税法与报税实务（第三版）课件：企业所得税法与纳税申报

企业所得税法与纳税申报【学习目标】通过本章的学习，你应当能够:1.了解我国企业所得税的历史；2.能够根据我国企业所得税的基本法律规定，确定企业所得税的纳税人、税率、征税对象；3.能够准确计算应纳税所得额、应纳税额；4.能够填写企业所得税税年度纳税申报表；5.熟悉企业所得税的纳税年度、预缴与汇算清缴，以及纳税地点的相关规定。【导入案例】

某邮电企业2012年取得主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。某税务师事务所审查该邮电企业账目，得到如下信息:（1）支付工资总额230万元（税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以全额在税前扣除）；（2）向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费；（3）支付财产保险费和运输保险费共计15万元；（4）管理费用中支付业务招待费50万元；（5）销售费用中列支广告费300万元；（6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。根据以上事实，请计算该邮电企业2012年应纳的企业所得税。第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始实行。内、外资企业从此实行统一的企业所得税法。二、企业所得税的特点（一）计税依据为应纳税所得额（二）计征比较复杂（三）体现量能负担原则（四）按年计征，分期预缴第二节企业所得税法律规定一、纳税义务人（一）纳税义务人的基本规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税。（二）居民企业和非居民企业的划分1.居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（1）登记注册地标准。（2）实际管理机构标准（二）居民企业和非居民企业的划分2.非居民企业

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（三）居民企业和非居民企业的纳税义务1.居民企业承担全面纳税义务2.非居民企业承担有限纳税义务3.所得来源地的确定原则所得项目确定标准销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定。转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。所得项目确定标准股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得由国务院财政、税务主管部门确定二、征税对象

企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。四、税率（一）法定税率纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%纳税人税收管辖权征税对象税率非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。来源于我国的所得25%取得所得与设立机构场所没有实际联系的低税率20%在我国境内未设立机构场所（二）优惠税率种类税率适用范围优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业条件：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。种类税率适用范围优惠税率减按15%国家重点扶持的高新技术企业了解高新技术企业。减按10%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。第三节企业所得税的计税依据应纳税所得额的计算公式间接法：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加数－纳税调整减少数直接接法：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损一、收入（一）收入总额的范围（1）销售货物收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入；（4）股息红利等权益性投资收益（股权投资收益）（5）利息收入。（6）租金收入；（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入；（9）其他收入（二）不征税收入和免税收入1.不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入2.免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。（三）收入的确认1.销售商品收入的确认项目方法（1）以分期收款方式销售货物的应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）采取产品分成方式取得收入的。以企业分得产品的时间确认收入的实现（3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。项目方法（4）销售商品采取预收款方式的在发出商品时确认收入。（5）销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入。项目方法（7）采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。项目方法（8）销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（9）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。项目方法（10）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2.提供劳务收入的确认项目方法（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。项目方法（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。项目方法（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。项目方法（7）特许权费。应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。项目方法（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。【业务案例6—3】基本情况：2013年3月，某市地方税务局稽查分局在对该市一家钢铁厂进行2012年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂存在大量预收钢材款的业务。经核查有关销售合同，稽查人员发现多数合同已经实现，又经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该钢材厂却未结转收入。【业务案例6—3】另外，经审核，“主营业务成本”中的单位成本远高于“库存商品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本。后经对企业财务人员询问，发现该企业利用“预收账款”进行利润截留的事实。分析与处理该企业挂账的销售收入为925600元，应补缴增值税134488.89（925600÷1.17×17%）元，调增利润791111.11（925600-134488.89）元，补交企业所得税款197777.78（791111.11×25%）元，并处以偷税额2倍的罚款。二、扣除（一）税前扣除应遵循的原则1.权责发生制原则。2.配比原则。3.确定性原则。4.相关性原则。5.合理性原则。【业务案例6—4】基本情况

温州市某工艺品有限公司是一家从事生产销售柳、竹、藤制品的中外合资企业，于2008年8月领取企业法人营业执照，为增值税一般纳税人，注册资本为20万美元。该公司2013年度共实现销售收入21137601.43元，其中内销1898111.63元，外销19239489.80元。2013年度利润总额154980.18元，应纳税所得额154980.18元。【业务案例6—4】2014年3月温州市国家税务局稽查分局对该工艺品有限公司2013年1月~12月生产经营期间的纳税情况进行专项检查，发现该企业账面固定资产只有两辆小车，而支出的汽油、柴油较多，明显不比配；同时在与企业法人闲聊时了解到该企业在上海还办有一个企业，长期为该公司加工产品，没有开具加工费发票，只是由公司支付工资，经账面核实、企业询问、政策宣传，企业不得不承认多支出成本挤占利润，从而达到少缴税的目的。主要违法事实如下:【业务案例6—4】

（1）以白条形式列支费用197699.45元。（2）该企业以汽油、柴油票抵运费（未作增值税进项税金抵扣），金额为73863.68元。（3）支付非本单位开支81553元。

以上合计调增应纳税所得额353116.13元。2013年度应纳税所得额508096.31元，应纳所得税127024.08元，已缴38745.05元，应补88279.03元分析与处理

