成本核算与管理 第2版 课件 项目三 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

项目三生产费用在完工产品与在产品之间的分配学习任务任务一在产品的核算任务二

生产费用在完工产品与在产品之间的分配学习内容1.在产品的概念2.在产品数量的确定3.在产品清查的核算

任务一在产品的核算

任务一在产品的核算余额：月末在产

品成本应付职工薪酬原材料累计折旧周转材料银行存款等长期待摊费用在建工程制造费用销售费用

管理费用、财务费用

营业外支出、投资收益辅助生产成本基本生产成本月初在产品成本库存商品本年利润固定资产①②③④⑤⑥⑦本月生产费用本月完工产品成本引入——费用的归集与分配程序引入——平衡公式月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

一是先确定月末在产品成本，然后倒减计算完工产品成本：两种方式：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

二是将生产费用之和在本月完工产品与月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本。如何计算？“月初在产品成本”——上月月末“基本生产成本”账户余额结转“本月生产费用”——当月生产产品过程中经过项目二各项费用归集和分配计算确定，由产品负担的本月生产费用。

等式左边合计也称“生产费用总额”引入计算完工产品成本，一个重要环节是准确、合理地确定月末在产品成本，它直接关系到完工产品成本计算的正确性。一、在产品的概念【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。【狭义在产品】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。一、在产品的概念2万件一车间二车间3万件完工产品仓库4万件半成品仓库1万件狭义在产品：一车间2万件＋二车间3万件＝5万件广义在产品：2万件＋1万件＋3万件＝6万件【想一想3-1】某服装厂的经营范围是设计、加工各种职业装、工装，如工作服、汽修服、保洁服、连体服、校服、保安服、美容服、护士服以及各种棉大衣等，同时该厂直销全棉帆布、涤棉帆布、涤卡等面料。月末核算在产品数量时，刚来厂里实习的会计小李分不清以下事项是否为在产品：（1）正在第一生产车间加工中的校服500件；（2）库存等待销售的涤棉帆布200匹；（3）库存等待下一生产环节领用的涤卡150匹；（4）已经加工完毕但尚未验收入库的校服2000件。请问：（1）上述4批产品是完工产品还是在产品？根据在产品的含义分析回答（2）从分配完工产品和月末在产品应负担产品成本费用的角度看，你认为哪些是月末在产品？解析：根据在产品含义，4批产品中（1）、（3）、（4）是在产品，（2）是完工产品。从分配完工产品和月末在产品应负担产品成本费用的角度看，（1）是月末在产品。二、在产品数量的确定××年摘要收入发出结存月日凭证号数数量凭证号数合格品废品完工未完工合计在产品的数量核算通过两种渠道完成：

1.账面核算：在产品收发结存账

2.实物核算：实地盘点法在产品收发结存账

车间名称：一车间

零件名称：甲产品单位：件三、在产品清查的核算为保证账实相符，企业须定期或不定期地进行在产品清查，将清查结果登记在“盘存单”上，反映在产品实有数。财产编号名称计量单位数量单价金额备注盘点时间：财产类别：存放地点：盘存单盘点人签章：实物保管人签章：三、在产品清查的核算（1）发生盘盈借：生产成本贷：待处理财产损溢（2）批准核销借：待处理财产损溢贷：管理费用在产品盘盈在产品盘亏（1）发生盘亏借：待处理财产损溢贷：生产成本（2）转销时借：原材料（回收残料）其他应收款（应收赔款）营业外支出（非常净损失）管理费用贷：待处理财产损溢【例3-1】2021年1月31日某工厂基本生产车间在产品清查结果如下：A产品的在产品盘盈5件，单位成本100元/件；B产品的在产品毁损10件，单位定额成本15元/件，由过失人王力赔款70元，其余计入管理费用。要求：对该工厂在产品清查结果进行账务处理。解析：（1）发生盘盈时：借：生产成本——基本生产成本——A产品500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500批准后予以转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：管理费用500【例3-1】2023年1月31日某工厂基本生产车间在产品清查结果如下：A产品的在产品盘盈5件，单位成本100元/件；B产品的在产品毁损10件，单位定额成本15元/件，由过失人王力赔款70元，其余计入管理费用。要求：对该工厂在产品清查结果进行账务处理。解析：（2）发生盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150贷：生产成本——基本生产成本——B产品150批准后予以转销时：借：其他应收款——王力70管理费用80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150小结1.在产品的概念2.在产品数量的确定3.在产品清查的核算

任务二生产费用在完工产品与在产品之间的分配分配的基本原理平衡公式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

