税法课件：个人所得税法

个人所得税法

2024/5/11个人所得税法2【引导资料】个人所得税案例某县地方税务局稽查局（以下简称稽查局）收到群众举报，反映某律师事务所律师黄某2007年从A公司分三次取得收入60万元没有申报缴纳个人所得税。并称2007年该所9名律师共取得收入300多万元，事务所没有代扣代缴个人所得税，大部分律师都有偷税问题。经检查，该律师事务所实际取得收入240多万元没有申报扣缴个人所得税，而且该所16名律师中有6人达到年所得12万元以上，但没有自行申报缴纳个人所得税。稽查部门根据税法规定责成该事务所限期补扣部分律师（不包括6名高收入律师）应扣未扣个人所得税39万元，对其全部应扣未扣的个人所得税处50%的罚款；对6名高收入律师追缴查补的个人所得税合计37万元，并对6名高收入者未按规定期限到税务机关办理个人所得税自行纳税申报的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定，每人处以2000元的罚款。2024/5/11个人所得税法3第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。二、个人所得税的特点（一）实行分类所得税制（二）采用超额累进税率与比例税率两种税率形式（三）实行不同的费用扣除标准（四）采取源泉扣缴和自行申报两种征税方法2024/5/11个人所得税法4第二节纳税义务人与所得来源地的确定一、居民纳税义务人根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内、中国境外的所得，缴纳个人所得税。2024/5/11个人所得税法5第二节纳税义务人与所得来源地的确定二、非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。三、所得来源的确定2024/5/11个人所得税法6第三节个人所得税的征税对象一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得2024/5/11个人所得税法7第四节个人所得税的税率我国个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式，按照应税所得项目的不同而分别适用。一、超额累进税率1.适用九级超额累进税率税法规定，工资、薪金所得，适用5％～45％的九级超额累进税率（见表8－1）。2.适用五级超额累进税率税法规定，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率（见表8－2）。3.超额累进税率适用的具体规定2024/5/11个人所得税法8第四节个人所得税的税率二、比例税率1.比例税率的一般规定除上述工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得之外的其他八项所得，包括劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，均适用于20%的比例税率。2.适用比例税率的特殊规定（1）劳务报酬所得的加成征收（2）稿酬所得的减征（3）财产租赁所得的减征（4）存款利息所得的减征2024/5/11个人所得税法9第五节个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算和企业所得税一样，也是根据应纳税所得额和适用税率来计算的。应纳税所得额的计算是个人所得税应纳税额计算的基础。一、个人所得税应纳税所得额的规定（一）应纳税所得额的一般规定应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。应纳税所得额是个人所得税的计税依据。1.所得的形式2.费用扣除的方法（二）应纳税所得额的特殊规定2024/5/11个人所得税法10第五节个人所得税应纳税额的计算二、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额（2008年3月1日前每月1600元）为应纳税所得额。2.应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一速算扣除数＝（每月收入额一2000元或4800元）×适用税率一速算扣除数2024/5/11个人所得税法11第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－1】某公司职工2010年6月应发工资3600元，其中包含岗位津贴800元，误餐补助200元，交纳社会统筹的养老保险100元，另外取得业绩奖金500元，请计算其当月应纳的个人所得税。【答案】当月应纳税所得额＝3600－200－100＋500－2000＝1800（元）当月应纳个人所得税＝1800×10%－25＝155（元）【例8－2】某外商投资企业的外籍员工2010年5月取得工资20000元，请计算其当月应纳的个人所得税。【答案】当月应纳税所得额＝20000－4800＝15200（元）当月应纳个人所得税＝15200×20%－375＝2665（元）2024/5/11个人所得税法12第五节个人所得税应纳税额的计算（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）（1）收入总额（2）准予扣除的项目（3）准予扣除项目的具体范围和标准（4）不得在所得税前扣除的项目2024/5/11个人所得税法13第五节个人所得税应纳税额的计算2.应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2024/5/11个人所得税法14第五节个人所得税应纳税额的计算由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。2024/5/11个人所得税法15第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－3】某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2009年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，业主个人费用扣除2000元。1～11月累计应纳税所得额为55600元，1～11月累计已预缴个人所得税为14397.5元。请计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。【答案】（1）12月份应纳税所得额＝120000－60000－15000－6600－4800－2000＝31600（元）（2）全年累计应纳税所得额＝55600＋31600＝87200（元）（3）12月份应缴纳个人所得税＝87200×35%－6750－14397.5＝9372.5（元）2024/5/11个人所得税法16第五节个人所得税应纳税额的计算（三）企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定2.应纳税额的计算计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2024/5/11个人所得税法17第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－4】2009年5月1日起，王某承包了一家饭店，承包期为3年。2009年招待所实现承包经营利润200000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费80000元。