《企业所得税汇算清缴》培训课件

企业所得税汇算清缴实战培训目录CONTENTS企业所得税的预缴方式1小规模纳税人增值税优惠政策6申报表填报、优惠政策2研发费用加计扣除4企业所得税税前扣除凭证管理办法5纳税调整3季度预缴汇算清缴1、按月度或者季度的实际利润额预缴。重点税源管理的企业按照实际利润额预缴国税函〔2009〕34号第一部分企业所得税的预缴方式一、预缴的方式有哪几种？2、按月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更3、按照经税务机关认可的其他方法预缴国税函〔2009〕34号税收征收管理法税收征收管理法国税函〔2009〕34号二、什么时候预缴？应当自月份或者季度终了之日起十五日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款三、预缴申报表有哪几个项目体现税会差异？企业所得税月（季）度预缴纳税申报表

季度预缴

税会差异汇算清缴企业所得税月（季）度预缴纳税申报表四、案例分析案例1：预缴申报表利润总额可以随便填写吗？不与财务报表一致，等到年度汇算时再纠正？第3行“利润总额”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额存在风险1、按年计算，分期预缴，年终汇算清缴案例2：季度预缴不准确，会不会认定为偷税呢？国税函[1996]8号

2、企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题3、企业在预缴中少缴的税款，不应作为偷税处理纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金案例3：预缴中少缴的税款，会不会加收滞纳金呢？税收征收管理法第三十二条规定1、少预缴的税款，要加收滞纳金2、5月31日前汇算清缴补税，不加收滞纳金3、5月31日后汇算清缴补税，要加收滞纳金案例4：2023年1季度预缴申报能否弥补2022年的亏损？甲公司2022年1月开业，2022年利润-2000万元，计划5月30日报2022年企业所得税年度申报表，2023年1季度实现利润500万元，能否弥补亏损？如果未报2022年度企业所得税申报表，2023年1季度无法弥补2022年亏损案例5：建筑企业按千分之二预缴的税款季度申报能不能抵减？如何填报呢？建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴(一)

什么是汇算清缴？1、纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内2、依照税收法律､法规､规章及其他有关企业所得税的规定3、自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发〔2009〕79号第二部分申报表填报分析、优惠政策一、企业所得税申报概述4、根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额5、填写企业所得税年度纳税申报表6、向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报7、提供税务机关要求提供的有关资料8、结清全年企业所得税税款的行为备齐资料准期申报结清税款16字口诀算准三额算准三额:（利润总额、应纳税所得额、应纳所得税额）（二）汇算清缴具体对象有哪些？1、查账征收纳税人（包括试生产、试经营，年度中间终止经营）3、核定征收纳税人（核定应税所得率）核定定额征收，不进行汇算清缴2、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业4、企业重组中需要按清算处理的企业无论是否在减税、免税期间、无论盈利或亏损均应清缴（三）申报表设计思路是什么？1、企业所得税相关法律、法规实施的具体体现基本原则权责发生制原则实质重于形式企业所得税法实施条例属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用另有规定的除外2、展现税会差异在会计利润表的基础上，进行税务与会计的差异调整列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共六大类38小类的纳税调整事项，展现了税会差异①企业所得税有许多跨年度结转的事项3、台账数据管理②如弥补亏损、广告费和业务宣传费、职工教育经费等，其发生数、结转数都在相应栏次予以体现③对跨年度事项进行台账管理，从源头进行数据校验，便于企业填报跨年度事项基础信息表主表一级明细表二级明细表三级明细表112542561、报表体系特点共37张表（四）年度纳税申报表（A类）框架体系2、框架结构企业所得税年度纳税申报表（A类）1张表单基本财务情况6张表单纳税调整情况13张表单弥补亏损情况1张表单税收优惠情况9张表单境外税收情况4张表单汇总纳税情况2张表单基础信息情况1张表单一张表/七项内容（37张表单）3124567主表年度纳税申报表(A类，2017年版,2021年修订）查帐征收的居民企业月(季)度预缴和年度纳税申报表（B类，2018版，2020年修订）核定应税所得率的居民企业月(季)度预缴纳税申报表（A类，2021年版）跨地区经营汇总纳税企业的分支机构三类3、汇算清缴的主体---汇算清缴使用的表样主表与各附表勾稽关系：主表体现附表汇总金额，详细数字在附表填报利润总额应纳税所得额应纳税额4、申报表填报逻辑二、填报企业所得税年度纳税申报表（一）企业所得税