将等式左边的生产费用合计分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先计算月末在产品成本，再用倒减的办法计算完工产品成本；二是等式左边的生产费用合计按比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。不计算在产品成本法在产品成本按年初（固定成本）计算法在产品按所耗原材料费用计算法在产品按完工产品成本计价法约当产量比例法定额成本计算法定额比例法生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：适用条件分配方法在产品数量的多少在产品数量变化的大小各项费用所占比重定额管理基础的好坏不计算在产品成本很小

按年初数固定计算在产品成本较小或者较大，但各月之间变化不大变动不大

在产品按所耗原材料计价较大较大原材料所占比重大

约当产量比例较大较大

在产品按完工产品成本计算月末在产品已经接近完工，或者加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品在产品按定额成本计价较小

变动不大各项费用所占比重相不多定额准确、稳定定额比例较大

变动不大

定额准确、稳定选择完工产品与月末在产品成本分配方法的条件一、不计算在产品成本法

【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本2024/5/622【适用范围】月末在产品数量很少，价值很低，且各月末在产品数量比较稳定。【例3-2】宏达工厂生产A产品，因为A产品生产周期较短，月末在产品数量很少，所以采用不计算在产品成本法。本月A产品成本计算单登记的生产费用总额为400000元，其中直接材料230000元、直接人工100000元、制造费用70000元。本月完工入库A产品5000件，在产品4件。要求：根据本月发生的产品成本资料，计算A产品完工产品总成本和单位成本。解析：本月完工产品总成本＝230000＋100000＋70000＝400000（元）本月完工产品单位成本＝400000÷5000＝80（元/件）二、在产品成本按年初固定数计算法

【分析】这种方法下，1-11月各月月末在产品成本按年初在产品成本计算，12月的月末在产品成本按年终实际盘点的在产品计算成本，因此1-11月，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。【概念】是指用年初在产品成本作为各月月末在产品成本的方法。

2024/5/624月初在产品成本10000本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本100001-11月各月月末在产品成本=年初在产品成本【想一想3-2】不计算在产品成本法与按年初固定数计算在产品成本法有何不同？【适用范围】各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起落变化不大的产品。【例3-3】A产品有关的生产成本资料见表3-2，月末完工产品8000件，在产品1000件，在产品在各变动不大。按年初固定数计算在产品成本法计算月末在产品成本见表3-2。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本280012008004800本月生产费用164006000400026400生产费用合计184007200480031200本月完工产品成本月末在产品成本表3-2 基本生产成本明细账产品名称：A产品

单位：元280012008004800164006000400026400三、在产品成本按所耗原材料费用计算法【概念】在产品按所耗原材料费用计价法是指月末在产品成本只计算其所消耗的直接材料费用，而直接人工费用与制造费用全部由本月完工产品负担的一种方法。

【适用范围】月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大，而生产工人薪酬等加工费用比重不大。

【例3-4】某企业A产品月初在产品成本20000元，本期直接材料费用70000元，生产工人工资8000元，制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的。要求：采用在产品按所耗原材料费用计价法计算完工产品和月末在产品成本。解析：由于原材料于生产开始时一次投入，所以一件完工产品与一件在产品消耗的原材料费用相同，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。直接材料费用分配率＝20000＋700002000＋400＝37.50完工产品直接材料费用＝2000×37.50＝75000（元）月末在产品直接材料费用＝400×37.50＝15000（元）摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20000

20000本月生产费用700008000600084000生产费用合计9000080006000104000分配率37.5本月完工产品成本750008000600089000月末在产品成本15000

15000表3-3 产品成本计算单产品名称：A产品

单位：元【想一想3-3】在产品按所耗原材料费用计价法计算的月末在产品成本为什么只有直接材料项目的成本？（一）概念约当产量是指月末实际结存的在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量。约当产量比例法是将期初在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。四、约当产量比例法

【适用范围】适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用、直接人工及制造费用的比重相差不大的产品。【想一想3-4】为什么按约当产量比例法计算产品成本要按成本项目分别进行计算？（二）约当产量法的成本计算程序1、计算月末在产品约当产量2、计算费用分配率3、计算完工产品和在产品的成本2024/5/633月末在产品约当产量=在产品数量×在产品完工程度某项目费用分配率该项目费用总额完工产品产量+月末在产品约当产量=完工产品应分配的某项目费用=完工产品产量×该项目费用分配率月末在产品某项目费用=月末在产品约当产量×该项目费用分配率

（三）在产品约当产量的计算在产品约当产量分别不同的产品成本项目在产品数量×投料程度直接材料项目制造费用项目直接人工项目在产品数量×加工程度（三）在产品约当产量的计算【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为三类：