计算王某2009年应纳个人所得税税额。【答案】（1）年应纳税所得额＝承包经营利润－上缴费用－每月必要费用扣减合计＝200000－80000一（2000×8）＝104000（元）（2）应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率一速算扣除数＝104000×35％－6750＝29650（元）2024/5/11个人所得税法18第五节个人所得税应纳税额的计算（四）劳务报酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定其计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－800元（2）每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）2024/5/11个人所得税法19第五节个人所得税应纳税额的计算2.每次收入的确定1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以l个月内取得的收入为一次。2024/5/11个人所得税法20第五节个人所得税应纳税额的计算3.应纳税额的计算劳务报酬所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×20%如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税额应依据表8－4（劳务报酬所得个人所得税税率表）中相应的税率和速算扣除数计算。2024/5/11个人所得税法21第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－5】某建筑设计师应邀为一项工程进行设计，历时两个月完成设计图纸，对方第一个月支付劳务费10000元，第二个月支付劳务费18000元。请计算该设计师应纳的个人所得税。【答案】应纳税所得额＝（10000＋18000）×（1－20%）＝22400（元）应纳个人所得税＝22400×30%－2000＝4720（元）2024/5/11个人所得税法22第五节个人所得税应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定稿酬所得实行按次计征的办法。稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。2024/5/11个人所得税法23第五节个人所得税应纳税额的计算2.每次收入的确定稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。3.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）2024/5/11个人所得税法24第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－6】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。请计算马某当月需缴纳的个人所得税。【答案】出版再连载视为两次稿酬应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×70%＋450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）2024/5/11个人所得税法25第五节个人所得税应纳税额的计算（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定特许权使用费所得实行按次计征的办法。特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。2024/5/11个人所得税法26第五节个人所得税应纳税额的计算2.每次收入的确定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。3.应纳税额的计算特许权使用费所得适用20%的比例税率，其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2024/5/11个人所得税法27第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－7】某作家2009年3月因一部作品拍成电视剧，取得收入20000元，同年10月该作品又被改编为电影，取得收入30000元，请计算该作家两次收入应缴纳的个人所得税。【答案】应纳个人所得税＝20000×（1－20%）×20%＋30000×（1－20%）×20%＝8000（元）2024/5/11个人所得税法28第五节个人所得税应纳税额的计算（七）财产租赁所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定财产租赁所得实行按次计征的办法。财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。2024/5/11个人所得税法29第五节个人所得税应纳税额的计算财产租赁所得应纳税所得额的计算公式如下：（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额一准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）2024/5/11个人所得税法30第五节个人所得税应纳税额的计算2.应纳税额的计算其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2024/5/11个人所得税法31第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－8】小王2009年7月将其自有住房按市场价格出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（只考虑营业税、城建税和教育费附加）。请计算2009年小王取得的租赁所得应缴纳的个人所得税。【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次7月份应缴纳个人所得税＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－800－800]×10%＝233.4（元）8月份应缴纳个人所得税＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－400－800]×10%＝273.4（元）9～12月份应缴纳个人所得税＝[4000－4000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－800]×10%×4＝1253.6（元）注：从2008年3月1日以后对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，其他房屋租赁仍按5%税率征收营业税。2024/5/11个人所得税法32第五节个人所得税应纳税额的计算（八）财产转让所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定财产转让所得实行按次计征的办法。财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费2024/5/11个人所得税法33第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－9】高某于2008年2月转让私有住房一套，取得转让收入320000元。