税收筹划（第六版）课件：增值税的税收筹划

增值税的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税计税依据的税收筹划增值税税率的税收筹划增值税减免税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划12345目录CONTENTS3.1.13.1.2纳税人的税收筹划3.1

增值税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定3.1.1纳税人的法律界定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改增增值税试点实施办法》财税[2016]36号文的规定：

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。法律界定3.1.1纳税人的法律界定法律界定一般纳税人增值税纳税人定性标准：纳税人性质和会计核算程度定量标准：经营规模适用增值税一般计税方法：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用税率包括17%、13%、11%和6%对于特定项目可以选择简易计税方法适用增值税简易计税方法：

应纳税额=销售额×征收率适用征收率为3%小规模纳税人定量标准：经营规模3.1.2纳税人的税收筹划VS小规模纳税人一般纳税人不同类别纳税人的税率和征收方法不同：应缴税款：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。需依据其可抵扣的进项税额而定。可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率

当增值率低于无差别平衡点增值率时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。扣的进项税额越小，应缴税款越多。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算两种纳税人纳税额相等时，即：3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6%的商品或应税服务，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如表3—1所示：3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算两种纳税人纳税额相等时，即：设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值率低于无差别平衡点增值率17.65

%时增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人。一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6%的商品或应税服务，与小规模纳税人的征收率为3%时的不含税销售额的无差别平衡点增值率，如表3—2所示：纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表。120142若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。32014若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划思路：

在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意以下几个相关问题：第一，税法对一般纳税人的认定要求。第二，企业财务利益最大化要求。第三，企业产品的性质及客户的类型。案例3-13.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值税纳税人身份的选择(1)

某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。

该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？案例3-1解析3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)

销售食品价税合计=150万元

应缴纳增值税=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(万元)

销售利润=150/(1+17%)-80=48.2(万元)

增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6%查表3—1

该企业的增值率37.6%>无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)

两个企业收取销售食品价税合计=150万元

两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元)

分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.83万元（=52.03-48.2）案例3-23.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值税纳税人身份的选择(2)

甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。（1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。（2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？案例3-2解析3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划（1）甲企业年应纳增值税税额=40×3%=1.2（万元）

乙企业年应纳增值税税额=43×3%=1.29（万元）

两企业年应纳增值税共为=1.2+1.29=2.49（万元）（2）根据无差别平衡点增值率原理：

甲企业增值率（不含税增值率，下同）12.5%[=（40-35）÷40]，小于无差别平衡点增值率17.65%（不含税增值率，下同），选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%[=(43-37.5)÷43]，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。

企业合并后，年应纳增值税1.78万元[=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.78]，可减轻税负0.71万元(=2.49-1.78)。计税依据的法律界定3.2.13.2.23.2.3销项税额的税收筹划进项税额的税收筹划3.2增值税计税依据的税收筹划3.2.1计税依据的法律界定应缴税款：

3.1计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算3.2.1.13.2.1.23.2.1.33.2.2销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。折扣销售3.2.2.1销售方式的税收筹划销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在着税收待遇差别的问题。还本销售还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。实际上是一种以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的筹集资金方式。税法规定，纳税人采取还本方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。3.2.2销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划以旧换新是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【《财政部、国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》

（财税字[1996]74号）】以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。以旧换新以物易物案例3-33.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.1销售方式的税收筹划销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。假设商品毛利率为30%，以上价格均为含税价格，请计算上述不同促销方案下公司的税后利润。案例解析3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.1销售方式的税收筹划方案一：应纳增值税：[80/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]=1.45(元)企业利润额：[80/(1+17%)]-[70/(1+17%)]=8.55(元)应缴企业所得税：8.55×25%=2.14(元)税后净利润为：8.55-2.14=6.41(元)方案二：销售100元时应纳增值税：

[100/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]-[14/(1+17%)×17%]=2.32(元)企业利润额为：

100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企业应缴企业所得税为：

[100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)]×25%=[85.47-59.83-11.97]×25%=3.42(元)税后净利润为：13.67-3.42=10.25(元)案例解析（续）3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.1销售方式的税收筹划以上两个方案的结果见表3—4法规链接3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.1销售方式的税收筹划四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告四川省国家税务局公告2011年第6号“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，但应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定，在账务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。注：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。