根据《税收征收管理法》第六十三条之规定，对该企业的行为追缴其所偷企业所得税88279.03元，并处50%罚款；同时根据《税收征收管理法》第三十二条之规定加收滞纳金。（二）扣除的内容1.成本2.费用3.税金4.损失5.其他支出（三）部分准予扣除的项目及标准1.工资薪金支出

企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费项目扣除标准超标准处理职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除当年不得扣除拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除当年不得扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除【业务案例6—5】

某企业2010年~2013年职工教育经费支出情况见表6—1。年

份工资薪金总额税前扣除限额发生的职工教育经费税前实际扣除额累计结转以后年度扣除的职工教育经费2010年1

000万元25万元30万元25万元5万元2011年1

500万元37.5万元40万元37.5万元7.5万元2012年2

000万元50万元45万元50万元2.5万元2013年2

000万元50万元45万元47.5万元0万元合

计160万元160万元3.基本社会保险费和住房公积金项目扣除标准超标准处理补充养老保险费不超过工资薪金总额5%当年不得扣除补充医疗保险费不超过工资薪金总额5%当年不得扣除4.借款费用（1）借款费用资本化。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。4.借款费用（2）不需要资本化的借款费用。非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。4.借款费用（3）汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。5.业务招待费标准一：发生额的60%标准二：当年销售（营业）收入的5‰两个标准取最小的数字5.业务招待费企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。6.广告费和业务宣传费两档比例标准15%一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除30%2011-1-1至2015-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除7.公益性捐赠纳税人当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。其中年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。8.专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.保险费用企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。10.固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除:（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。11.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。12.总机构管理费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（四）不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超标的捐赠支出。6.赞助支出。7.未经核定的准备金支出。（四）不得扣除的项目8.与取得收入无关的其他支出。9.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。三、亏损弥补（一）时间要求企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（二）范围要求企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。四、预提所得税应纳税所得额的计算

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额:1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【业务案例6—9】

某外国公司在中国境内未设立机构、场所，2013年将一项商标使用权提供给中国某企业使用，获得特许权使用费200万元。另外该公司还从中国境内的内资企业取得利息所得30万元。请计算该公司应纳的预提所得税。【业务案例6—9】解答:（1）适用税率。营业税税率:5%预提所得税税率:10%（2）应纳税额的计算。应缴纳营业税=200×5%=10（万元）应缴纳预提所得税=（200+30）×10%=23（万元）第四节资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产的范围

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（二）固定资产的计税基础项目计税基础1.外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2.自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础。（二）固定资产的计税基础项目计税基础3.融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。4.盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。项目计税基础5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。6.改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（三）不得计提折旧的固定资产1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（四）固定资产的折旧方法1.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。3.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（五）最短折旧年限资产类别最短折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年二、生产性生物资产的税务处理（一）生产性生物资产的含义

生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。（二）生产性生物资产的计税基础项目计税基础1.外购的生产性生物资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础。2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（三）生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（四）最短折旧年限资产类别最短折旧年限林木类生产性生物资产；10年畜类生产性生物资产3年三、无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础项目计税基础（1）外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础（2）自行开发的无形资产按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础三、无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础项目计税基础（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（三）不得摊销的无形资产1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。4.与经营活动无关的无形资产5.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）摊销方法和年限1.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。2.无形资产的摊销年限不得少于10年。3.外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。四、长期待摊费用的税务处理（一）长期待摊费用的范围1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（二）最短折旧年限资产类别最短折旧年限1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销（二）最短折旧年限资产类别最短折旧年限3.固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。4.其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、投资资产的税务处理（一）投资资产的含义投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。（二）投资资产的计税基础项目计税基础1.通过支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（三）投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。六、存货的税务处理（一）存货的含义存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的产品在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的计税基础项目计税基础1.通过支付现金方式取得的存货以购买价款和支付的相关税费为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的存货以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。3.生产性生物资产收获的农产品以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。（三）存货的计价方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。七、转让资产的税务处理企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产或财产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。第五节