年度纳税申报表填报表单（二）A000000《企业所得税年度纳税申报基础信息表》①基本经营情况（必填项目）②有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）③主要股东及分红情况（必填项目），小型微利企业免填年度申报基础信息划分为三类：基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行业□是□否107适用会计准则或会计制度（填写代码）108采用一般企业财务报表格式（2019年版）□是□否109小型微利企业□是□否110上市公司是（□境内□境外）□否1、基本经营情况（1）：纳税人填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后2位季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标企业实际经营期的起始时间，应以营业执照上注明的成立日期确定“103资产总额”财税〔2019〕13号案例：甲公司2022年各季度资产负债表日的资产总额期末余额如下，单位：万元。请判断是否符合小型微利企业资产总额条件。季度季初值季末值一季度42004500二季度45004700三季度47005100四季度51006400季度季初值季末值季度平均值一季度42004500二季度45004700三季度47005100四季度51006400全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4=(4350+4600+4900+5750)÷4=49004350460049005750一季度平均值＝(季初值＋季末值)÷2=(4200+4500)÷2=43504900符合小型微利企业资产总额条件全年季度平均值季度季初值季末值季度平均值二季度34004700三季度47005100四季度51006400全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷3=(4050+4900+5750)÷3=4900405049005750二季度平均值＝(季初值＋季末值)÷2=(3400+4700)÷2=40504900符合小型微利企业资产总额条件全年季度平均值6月1日开业（2）

：纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位为人从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和依据和计算方法同“103资产总额”“104从业人数”基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行业□是□否107适用会计准则或会计制度（填写代码）108采用一般企业财务报表格式（2019年版）□是□否109小型微利企业□是□否110上市公司是（□境内□境外）□否（3）小型微利企业企业所得税优惠政策①概念：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合三个条件(1)年应纳税所得额不超过300万元(2)从业人数不超过300人(3)资产总额不超过5000万元财税〔2019〕13号国家非限制和禁止行业可参照：一､《产业结构调整指导目录》规定的限制类和淘汰类二､《外商投资产业指导目录》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

财税〔2019〕13号(1)不超过100万元的部分，减12.5%计入应纳税所得额2.5%2021年1月1日至2022年12月31日10%②优惠政策的主要内容超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

财税公告2022年第13号(2)不超过100万元的部分，减12.5%计入应纳税所得额2.5%2022年1月1日至2024年12月31日5%②优惠政策的主要内容③符合规定条件的小型微利企业无论采取查账征收和核定征收方式均可享受④两种类型的企业不适用一是视同独立纳税人缴税的二级分支机构二是非居民企业分支机构不具有法人资格，并入总机构，汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策⑤预缴时享受了小型微利企业所得税，汇算清缴时发现不符合怎么办？按规定补缴企业所得税（4）小型微利企业所得税优惠政策如何规划？(1)年应纳税所得额不超过300万元(2)从业人数不超过300人(3)资产总额不超过5000万元分拆业务减少人员减少资产①《一般企业收入明细表》(A101010)

②《金融企业收入明细表》(A101020)

③《一般企业成本支出明细表》(A102010)

④《金融企业支出明细表》(A102020）、

⑤《事业单位､民间非营利组织收入､支出明细表》(A103000)

⑥《期间费用明细表》（A104000）

⑦《基础信息表》（A000000）中的“主要股东及分红情况”总局公告2018年第58号上述表单相关数据应当在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写（5）小型微利免于填报哪些表格？（三）A100000《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6财务费用(填写A104000)

7资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

24应纳税额计算

税率（25%）25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已预缴的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：所得减免（填写A107020）

