水车间6000供电车间20000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000辅助生产车间提供劳务量表供水车间费用分配率=0.066（元/立方米）=413082600-20000供电车间费用分配率=0.237（元/度）=948046000-6000计算对外分配率辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间合计供水量/m³金额供电量/度金额待分配费用

4130

94801