《智能化成本会计核算与管理》课件 第五单元 成本报表编制与分析

单元五成本报表编制与分析任务一编制成本报表任务二

分析成本任务一编制成本报表一、成本报表的概念与作用

（一）概念成本报表是反映企业一定时期成本水平、成本构成及成本变动情况的会计报表。成本报表属于企业内部报表、动态报表。（二）作用1.反映企业实际成本的控制情况。2.考核成本计划等成本目标的完成情况。3.分析成本构成及成本变动的趋势。4.揭示管理中存在的问题，为企业生产经营决策提供依据。任务一编制成本报表二、成本报表的特点（一）灵活性成本报表种类、格式、项目、编制时间、报送程序和范围都要根据企业管理需要自行确定，并会随着生产条件、管理要求的变化而变化。（二）保密性企业的成本信息一般属于商业秘密，因而成本报表作为企业内部报表，不要求对外公开披露。会计人员对成本数据要根据产品是否涉密及保密等级要求，严格执行信息报送的对象及内容要求，自觉维护企业商业秘密。任务一编制成本报表二、成本报表的编制要求数据真实内容完整编报及时简明实用任务一编制成本报表产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月总成本累计总成本本月本年累计上年平均本年计划本月实际本年平均上年计划实际上年计划实际1234567=1×38=1×49=1×510=2×311=2×412=2×6可比产品甲乙不可比产品丙合计商品产品成本表年月三、常用报表（一）商品产品成本表任务一编制成本报表1.商品产品成本表（1）可比产品是指以前年度正式生产过，有完整的成本资料可作比较的产品。（2）不可比产品是指本年度初次正式生产，缺乏可比较的成本资料的产品。（3）“本期实际”栏，依据本期成本账簿填列。（4）“上年实际”栏，依据上年成本报表或上年账簿填列。（5）“本期计划”栏，根据本期计划进行填列。（6）“补充资料”部分，根据企业管理要求，对报表中的对比数据做比较分析和说明。主要包括：①实际单位成本比上年、比计划降低额、降低率。②商品产值=产量×销售价格（不含税）。③产值成本率=商品产品成本/商品产值×100%。商品产品成本表填报说明任务一编制成本报表主要产品单位成本表年月产品名称：规格：计量单位：本月产量：本年累计产量：金额单位：元三、常用报表（二）主要产品单位成本表成本项目历史先进水平（

年）上年平均本年计划本月实际本年平均直接材料

直接人工

制造费用

制造成本

任务一编制成本报表2.主要产品单位成本表（1）“历史先进水平”栏，根据企业历史成本资料该产品最低实际单位成本数填列。（2）“上年平均”栏，根据企业上年度该产品实际成本累计平均单位成本填列。（3）“本年计划”栏，根据本年该产品计划单位成本数填列。（4）“本月实际”栏，根据本月该产品“成本计算单”中的单位成本数填列。（5）“本年平均”栏，根据本年度该产品实际总成本与产量计算平均单位成本数填列。主要产品单位成本表填报说明任务一编制成本报表制造费用明细表年月三、常用报表（二）主要产品单位成本表项目本年计划上年同期本月实际本年累计工资及福利费

折旧费

修理费

办公费

水电费

机物料消耗

劳动保护费

其他

合计

任务一编制成本报表制造费用明细表各栏目分别根据年度计划、上年同期本表数据、“制造费用”本月账面实际发生额合计以及本年累计数据填列。具体项目因企业制造费用构成的不同而有所不同。制造费用明细表填报说明任务一编制成本报表成本会计实际工作中，会计人员要根据管理层的要求，临时设计、填报相关成本报表。应注意以下几个方面：1.报表名称清晰、明确，没有歧义。2.报表数据时间范围明确。3.报表项目简明，含义清晰。4.报表有关项目之间数据关系清晰、明确。5.报表数据计量单位明确。6.数据格式规范。7.有必要的补充说明。成本报表填制反映成本、考核成本、分析成本、揭示问题作用特点保密性灵活性要求数据真实、内容完整、填报及时、简明实用任务二成本报表分析一、成本分析的意义与内容成本分析是利用成本数据及相关资料，对成本水平、成本构成、成本变动及其原因进行分析，以帮助管理者加强成本控制，挖掘降低成本的潜力，提高经济效益。成本分析成本预测分析成本决策分析成本考核分析任务二区分成本费用与设置成本账户二、成本报表分析方法对比分析法因素分析法比率分析法任务二区分成本费用与设置成本账户