21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算行次类别1利润总额计算2345678910111213项目一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)减：税金及附加减：销售费用(填写A104000)减：管理费用(填写A104000)减：财务费用(填写A104000)减：资产减值损失加：公允价值变动收益加：投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)三、利润总额（10+11-12）①填报纳税人经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费1、第3行“税金及附加”（直接填写）③纳税人在其他会计科目核算的税金不得重复填报②本行根据纳税人相关会计科目填报行次类别1利润总额计算2345678910111213项目一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)减：税金及附加减：销售费用(填写A104000)减：管理费用(填写A104000)减：财务费用(填写A104000)减：资产减值损失加：公允价值变动收益加：投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)三、利润总额（10+11-12）①填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失2、第7行“资产减值损失”（直接填写）②本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报③实行其他会计制度的比照填报行次类别1利润总额计算2345678910111213项目一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)减：税金及附加减：销售费用(填写A104000)减：管理费用(填写A104000)减：财务费用(填写A104000)减：资产减值损失加：公允价值变动收益加：投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)三、利润总额（10+11-12）①在初始确认时划分为：A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债3、第8行“公允价值变动收益”（直接填写）（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）②本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报，损失以“-”号填列B、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失行次类别1利润总额计算2345678910111213项目一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)减：税金及附加减：销售费用(填写A104000)减：管理费用(填写A104000)减：财务费用(填写A104000)减：资产减值损失加：公允价值变动收益加：投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)三、利润总额（10+11-12）①以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失4、第9行“投资收益”（直接填写）⑤第9行＝表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表第8行投资收益或者第16行投资收益（仅限于填报表A103000的纳税人）②根据“投资收益”科目的数额计算填报③实行事业单位会计准则的，根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报，损失以“-”号填列④实行其他会计制度的纳税人比照填报行次类别1利润总额计算2345678910111213项目一、营业收入(填写A101010\101020\103000)减：营业成本(填写A102010\102020\103000)减：税金及附加减：销售费用(填写A104000)减：管理费用(填写A104000)减：财务费用(填写A104000)减：资产减值损失加：公允价值变动收益加：投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)三、利润总额（10+11-12）5、第13行“利润总额”①按照国家统一会计制度规定核算的本年利润填报②本行是计算公益性捐赠税前扣除限额的基数③“利润总额”必须是正确的利润，如果利润表错了，要修正，不能通过纳税调整项目进行调整④如资产负债表日后调整事项，涉及损益的，在资产负债表日与财务报表批准报出日之间发生的调整事项，B、“以前年度损益调整”贷方发生额还原为收入，“以前年度损益调整”借方发生额还原为费用A、会计分录和会计账簿计入“以前年度损益调整”，然后转入“未分配利润”，但反映在报告年度的利润表上项目减：境外所得（填写A108010）加：纳税调整增加额（填写A105000）减：纳税调整减少额（填写A105000）减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）减：所得减免（填写A107020）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）五、应纳税所得额（19-20-21-22）行次类别14应纳税所得额计算151617181920212223③用境外所得弥补以前年度境内亏损的,还需填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）和《境外所得税收抵免明细表》（A108000）6、第18行“境外应税所得抵减境内亏损”：①当纳税人选择不用境外所得抵减境内亏损时，填报0②当纳税人选择用境外所得抵减境内亏损时，填报境外所得抵减当年度境内亏损的金额，反之则不行行次类别24应纳税额计算252627282930313233343536项目税率（25%）六、应纳所得税额（23×24）减：减免所得税额（填写A107040）减：抵免所得税额（填写A107050）七、应纳税额（25-26-27）加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）八、实际应纳所得税额（28+29-30）

减：本年累计实际已缴纳的所得税额九、本年应补（退）所得税额（31-32）

其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)③建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额7、第32行“本年累计实际已缴纳的所得税额”：①填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额②包括按照税收规定的特定业务已预缴(征)的所得税额8、温馨提示：及时申请退税依据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）第二条之规定①纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税②主管税务机关应及时按有关规定办理退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6财务费用(填写A104000)

7资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

9、小型微利企业免于填报①《一般企业收入明细表》(A101010)

②《金融企业收入明细表》(A101020)

③《一般企业成本支出明细表》(A102010)

④《金融企业支出明细表》(A102020）、

⑤《事业单位､民间非营利组织收入､支出明细表》(A103000)

⑥《期间费用明细表》（A104000）

⑦《基础信息表》（A000000）中的“主要股东及分红情况”小型微利企业免于填报:(四)