1.生产开始一次投入全部材料

2.分工序陆续投料

3.分工序，在每道工序开始时一次投料1.直接材料项目在产品约当产量的计算=在产品数量×投料程度即材料在产品开始生产时一次投料，生产过程中不再投料。单位在产品和单位完工产品所耗材料水平相同，因而在产品的投料程度为100%。【例题】某车间生产甲产品本月生产费用合计30000元，其中直接材料项目费用1000元，本月完工产品30件，月末在产品20件，材料为生产初一次投入。要求：分别计算完工产品和在产品负担的直接材料项目费用。月末在产品约当产量＝月末在产品数量×100%解析：月末在产品约当产量＝月末在产品数量20件直接材料项目费用分配率100030+20==201.生产开始一次投入全部材料本月完工产品的直接材料项目费用=20×30=600月末在产品的直接材料项目费用=20×20=400在产品的约当产量即为月末在产品的数量

即材料在各工序随生产加工进度陆续投入，因此需要按各工序投料量分别测算在产品投料程度，除第一道工序外，以后的工序应根据在产品已经过的工序，计算在产品累计材料耗用量，当前工序在产品材料消耗量按本工序材料消耗定额的50%估算。2.分工序陆续投料

某工序月末在产品约当产量＝某工序月末在产品数量×某工序在产品投料程度月末在产品约当总产量＝∑各工序月末在产品约当产量即材料在各工序生产开始时一次投入本工序所需材料，也需要按各工序投料量分别测算在产品投料程度，除第一道工序外，以后的工序应根据在产品已经过的工序，计算在产品累计材料耗用量，当前工序在产品材料消耗量按本工序材料消耗定额的100%估算。3.分工序一次投料

某工序月末在产品约当产量＝某工序月末在产品数量×某工序在产品投料程度月末在产品约当总产量＝∑各工序月末在产品约当产量【例3-5】某企业生产的甲产品必须经过三道工序加工才能完成。各道工序投料定额及2023年6月末盘点确定的在产品数量为700件，各道工序分别如下。项目第一道工序第二道工序第三道工序合计产品投料定额/千克1507525250月末在产品数量/件180260260700要求：按约当产量法计算计算在产品约当产量（分工序一次投料、分工序陆续投料）。表3-4 甲产品月末在产品约当产量计算表项目第一道工序第二道工序第三道工序合计产品投料定额/千克1507525250月末在产品数量/件180260260700各工序累计投料程度60%90%100%-月末在产品约当产量/件108234260602第一工序投料程度150250==60%第二工序投料程度150+75250==90%第三工序投料程度150+75+25250==100%解析：（1）如果原材料分别在各道工序开始时一次投入表3-4甲产品月末在产品约当产量计算表项目第一道工序第二道工序第三道工序合计产品投料定额/千克1507525250月末在产品数量/件180260260700各工序累计投料程度30%75%95%-月末在产品约当产量/件54195247496第一工序投料程度150×50%250==30%第二工序投料程度150+75×50%250==75%第三工序投料程度150+75+25×50%250==95%解析：（2）如果原材料在生产过程中分工序陆续投入2.分工序陆续投料【练习】某车间生产乙产品需经两道工序，本月生产费用合计58000元，其中直接材料项目费用29750元。材料分工序陆续投入，第一工序单位产品材料消耗定额15千克，第二工序定额消耗量为25千克。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。要求：分别计算完工产品和在产品负担的直接材料费用。第一工序月末在产品约当产量＝80×18.75%=15第二工序月末在产品约当产量＝50×18.75%=34.375月末在产品约当总产量直接材料项目费用分配率2975070+49==250本月完工产品的直接材料项目费用=70×250=17500月末在产品的直接材料项目费用=49×250=12250第一工序投料程度15×50%40==18.75%第二工序投料程度15+25×50%40==68.75%＝15+34＝49【练习】某车间生产乙产品需经两道工序，本月生产费用合计58000元，其中直接材料项目费用29750元。材料分工序陆续投入，第一工序单位产品材料消耗定额15千克，第二工序定额消耗量为25千克。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。要求：分别计算完工产品和在产品负担的直接材料费用。第一工序月末在产品约当产量＝80×37.5%=30第二工序月末在产品约当产量＝50×100%=50月末在产品约当总产量＝30+50=80直接材料项目费用分配率2975070+80==198.33本月完工产品的直接材料项目费用=70×198.33=13883.1月末在产品的直接材料项目费用=29750-13883.1=15866.93.分工序一次投料第一工序投料程度1540==37.5%第一工序投料程度15+2540==100%直接人工、制造费用等加工费用项目，月末在产品耗用的这些加工费用与其完工程度是成正比例关系的，产品完工程度越高，耗费的加工费用就越多。加工费用项目在产品约当产量的计算原理——应根据各工序单位在产品的累计工时定额占单位完工产品工时定额的比率来确定各工序在产品完工程度。计算方法（1）按各工序分别计算在产品完工程度（2）不按各工序分别计算在产品完工程度2.加工费用项目在产品约当产量的计算——是根据各道工序单位在产品的累计已耗工时占单位完工产品应耗工时的比例，来确定各道工序在产品完工程度的一种方法。某工序月末在产品约当产量＝某工序月末在产品数量×某工序在产品完工程度月末在产品约当总产量＝∑各工序月末在产品约当产量某工序在产品完工程度前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％单位完工产品工时定额=2024/5/645（1）按各工序分别计算在产品完工程度【例3-6】企业生产的甲产品工时定额为60小时。完成生产要经过三道工序，各道工序工时定额分别为12小时、24小时和24小时。2020年6月末盘点确定的在产品数量为700件，各道工序分别为180件、260件和260件。要求：计算各道工序完工程度及约当产量。解析：（1）各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度＝（12×50%）÷60×100%＝10%第二道工序完工程度＝（12＋24×50%）÷60×100%＝40%第三道工序完工程度＝（12＋24＋24×50%）÷60×100%＝80%（2）各道工序月末在产品的约当产量为：第一道工序约当产量＝180×10%＝18（件）第二道工序约当产量＝260×40%＝104（件）第三道工序约当产量＝260×80%＝208（件）——指在产品完工程度可按照平均50％计算若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；月末在产品约当产量＝月末在产品数量×50％2024/5/647（2）不按各工序分别计算在产品完工程度【例3-7】沿用【例3-6】的资料。假定企业2020年6月，在生产甲产品的三道工序中，各道工序在产品的完工程度均为50%。要求：计算在产品约当产量。解析：在产品约当产量＝（180＋260＋260）×50%