企业所得税应纳税额的计算一、应纳税额的计算应纳税额的计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额【业务案例6—11】某国有工业企业2014年初申报2013年企业所得税:2013年产品销售收入48000000元，减除成本、费用、税金后，利润总额为2805000元。有关成本费用如下:（1）从其他企业借入1000000元资金，本年度支付该项借款利息120000元，已列支，同期同类银行贷款年利率为8%。（2）职工总数320人，全年实际发放工资总额为12000000元，已列支，经审查，属于合理的工资薪金支出。职工工会经费、职工教育经费、职工福利费均符合税法规定的扣除比例。（3）2013年发生广告费和业务宣传费2400000元,以前年度尚未扣除的广告费为2200000元。（4）全年发生业务招待费250000元,已列支。（5）逾期缴纳税款，被处以税收滞纳金和罚款30000元，已列支。（6）通过中国减灾委员会向遭受地震灾区捐赠款项250000元，已列支。（7）本年度取得国债利息收入250000元。（8）从联营企业获得税后投资收益200000元。根据上述资料，依税法规定分项进行纳税调整，并计算该企业应纳企业所得税。解答:（1）借款利息支出。拆借资金利息支出超过标准，应调增应纳税所得额=120000-1000000×8%=40000（元）（2）由于工资薪金、职工工会经费、职工教育经费、职工福利费符合税法规定，允许在税前扣除，所以无需调整。（3）广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费税前扣除限额=48000000×15%=7200000（元）因此2013年发生的2400000元广告费和业务宣传费可以在税前扣除，以前年度尚未扣除的2200000元广告费也可以在2013年扣除，因此应进行纳税调减，减少2200000元应纳税所得额。（4）超过业务招待费列支标准，应调增应纳税所得额。业务招待费发生额的60%为150000元。税前扣除限额=48000000×5‰=240000（元）由于业务招待费发生额的60%小于当年销售收入的5‰，因此在计算应纳税所得额时按照150000元扣除，实际支出的业务招待费250000元和税前扣除的业务招待费150000元之间的差额100000元做纳税调增处理。（5）缴纳的税收滞纳金和罚款，应调增应纳税所得额30000元。（6）发生的公益性捐赠可以扣除。公益性捐赠扣除限额=2805000×12%=336600（元）由于实际的捐赠支出低于扣除限额，所以无需进行纳税调整。（7）国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额250000元。（8）从联营企业取得的税后投资收益为免税收入，应调减应纳税所得额200000元。2013年度该企业应纳税所得额=2805000+40000-2200000+100000+30000-250000-200000=325000（元）该企业2013年度应纳所得税额=325000×25%=81250（元）二、税收抵免（一）抵免限额的计算

我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。境外所得税税额的抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额【业务案例6—12】

某国有公司2013年度境内应纳税所得额为2000万元，其在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得500万元，税率40%，特许权使用费所得100万元，税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，税率30%，租赁所得为150万元，税率为10%。

请计算该公司境内、境外所得汇总缴纳的所得税额。解答:（1）公司境内、境外所得应纳所得税总额=（2000+600+400）×25%=750（万元）。（2）A国分支机构在境外已纳税款=500×40%+100×20%=220（万元）。来源于A国所得税款抵免限额=750×600÷3000=150（万元）。因为境外已纳税款220万元大于抵免限额150万元，应该按抵免限额抵免，即汇总纳税时抵免150万元。（3）B国分支机构在境外已纳税款=250×30%+150×10%=90（万元）。来源于A国所得税款抵免限额=750×400÷3000=100（万元）。因为境外已纳税款90万元小于抵免限额100万元，应该按境外实际缴纳税款抵免，即汇总纳税时抵免90万元。（4）境内、境外汇总应纳所得税税额=750-150-90=510（万元）。三、核定征收所得税（一）核定征收企业所得税的适用范围纳税人有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税:1.依照税收法律法规规定，可以不设账簿或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的。2.只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。3.只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但收入总额不能准确核算的。三、核定征收所得税4.收入总额和成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。5.账目设置和核算虽符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。6.发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（二）核定征收的办法应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳所得额=收入总额×应税所得率或:应纳所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率第六节税收优惠一、免税收入（一）国债利息收入。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（四）符合条件的非营利组织的收入。二、免征、减征企业所得税（一）关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠1.免征企业所得税（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。（8）远洋捕捞。2.减半征收企业所得税（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。（二）关于鼓励基础设施建设的税收优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三）关于支持环境保护、节能

节水的税收优惠

企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（四）关于技术转让所得的税收优惠

为了促进技术创新和科技进步，《企业所得税法》规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（五）关于非居民企业的预提所得税的税收优惠

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。三、优惠税率（一）小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（二）高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。四、民族自治区税收优惠

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。五、加计扣除政策（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。（二）特定人员工资加计扣除1.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。2.企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。六、创业投资的税收优惠

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。七、加速折旧的规定

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。八、综合利用资源的税收优惠

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。九、环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【业务案例6—15】某企业于2013年购置并实际使用了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的环境保护专用设备，设备投资额为1000万元。2013年企业的应纳税所得额为600万元。应该如何进行抵免?【业务案例6—15】解答:2013年应纳税额=600×25%=150万元；设备投资额的10%为100万元，因此可以抵免2013年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税。第七节特别纳税调整一、关联方交易（一）关联方的界定关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。2.直接或者间接地同为第三者控制。3.在利益上具有相关联的其他关系。企业与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则支付价款、费用。其中独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。（二）关联方转让定价的纳税调整1.可比非受控价格法2.再销售价格法3.成本加成法4.交易净利润法5.利润分割法6.其他符合独立交易原则的方法。（三）成本分摊协议（四）预约定价安排（五）提供资料的法律规定二、防范受控外国企业避税（一）受控外国企业的标准由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的外国企业是指:1.居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份。2.居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。三、防范资本弱化资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。四、其他特别纳税调整措施（一）一般反避税条款（二）补征税款、加收罚息的规定第八节企业所得税的申报与缴纳一、源泉扣缴二、纳税地点三、纳税期限（一）纳税年度企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（二）预缴方法企业所得税按年计算，为了保证税款的均衡入库，分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（三）纳税申报的有关规定企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。四、货币计量依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。五、企业所得税纳税申报表的