A101010

一般企业收入明细表行次项目金额1一、营业收入（2+9）

2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）

3

1.销售商品收入

4其中：非货币性资产交换收入

5

2.提供劳务收入

6

3.建造合同收入

7

4.让渡资产使用权收入

8

5.其他

9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）

10

1.销售材料收入

11其中：非货币性资产交换收入

12

2.出租固定资产收入

13

3.出租无形资产收入

14

4.出租包装物和商品收入

15

5.其他

①填报纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售活动取得的主营业务收入②房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报1、第3行“销售商品收入”：行次项目金额1一、营业收入（2+9）

2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）

3

1.销售商品收入

4其中：非货币性资产交换收入

5

2.提供劳务收入

6

3.建造合同收入

7

4.让渡资产使用权收入

8

5.其他

9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）

10

1.销售材料收入

11其中：非货币性资产交换收入

12

2.出租固定资产收入

13

3.出租无形资产收入

14

4.出租包装物和商品收入

15

5.其他

(四)

A101010

一般企业收入明细表填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪等填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入2、第5行“提供劳务收入”：3、第6行“建造合同收入”：行次项目金额1一、营业收入（2+9）

2（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）

3

1.销售商品收入

4其中：非货币性资产交换收入

5

2.提供劳务收入

6

3.建造合同收入

7

4.让渡资产使用权收入

8

5.其他

9（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）

10

1.销售材料收入

11其中：非货币性资产交换收入

12

2.出租固定资产收入

13

3.出租无形资产收入

14

4.出租包装物和商品收入

15

5.其他

(四)

A101010

一般企业收入明细表①填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入②以租赁为主营业务的租赁公司填写；其余公司的租赁业务收入填入“其他业务收入”4、第7行“让渡资产使用权收入”：第三部分如何进行纳税调整A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目**

-

-12二、扣除类调整项目**

-

-31三、资产类调整项目**

-

-36四、特殊事项调整项目**

-

-44五、特别纳税调整应税所得**45六、其他**46合计**

-

-六大项分类填报汇总，并计算出纳税调增金额和调减金额的合计数按照国家统一会计制度规定核算的项目金额按照税法规定计算的项目金额行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*一、视同销售收入（A105010）1、符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本，或会计核算确认金额与税收规定不一致的进行填报调整。若一致，不填报（一）视同销售怎么填？4、企业所得税视同销售≠增值税视同销售3、视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额2、视同销售收入作为业务招待费､广告费和业务宣传费的扣除基数（一）视同销售怎么填？（二）视同销售政策规定企业所得税法实施条例1、税收规定：(1)非货币性资产交换(2)将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、非生产部门是否视同销售？(3)内部处置资产不视同销售国税函(2008)828号下列情形，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变①将资产用于生产、制造、加工另一产品;②改变资产形状、结构或性能;③改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);④将资产在总机构及其分支机构之间转移;⑤上述两种或两种以上情形的混合;⑥其他不改变资产所有权属的用途国税函(2008)828号企业将资产移送他人的下列情形。因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应视同销售，应按被移送资产的公允价值确认收入(4)外部处置资产视同销售国税函(2008)828号总局公告2016年第80号①用于市场推广或销售;②用于交际应酬;③用于职工奖励或福利;④用于股息分配;⑤用于对外捐赠;⑥其他改变资产所有权属的用途主要包括：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售收入金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入国税函(2008)875号(5)买一赠一如何处理？(6)房地产企业开发产品视同销售金额的确定企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现③按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定确认收入(或利润)的方法和顺序为:①按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;②由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;(7)公益性股权捐赠按历史成本确定①企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权财税〔2016〕45号②股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定③前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等①应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，确认非货币性资产转让所得财税〔2014〕116号(8)非货币性资产对外投资视同销售②应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现2、会计规定：①根据企业会计准则，必须同时满足两个条件才能确认:一是该项交换具有商业实质(1)非货币性资产交换如何确认收入？二是换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠地计量2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的商业实质是什么意思？符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同非货币性资产交换准则②确认收入，采用公允价值模式计量，无税会差异③不同时符合两个条件，采用成本模式核算，即换入资产的成本按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益，存在税会差异2、会计规定：(1)非货币性资产交换如何确认收入？(2)企业所得税法与会计对视同销售处理比较项目企业所得税企业会计准则小企业会计准则企业会计制度非货币性资产交换视同销售视同销售视同销售视同销售公允价值模式确认损益公允价值模式确认损益成本模式不确认损益账面价值模式不确认损益不确认损益不确认损益,补价确认收益偿债不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益确认损益捐赠集资确认销售与偿债两项收益取得权利，视同对外投资；没有权利，视同捐赠行业会计制度项目企业所得税企业会计准则小企业会计准则企业会计制度行业会计制度广告样品职工福利视同销售不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益确认损益确认损益确认损益确认损益确认损益确认损益确认损益确认损益视同销售视同销售视同销售视同销售视同销售利润分配交际应酬职工奖励对外投资赞助视同销售,开发产品除外案例1：甲公司2022年将自产产品用于市场推广，该批产品成本80万元，公允价值100万元(不含税)，增值税税率13%。2022年销售收入500万元，假定当年未发生其他的广告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的广告费和业务宣传费。企业账务处理如下，如何纳税调整？（三）案例分析借：销售费用--广告和业务宣传费93贷：库存商品80

