制造业企业会计实操技能课件-专项储备的处理

制造业企业会计实操技能主讲：张文惠浩天云会计专修学校项目二化工制造业会计核算

七、专项储备的处理化工企业成本会计除了要核算生产化工产品所需的料工费以外，还要注意计提安全生产费用，危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准逐月提取：

(1)全年实际销售收入在1000万元及以下的，按照4%提取。项目二化工制造业会计核算

(2)全年实际销售收入在1000万元至10000万元（含）的部分，按照2%提取。

(3)全年实际销售收入在10000万元至100000万元（含）的部分，按照0.5%提取。

(4)全年实际销售收入在100000万元以上的部分，按照0.2%提取。项目二化工制造业会计核算《企业会计准则解释第3号》要求，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项储备”项目单独反映，即借记“利润分配——提取专项储备”，贷记“盈余公积——专项储备”。不同于旧规中要求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记“制造费用——提取安全生产费用”，贷记“长期应付款——应付安全生产费用”。项目二化工制造业会计核算

《企业会计准则解释第3号》要求安全生产费用从利润分配中提取，主要是想通过这样的形式来核算安全生产费用总额和使用额的数量，并不会对损益造成实质性影响。而旧规中在计提时就计入费用，主要采取先计提后支出的形式，煤炭公司等高危行业有可能大量计提安全生产费用，但实际支出却远小于计提额。《企业会计准则解释第3号》能够使这些企业的报表业绩与实际项目二化工制造业会计核算业绩更吻合，也降低了其利用安全生产费用调节利润的空间。在安全生产费用使用方面，主要有两点需要会计人员关注：一是新规定要求企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。这不同于旧规中在相关费用实际发生时直接项目二化工制造业会计核算冲减“长期应付款”的处理方法。

二是安全生产费用使用形成固定资产时，新规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用；在形成费用性支出时，计入当期损益。而旧规中在安全生产费用使用形成固定资产时，一次性全额计提折旧，在资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也并不计入损益科目。项目二化工制造业会计核算具体处理变化见如下分录：形成固定资产时（新规）：借：固定资产贷：银行存款借：制造费用贷：累计折旧（注：按相关规定逐年计提折旧）项目二化工制造业会计核算借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——提取专项储备（注：按实际使用金额进行结转）依据新会计准则，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中单独反映；按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，直接将发生金额计入相项目二化工制造业会计核算关资产成本，并按规定计提折旧；按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益。另外，企业按上述规定使用安全生产费用时，还应当按照实际发生金额在所有者权益内部进行结转。需要特别注意的是，“盈余公积——专项储备”按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转时，结转项目二化工制造业会计核算金额以科目余额冲减至零为限。此外，执行新规定时，会计人员还要注意以下三个方面：一是新规定并没有改变企业所得税计税基础，依据企业所得税计税方法的规定，企业计提的安全生产费用可以全额计入成本，允许税前扣除；二是安全生产费用的计提标准并没有发生改变；项目二化工制造业会计核算三是新规定下，倘若企业未按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，则应当进行追溯调整。新准则讲解对安全生产费用的计提和使用，无论是会计处理原则