增值税销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。如在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。增值税纳税义务发生时间的相关规定一、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）（一）销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2011年第65号）按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间分别为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）三、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（一）增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划赊销和分期收款方式纳税义务发生时间：合同约定日期企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期收款结算方式。委托代销方式销售货物纳税义务发生时间：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天赊销和分期收款方式的税收筹划委托代销方式销售货物的筹划如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。案例3-43.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划结算方式的纳税筹划甲企业９月１日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业的资金困难，货款无法一次收回。如何签订收款协议才能节税呢？

【解析】

如果按照直接收款方式销售产品：９月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果达成分期收款的方式：在协议中注明1０个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为3４万元。显然，采用分期收款的方式能使企业实现分期纳税，减轻企业的税收压力，使增值税税负趋于均衡3.2.2销项税额的税收筹划与关联企业间合作定价主动制定稍低的价格产品的销售价格对企业来说至关重要。在市场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的价格，从而获得更多的收益。3.2.2.3销售价格的税收筹划与纳税筹划有关的定价策略目的是为了减轻企业间的整体税负以获得更大的销量，从而获得更多的收益。案例3-53.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2销售价格的税收筹划销售价格的纳税筹划甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%（月利率则为2%）。有关资料见表3—5。案例3-5解析3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2销售价格的税收筹划当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000×400÷(1+17%)×17%-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷(1+17%)×17%-58120

=17436(元)丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷(1+17%)×17%-1000×80%×500÷(1+17%)×17%=23248(元)集团合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804（元）如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000×500÷(1+17%)×17%-40000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000×600÷(1+17%)×17%-72650=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷(1+17%)×17%-87180×80%=11624（元）集团合计应纳增值税额=32650+14530+11624=58804（元）案例3-5解析3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2销售价格的税收筹划如从静态的总额看，前后应纳增值税额是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于三个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元（=32650-18120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2906元和11624元，若将各期（设各企业生产周期为三个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1471元[=14530-2907÷(1+2%)3-11624÷(1+2%)6]。案例来源：梁云凤，《纳税人节税指南》，北京，经济科学出版社，2001。3.2.3进项税额的税收筹划法规链接3.2.3.1进项税额抵扣时间的筹划国税函[2009]617号增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局、海关总署公告2013年第31号纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照国税函[2009]617号规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在取得发票后尽快到税务机关进行认证。如购进的多用途物资应先进行认证再进行抵扣，待转为非应税项目用时再作进项税额转出处理，以防止非应税项目用物资转为应税项目用时由于超过认证时间而不能抵扣其进项税额的情况。3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.1进项税额抵扣时间的筹划由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物或接受的劳务不能进行抵扣进项税，或只能抵扣3%。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点（或价格优惠临界点）。价格折让临界点3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务，小规模纳税人可以到其主管税务机关申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。制度链接3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择假设从一般纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可设下列等式：3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：或者3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择当增值税税率为17%，征收率为3%时，则有：即当小规模纳税人的购进价格为一般纳税人的购进价格的86.8%时，或者说，价格优惠幅度为86.8%时，无论是从小规模纳税人处购买还是从一般纳税人处购买，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益（见表3—6）。3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：案例3-63.2.2销项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择进货渠道的纳税筹划宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）请为宏伟厂材料采购提出纳税筹划建议。案例3-6解析3.2.2销项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%）。从题中乙的报价看，465000元>价格优惠临界点434000元。所以应从甲（一般纳税人）处采购。从企业利润核算的角度看：从甲处购进该批木材净成本=

500000÷(1+17%)-[500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)]=420085.47(元)从乙处购进该批木材净成本=465000÷(1+3%)-[465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)]=450101.94(元)由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，所以应选择从甲处购买。3.2.3进项税额的税收筹划法规链接3.2.3.1进项税额抵扣时间的筹划国税函[2009]617号增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局、海关总署公告2013年第31号纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照国税函[2009]617号规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3.2.2销项税额的税收筹划法规链接一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。案例3-73.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.3兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某商贸公司（为增值税一般纳税人）销售应税货物，又兼营免税项目。本月购进原材料取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元。当月将该批材料的80％用于销售，取得不含税收入95万元，另外20％用于免征增值税项目，取得收入45万元。应纳税额的计算如下：不得抵扣的进项税额计算如下：（1）不能准确划分不得抵扣进项税额的（在本题中，免征增值税项目取得收入４５万元），按上述公式确定不得抵扣进项税额：不得抵扣的进项税额＝13×45