＝700×50%

＝350（件）（四）约当产量比例法的综合运用【例3-8】【练一练2-1】A产品单位工时定额为20小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为5小时，第二道工序的工时定额为15小时。假设本月末第一道工序有在产品15件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品25件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时，在产品的约当产量为（）A.16B.19C.20D.21答案：A解析：（1）各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度＝（5×60%）÷20×100%＝15%;第二道工序完工程度＝（5+15×40%）÷20×100%＝55%。（2）各道工序月末在产品的约当产量为：月末在产品约当产量＝15×15%+25×55%＝16（件）

【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。六、在产品按完工产品成本计价法——是指在产品视同完工产品分配生产费用的一种方法。适用范围——适用于在产品已接近完工，只是尚未包装或已经完工但尚未验收入库的产品。因为在这种情况下，在产品已基本加工完毕或已加工完毕，为简化产品成本计算工作，可以将在产品视同完工产品，按两者数量比例分配各项生产费用。【例3-10】P101【练一练3-3】采用在产品按完工产品成本计价法分配计算完工产品和月末在产品成本，必须具备的条件是（）。A.在产品已接近完工 B.原材料在生产开始时一次投料C.在产品原材料费用比重大 D.各项消耗定额比较准确答案：A七、在产品成本按定额成本计算法【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生费用-月末在产品成本在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本＝在产品数量×单位在产品材料费用定额＝在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×单位在产品人工费用定额＝在产品数量×单位在产品工时定额×小时工资率＝在产品定额工时×小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×单位在产品制造费用定额＝在产品定额工时×小时费用率月末在产品成本月末在产品实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。投料方式（一次、分工序陆续/一次分工序、不分工序

【适用范围】定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。【例3-9】某企业乙产品生产分两道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序在产品的平均加工程度为50%。在产品的有关资料如下：费用定额：直接材料250元/件，直接人工1元/小时，制造费用1.2元/小时。工时定额：第一道工序44小时，第二道工序24小时。月末在产品：第一道工序110件，第二道工序90件。各成本项目月初在产品和本月生产费用合计：直接材料74000元，直接人工20800元，制造费用32200元。要求：采用在产品按定额成本计价法计算产品成本。工序在产品数量直接材料定额工时直接人工制造费用定额成本合计第一道工序1102750024202420290432824第二道工序902250050405040604833588合计2005000074607460895266412月末在产品定额成本的计算摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计740002080032200127000月末在产品成本500007460895266412本月完工产品成本24000133402324860588产品成本计算单2024/5/6版权(C):GFJiang所有55【练一练3-2】在产品按定额成本计算时，其实际成本脱离定额成本的差异（）。A.全部由当期完工产品成本负担B.全部由月末在产品成本负担C.在完工产品与月末在产品之间分配D.结转至“管理费用”账户答案：A【练一练3-3】采用在产品按完工产品成本计价法分配计算完工产品和月末在产品成本，必须具备的条件是（）。A.在产品已接近完工 B.原材料在生产开始时一次投料C.在产品原材料费用比重大D.各项消耗定额比较准确答案：A八、定额比例法【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时