该套住房购进时的原价为220000元，转让时支付有关税费20000元。计算刘某转让私有住房应缴纳个人所得税。【答案】（1）应纳税所得额＝320000－220000－20000＝80000（元）（2）应纳税额＝80000×20%＝16000（元）2024/5/11个人所得税法34第五节个人所得税应纳税额的计算（九）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。1.相关规定2.应纳税额的计算其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率2024/5/11个人所得税法35第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－10】吴某购买中国福利彩票中的500万元，吴某领奖时从奖金中拿出10万元通过当地教育部门捐赠给某希望小学。请计算吴某应该交纳的个人所得税及其实际可得中奖金额。【答案】（1）根据税法有关规定，吴某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为10÷500＝2％，小于捐赠扣除比例30％）。（2）应纳税所得额＝偶然所得－捐赠额＝500－10＝490（万元）（3）应纳个人所得税＝应纳税所得额×适用税率＝490×20％＝98（万元）（4）陈某实际可得金额＝500—10—98＝392（万元）2024/5/11个人所得税法36第五节个人所得税应纳税额的计算三、境外所得已纳税额的扣除居民纳税人就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。因此在对纳税人的境外所得征税时，会存在其境外所得已在来源国家或者地区缴税的实际情况。为了避免国家之间对同一所得的重复征税，同时维护我国的税收权益，税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。2024/5/11个人所得税法37第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－11】某中国的居民纳税人在2010年6月给美国一家公司提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，同月从美国另一家公司取得股息收入10000元，该两项收入在美国缴纳个人所得税6200元；同月在英国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在英国缴纳该项收入的个人所得税l720元。要求：（1）计算境外税额扣除限额；（2）计算该人在我国应当实际缴纳的税款。2024/5/11个人所得税法38第五节个人所得税应纳税额的计算【答案】（1）计算境外税额扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额＝30000×（1－20%）×20%＝4800（元）股息所得扣除限额＝10000×20%＝2000（元）在美国所得两项扣除限额合计＝4800＋2000＝6800（元）在英国所得扣除限额＝15000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1680（元）（2）计算该人在我国应当实际缴纳的税款在美国已缴纳个人所得税6200元，低于扣除限额6800，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计600元（6800－6200）。英国已缴纳的个人所得税l720元，超出扣除限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。2024/5/11个人所得税法39第五节个人所得税应纳税额的计算四、个人所得税的特殊计税方法（一）扣除捐赠款的计税方法【例8－12】某歌星参加演出取得出场费收入60000元，将其中20000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。请计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。【答案】（1）未扣除捐赠的应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）捐赠的扣除限额＝48000×30%＝14400（元），由于实际捐赠额大于扣除限额，税前只能按扣除限额扣除。（3）应缴纳的个人所得税＝（48000－14400）×30%－2000＝8080（元）2024/5/11个人所得税法40第五节个人所得税应纳税额的计算（二）雇主为其雇员全额负担个人所得税额的计税方法【例8－13】中国公民小王2010年6月从其任职的公司取得不含税工资为6000元，个人所得税由公司代付。请计算该公司为小王代付的个人所得税。【答案】由于小王的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额＝（6000－2000－125）÷（1－15%）＝4558.8（元）应代付的个人所得税＝2205.88×15%－125＝558.8（元）2024/5/11个人所得税法41第五节个人所得税应纳税额的计算（三）个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法【例8－14】假定中国公民小李2009年在我国境内1至12月每月的工资为1800元，12月31日又一次性领取年终奖金20000元。请计算小李取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见表8－1）。【答案】（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝[20000－（2000－1800）]÷12＝1650（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2000元的差额）×适用的税率－速算扣除数＝[20000－（2000－1800）]×10%－25＝19800×10%－25＝1955（元）2024/5/11个人所得税法42第五节个人所得税应纳税额的计算【例8－15】如果上述例8－14中，小李每月的工资为5200元，其他情况不变，请计算小李2009年12月份应缴纳的个人所得税。【答案】（1）12月份工资应纳个人所得税＝（5200－2000）×15%－125＝355（元）（2）年终奖应纳税额①20000÷12＝1667（元），查表适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。②年终奖应纳个人所得税＝20000×10%－25＝1975（元）（3）当月应纳个人所得税合计＝355＋1975＝2330（元）2024/5/11个人所得税法43第五节个人所得税应纳税额的计算（四）两人以上共同取得同一项目收入的计税方法实行“先分、后扣、再税”的办法。

【例8－16】某高校3位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元，其中主编取得稿酬10000元，副主编取得稿酬8000元，参编一人取得稿酬3000元。请计算各教师应缴纳的个人所得税。【答案】（1）主编应纳个人所得税＝10000×（1－20%）×20%×（