/(95+45)=4.18（万元）（２）若能准确划分各自的进项税额，则不得抵扣的进项税额＝13×20％＝2.6（万元）由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元(=4.18-2.6)若当月是６０％用于销售，４０％用于免征增值税项目，其销售收入不变，则情况正好相反。准确划分不得抵扣的进项税额应为：13×40％＝5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（＝5.2-4.18）。3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.3兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划材料从购进到生产领用存在时间差简易计税计税项目、免征增值税项目进项税额有不同的核算方法提供可能纳税筹划核算方法如果在材料购进时并不做区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。案例3-83.2.3进项税额的税收筹划一大型煤炭生产企业设有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额较大，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充被领用的部分，保持一个相对平衡的余额。假设企业购买这部分材料的平均金额为1170万元，如果单独设立“其他材料”科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，就不存在进项税额转出的问题，从而简化了财务核算。但是，如果所有材料都不单独记账，而是准备用于增值税应税项目，在取得进项税专用发票时就可以申报从销项税额中抵扣，在领用时再做进项税额转出，这样做虽然在核算时较为复杂，但企业在生产、经营中却能有一部分税款向后递延。假如上述单位、部门及项目耗用的材料不间断地被购进、领用，形成一个滚动链，始终保持1170元的余额，这样就可以申报抵扣进项税额170万元，少缴增值税170万元、城建税11.9万元、教育费附加5.1万元。显然，当这部分资金作为税款缴纳时，企业如需流动资金，就需向金融机构贷款。假设以贷款年利率９％计算，需增加财务费用16.83万元[＝（170+11.9+5.1）×9%］。

由此可见，对简易计税方法计税项目、免征增值税项目进项税额采用不同核算方式就会产生递延税款缴纳的效应，可使企业获得递延缴纳税款的资金的货币时间价值。3.3.13.3.2税率的税收筹划3.3增值税税率的税收筹划税率的法律界定3.3.1税率的法律界定我国现行增值税有六个档次的税率：销售货物、提供加工修理修配和有形动产租赁劳务的一般纳税人适用税率17%销售特殊商品一般纳税人适用低税率13%提供交通运输业、邮政业服务的一般纳税人适用税率11%提供部分现代服务业（除有形动产租赁）的一般纳税人适用税率6%适用于出口货物的零税率小规模纳税人适用征收率3%。（详见表3—6）注意：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。3.3.1税率的法律界定3.3.2税率的税收筹划法规链接3.3.2.1兼营根据《增值税暂行条例》和营改增政策法规，纳税人的兼营行为，应当分别核算；未分别核算销售额的，按照以下方法的适用税率或者征收率：（１）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（２）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（３）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。纳税筹划思路为了避免从高适用税率或征收率而加重税收负担的情况，兼有不同税率或征收率的货物、应税劳务或应税服务的企业，一定要将各自的销售额分别核算。例如，某处于城乡结合部的商店，既销售各类日用百货，又销售农药、农具、农膜等农业生产用品。如果该商店将这两类商品的销售额分别核算，则日用百货的销售额按17％计税；农药、农具、农膜等农业生产用品的销售额按13％计税。如果不能分别核算，后者也会一并按17％的高税率计税。显然，分别核算两类商品的销售额对该商店来讲是至关重要的税收筹划思路。案例3-93.3.2税率的税收筹划3.3.2.1兼营增值税税率的筹划（１）甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除了生产销售化肥之外，还将空置的仓库用于提供仓储服务。2014年甲公司取得的化肥销售收入为1000万元，仓储服务收入为400万元。当年可抵扣的增值税进项税额为50万元。根据相关规定，销售化肥适用的税率为13％，仓储服务适用的税率为６％。假设上述收入均不含税。如何核算才能减轻税负呢？案例解析3.3.2税率的税收筹划3.3.2.1兼营如果甲公司会计核算时未对这两类收入分别核算：则应纳增值税税额＝（1000+400）×13％－50＝132（万元）如果甲公司会计核算时对这两类收入分别核算：则应纳增值税税额＝1000