应交税费--应交增值税(销项税额)13A、确认视同销售收入100万元和视同销售成本80万元B、税法认可的销售费用--广告和业务宣传费是多少？案例1：甲公司2022年将自产产品用于市场推广，该批产品成本80万元，公允价值100万元(不含税)，增值税税率13%。借：销售费用--广告和业务宣传费93贷：库存商品80

应交税费--应交增值税(销项税额)13①会计处理②税务处理填报在A105000《纳税调整项目明细表》第30行扣除类调整项目“(十七)其他”对应支出的会计处理与税收规定有差异，需纳税调整的金额为20万元②税务处理行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入10010011二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本80-80A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表③填三张表广告费和业务宣传费扣除限额的基数=500+100（视同销售收入

）=600（万元）扣除限额=600万元×15%(扣除率)=90（万元）A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表行次项目广告费和业务宣传费保险企业手续费及佣金支出121一、本年支出

1132减：不允许扣除的支出03二、本年符合条件的支出（1-2）1134三、本年计算扣除限额的基数6005乘：税收规定扣除率15%6四、本企业计算的扣除限额（4×5）90

7五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）

23

12七、本年支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）

23

13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）

23

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

100

-2（一）视同销售收入（填写A105010）*

100

100*12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

23

10013（一）视同销售成本（填写A105010）*

80*8016（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

23

30（十七）其他93113

2046合计（1+12+31+36+44+45）**123100A105000纳税调整项目明细表案例2：某企业将自产产品用于发放职工福利(行政管理人员)。产品实际成本80万元，公允价值100万元(不含税)，增值税税率为13%。企业账务处理如下，如何纳税调整？借：管理费用93贷：库存商品80应交税费--应交增值税(销项税额)131、会计核算不确认收入，但税法视同销售进行纳税调整。确认视同销售收入100万元，视同销售成本80万元2、企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在A105000《纳税调整项目明细表》第30行扣除类调整项目“(十七)其他”借：管理费用93贷：库存商品80应交税费--应交增值税(销项税额)13借：应付职工薪酬113贷：主营业务收入100应交税费--应交增值税(销项税额)13借：管理费用113

贷：应付职工薪酬--非货币性福利113同时，结转产品实际成本:借：主营业务成本80贷：库存商品80会计处理和税务处理一致，不需要纳税调整外购的资产改变用途增值税如何处理？①将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的，应当作为增值税的视同销售行为增值税——不视同销售作进项转出处理增值税暂行条例实施细则②用于集体福利或者个人消费的购进货物的，应当将已经计入进项税额的要做进项转出处理案例3：甲公司用自产产品向公益性社会团体进行捐赠，该批产品成本为80万元，公允价值为113万元(含税)，假设当年利润总额为500万元。企业账务处理如下，如何纳税调整？借：营业外支出93贷：库存商品80应交税费--应交增值税(销项税额)133、当年纳税调增53万元并可以结转以后三年税前扣除案例3：该批产品成本为80万元，公允价值为113万元(含税)，假设当年利润总额为500万元。借：营业外支出93贷：库存商品80应交税费--应交增值税(销项税额)131、按公允价值113万元(含税)计算捐赠支出2、税前扣除限额=500x12%=60(万元)，超限额公益性捐赠支出=113-60=53(万元)4、企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在A105000《纳税调整项目明细表》第30行扣除类调整项目“(十七)其他”行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）100