（一）对比分析法对比分析法是将实际成本与目标成本进行比较，揭示差异和优劣，明确成本控制存在的题和重点，评价成本工作绩效。

实际成本与计划成本对比，主要是了解计划完成情况，明确成本水平较计划上升或下降的多少，为进一步分析成本差异产生的原因指明方向。与前期实际成本对比分析，有助于揭示成本两期之间成本水平的差异，了解成本变动的趋势。成本较目标降低（或上升）额=本期目标成本-本期实际成本任务二区分成本费用与设置成本账户

（一）对比分析法可比产品单位成本降低额计算表单位：元/台项目上年平均本月实际降低额甲90084060乙35031040从分析表中看到，本期可比产品甲单位成本较上年下降60元，乙产品单位成本下降40元。降低率分别为甲产品降低6.66%，乙产品降低11.43%。任务二区分成本费用与设置成本账户

（二）比率分析法

成本构成比率某成本项目比率=该成本项目金额÷该产品成本×100%成本相关指标比率成本相关比率=某成本指标值÷相关指标值×100%任务二区分成本费用与设置成本账户

（二）比率分析法

1.成本构成比率分析甲产品成本项目构成比率分析表

成本项目本年计划（元）构成比率本月实际（元）构成比率结构变化直接材料48056.47%47055.95%-0.52%直接人工20023.53%22526.79%3.26%制造费用17020.00%14517.26%-2.74%合计850100.00%840100.00%——

从分析表中看到本月甲产品实际成本构成较计划数的变化为直接人工26.79%，结构比率较计划提高3.26个百分点，人工成本上本期上涨。直接材料和制造费用占比分别较计划下降0.52和2.74个百分点。任务二区分成本费用与设置成本账户

（二）比率分析法

2.成本相关指标比率分析（1）可比产品成本降低率可比产品成本降低率=某产品成本降低额÷该产品上年实际成本×100%可比产品成本降低率计算表

从分析表中看到本月可比产品单位成本较上年下降分别为甲60元、乙40元，下降额甲大于乙；降低率分别为甲6.66%、乙11.43%，下降速度乙比甲快。项目上年平均本月实际降低额降低率甲900840606.66%乙3503104011.43%任务二区分成本费用与设置成本账户

（二）比率分析法

2.成本相关指标比率分析（2）产值成本率产值成本率=商品产品成本÷商品价值×100%其中：商品价值=产量×销售价格（不含税）产值成本率计算表计算本期产值成本率后，可以进行与企业历史数据、其他企业对比数据做比较，评价企业生产业绩。项目实际产量实际成本销售价格产值产值成本率甲10008450003000300000028.17%乙600183000400024000007.63%丙180127800200036000035.50%合计——1155800——576000020.07%任务二区分成本费用与设置成本账户

（三）因素分析法（连环替代法）

假定某一成本指标C由X、Y、Z三个因素决定，其关系为：目标成本Ct=Xt×Yt×Zt实际成本Ca=Xa×Ya×Za实际成本与目标成本的差异△C=Ca-Ct连环替代分析因素替代的原则：先数量指标，后质量指标，先绝对量指标、后相对量指标

任务二区分成本费用与设置成本账户

（三）因素分析法（连环替代法）计算程序如下：基于目标成本Ct=Xt×Yt×Zt第一次替代：假设X变量为最先改变的因素，由制定目标成本时的Xt改变为Xa，Y、Z两个因素保持不变，计算当X变量改变后的成本数据C1。C1=Xa×Yt×Zt则X因素对实际成本脱离目标成本的影响值为：△Cx=C1-Ct。第二次替代：假设Y变量在X变量发生改变后接着发生改变，由制定目标成本时的Yt改变为Ya，Z因素保持不变，计算当Y变量改变后的成本数据C2。C2=Xa×Ya×Zt则Y因素对实际成本脱离目标成本的影响值为：△Cy=C2-C1。第三次替代：假设在X、Y两个因素改变后，Z因素也接着发生改变，由制定目标成本时的Zt改变为Za，此时，三个因素全部为实际成本发生时的水平，Z变量改变后的成本数据C3即为实际成本Ca。Ca=Xa×Ya×Za则Z因素对实际成本脱离目标成本的影响值为：△Cz=Ca-C2最后，计算三个因素影响的总和：△C=△Cx+△Cy+△Cz任务二区分成本费用与设置成本账户

（三）因素分析法（连环替代法）甲产品直接材料成本项目实际成本脱离计划成本连环替代分析表

分析说明：本期生产甲产品直接材料成本项目实际成本47000元，目标成本（计划）43200元，实际与计划脱离3800元，经分析计算，实际产量较计划增加10台（增客户新增加急订单），影响成本上升4800元，产品直接材料单耗下降，降低成本9600元，材料单价上升，增加成本8600元。成本管理的主要问题是原材料价格升高，应加强原材料成本的管控。项目产量（台）单耗（千克/台）单价（元/千克）成本（