1007（六）用于对外捐赠视同销售收入

100

10011二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

80

-8017（六）用于对外捐赠视同销售成本

80

-80A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

100

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

100

100*12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

5310013（一）视同销售成本（填写A105010）*

80*

8017（五）捐赠支出（填写A105070）

113

60

53

30（十七）其他93113

2046合计（1+12+31+36+44+45）**

153

100A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠***

-**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)11306060530533前三年度（2017年）*

***

0*4前二年度（2018年）*

0***

0

05前一年度（2019年）*

0***

0

06本年（2020年）113*

60

60

53*5311合计（1+2+7）

113

0

60

6053

0

53A105070捐赠支出及纳税调整明细表案例4：甲公司以专利权交换乙公司长期股权投资。专利权账面原值为2000万元，累计摊销500万元，公允价值为2500万元，增值税税率为6%；长期股权投资账面原值为1500万元，公允价值2500万元。该交换不具有商业实质。甲公司执行《企业会计准则》。企业账务处理如下，如何纳税调整？借：长期股权投资1650累计摊销500贷：无形资产2000应交税费--应交增值税(销项税额)1504、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本换入长期股权投资的计税基础=2500+150=2650(万元)1、换出无形资产的计税基础=2000-500=1500(万元)2、换出无形资产的公允价值=2500(万元)3、转让财产所得=换出无形资产的公允价值-换出无形资产的计税基础=2500-1500=1000(万元)，调增应纳税所得额1000万元企业所得税法实施条例A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2500

25008（七）用于对外投资项目视同销售收入

2500

250011二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

1500

-150018（七）用于对外投资项目视同销售成本

1500

-1500A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

2500

-2（一）视同销售收入（填写A105010）*

2500*12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

150013（一）视同销售成本（填写A105010）*

-*

1500行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

-

-11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

-

-12（一）非货币性资产交换视同销售成本

-

-13（二）用于市场推广或销售视同销售成本

-

-14（三）用于交际应酬视同销售成本

-

-15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

-

-16（五）用于股息分配视同销售成本

-

-17（六）用于对外捐赠视同销售成本

-

-18（七）用于对外投资项目视同销售成本

-

-19（八）提供劳务视同销售成本

-

-20（九）其他

-

-A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表应税收入所对应的应予以税前扣除的视同销售成本金额纳税调整金额：将第1列税收金额以负数形式填报第2列行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

-

-11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

-

-21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）

-

-22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）

-

-231.销售未完工产品的收入*242.销售未完工产品预计毛利额

-253.实际发生的税金及附加、土地增值税

-26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）

-

-271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*282.转回的销售未完工产品预计毛利额

-293.转回实际发生的税金及附加、土地增值税

-A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）税收政策二、房地产开发企业特定业务纳税调整1、开发产品完工条件符合下列条件之一的，应视为已经完工：①开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案②开发产品已开始投入使用③开发产品已取得了初始产权证明国税发〔2009〕31号2、销售未完工开发产品按预计毛利率纳税国税发〔2009〕31号①销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额②开发产品完工后，A、应及时结算计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，B、同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额③在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料国税发〔2009〕31号4、预计毛利额可扣除税金及附加企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除3､预售收入可作为业务招待费､广告宣传费计算基数注意：已预缴的土地增值税，计入”税金及附加”科目的借方“特定业务明细表”中的“实际发生的税金及附加、土地增值税”栏不再填写此时的“税金及附加”应填入企业所得税主表中，应包含在利润总额中，作为扣除项填报，同样可以在税前扣除行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123436四、特殊事项调整项目（37+38+…+43）**

-

-40（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)*

-

-

-43（七）其他**A105000纳税调整项目明细表甲房地产开发企业分两期开发。销售未完工开发产品计税毛利率为15%。2017年，一期预售收入6000万元，预缴土地增值税120万元。2018年上半年一期预售收入2000万元，2018年6月30日一期完工，会计核算结转收入4000万元，成本3200万元，会计账面毛利800万元；一期累计总成本6400万元；二期实现预售收入10000万元，2018年预缴土地增值税200万元。预缴土地增值税未计入“税金及附加”科目。计算特定业务纳税调整额。（二）案例分析甲房地产开发企业分两期开发。销售未完工开发产品计税毛利率为15%。2017年，一期预售收入6000万元，预缴土地增值税200万元。2018年上半年一期预售收入2000万元，2018年6月30日一期完工，会计核算结转收入4000万元，成本3200万元，会计账面毛利800万元；一期累计总成本6400万元；二期实现预售收入10000万元，2018年预缴土地增值税120万元。预缴土地增值税未计入“税金及附加”科目。计算特定业务纳税调整额。2017年特定业务纳税调整额：销售未完工产品①预计毛利额=6000×15%=900万元，计入应纳税所得额②当年预缴土地增值税120万元准予当期扣除2017年企业所得税特定业务纳税调整额为900-120=780万元行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）78078022（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）

780780231.销售未完工产品的收入6000*242.销售未完工产品预计毛利额900900253.实际发生的税金及附加、土地增值税12012026（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）

-

-271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*282.转回的销售未完工产品预计毛利额

-293.转回实际发生的税金及附加、土地增值税

-视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表(2017年度)2018年特定业务纳税调整额：1、销售未完工产品①预计毛利额=10000×15%=1500万元，计入应纳税所得额②当年预缴土地增值税200万元准予当期扣除2018年企业所得税特定业务纳税调整额为1500-200=1300万元甲房地产开发企业分两期开发。销售未完工开发产品计税毛利率为15%。2017年，一期预售收入6000万元，预缴土地增值税120万元。2018年上半年一期预售收入2000万元，2018年6月30日一期完工，会计核算结转收入4000万元，成本3200万元，会计账面毛利800万元；一期累计总成本6400万元；二期实现预售收入10000万元，2018年预缴土地增值税200万元。预缴土地增值税未计入“税金及附加”科目。计算特定业务纳税调整额。2、销售未完工产品转完工产品①税法应确认收入8000万元，成本6400万元，毛利1600万元②2018年度纳税申报时，会计账面毛利额与实际毛利额之间差异为1600-800=800万元，填入A105000《纳税调整项目明细表》第43行“其他”第3列“调增金额”800万元甲房地产开发企业分两期开发。销售未完工开发产品计税毛利率为15%。2017年，一期预售收入6000万元，预缴土地增值税120万元。2018年上半年一期预售收入2000万元，2018年6月30日一期完工，会计核算结转收入4000万元，成本3200万元，会计账面毛利800万元；一期累计总成本6400万元；二期实现预售收入10000万元，2018年预缴土地增值税200万元。预缴土地增值税未计入“税金及附加”科目。计算特定业务纳税调整额。行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）78078022（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）

1300780231.销售未完工产品的收入10000*242.销售未完工产品预计毛利额1500900253.实际发生的税金及附加、土地增值税20012026（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）520

520271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入4000*282.转回的销售未完工产品预计毛利额600600293.转回实际发生的税金及附加、土地增值税80

80视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表(2018年度)行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123436四、特殊事项调整项目**

-

-40（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)*780780

-43（七）其他**800A105000纳税调整项目明细表(2018年度)

注意：①如果2019年会计核算，将项目一期剩余收入、成本结转，需要作纳税调减800万元②填入A105000纳税调整项目明细表(2019年度)第43行“其他

”调减金额800万元行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

三、未按权责发生制原则确认的收入(A105020)行次项目合同金额(交易金额)账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456(4-2)1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

-

-

-

-

-

-5二、分期确认收入（6+7+8）

-

-

-

-

-

-6（一）分期收款方式销售货物收入

-7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

-8（三）其他分期确认收入

-9三、政府补助递延收（10+11+12）

-

-

-

-

-

-10（一）与收益相关的政府补助

-11（二）与资产相关的政府补助

-12（三）其他

-13四、其他未按权责发生制确认收入

-14合计（1+5+9+13）

-

-

-

-

-

-A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（一）跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入①企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期