×13%+400

×6%－50=104（万元）可见，甲公司分别核算两类收入要比未分别核算两类收入少交增值税28万元因此，当纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务时，要完善自己的财务核算，对不同收入分类核算，避免从高适用税率或征收率而增加不必要的税收负担。授之以“渔”(1)在增值税税率的筹划中，纳税人应准确理解和掌握低税率的适用范围。例如，适用13％低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件不属于“农机”范围，因而生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。(2)纳税人还可以通过转变经营模式，将适用高税率的应税项目转变为适用低税率的应税项目，以减轻税负，获取税收利益。案例3-103.3.2税率的税收筹划3.3.2.1兼营增值税税率的筹划（2）位于市区的乙公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，此外还将本公司闲置的车辆用于对外经营租赁。假设可抵扣的进项税额为500万元，其他税费仅考虑城市维护建设税和教育费附加，以下两种经营模式发生的费用都相等。（１）如果某月取得不含税经营租赁业务收入8000万元，则租赁业务应纳增值税税额＝8000×17％－500＝860（万元）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝860×（3%＋7％）＝86（万元）合计应纳税额＝860＋86＝946（万元）（２）如果乙公司在对外出租车辆的同时，还为出租的车辆配备司机，并收取不含税收入8000万元，则此项收入由原来的有形动产租赁服务转变为交通运输服务缴纳增值税，适用税率由原来的17％降低为11％，则应纳增值税税额＝8000×11％－500＝380（万元）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝380×（3％+7%）＝38（万元）合计应纳税额＝380+38＝418（万元）可见，第二种经营模式比第一种经营模式少缴税款528万元（＝946-418）。同样的收入额，只需要对经营模式进行一些恰当合理的变换，就能够达到节约税款的目的。点拨3.3.2税率的税收筹划法规链接3.3.2.2混合销售混合销售：全面营改增后，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。案例3-11增值税税率的筹划（3）3.3.2税率的税收筹划3.3.2.2混合销售某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要提供输电设备的安装服务。公司销售收入为2800万元（不含税），销售货物同时取得安装服务收入为2200万元，购买生产用原材料1500万元，可抵扣的进项税额为255万元。公司为一般纳税人，因为该公司货物销售额达到总销售额的50％，所以按照销售货物缴纳增值税。增值税销项税额＝（2800＋２200）×17％＝850（万元）增值税进项税额＝255（万元）增值税应纳税额＝850－255＝595（万元）税收负担率＝595÷5000×100％＝11.9％思考：如何进行纳税筹划？案例3-11增值税税率的筹划（3）3.3.2税率的税收筹划3.3.2.2混合销售假设甲公司进行合理规划，避免以从事货物生产、批发或者零售为主，按照销售服务缴纳增值税。假设销售收入为2200万元，安装服务收入为2800万元。增值税销项税额＝（2800＋2200）×６％＝300（万元）增值税进项税额＝255（万元）增值税应纳税额＝300－255＝45（万元）税收负担率＝45÷5000×100％＝0.9％这会大大降低企业增值税税收负担率，但是下降幅度过大也会带来一定的税务风险，需要企业进行合理的税务规划。或者将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装服务收入适用的税率为６％的增值税税率。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税＝2800×17％－255＝221（万元）乙公司应缴纳增值税＝2200×６％＝132（万元）合计应纳税额＝221＋132＝353（万元）税收负担率＝353÷（2800＋2200）×100％＝7.06％3.4.13.4.2减免税的税收筹划3.4增值税减免税的税收筹划税收优惠的有关规定3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措中华人民共和国增值税暂行条例《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十五条规定下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。（仅指其他个人自己使用过的物品）3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措施1、中华人民共和国增值税暂行条例《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十五条规定下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。（仅指其他个人自己使用过的物品）3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措2、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）中规定了关于过渡政策的免税项目3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.2增值税的即征即退优惠财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定：（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受上述增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》对于资源综合利用产品和劳务，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务可享受增值税即征即退政策。3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.2增值税的即征即退优惠《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》全面营改增试点过渡政策中规定：（１）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。（２）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的纳税人中的一般纳税人，2016年５月１日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年５月１日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年７月31日前仍可按照上述规定执行，2016年８月１日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.3起征点对于小规模纳税人中的个人（包括个体工商户和其他个人）来说，如果其销售货物提供应税劳务或者应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，按规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：（１）按期纳税的，为月销售额５０００～２００００元（含本数）。（２）按次纳税的，为每次（日）销售额３００～５００元（含本数）。2013年７月29日2014年10月９日2014年10月11日财政部、国家税务总局联合下发《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税［2013］52号）财政部、国家税务总局再次联合发布《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税［2014］71号）国家税务总局下发配套文件——《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）案例3-12增值税起征点的税收筹划3.4.2减免税的税收筹划3.4.1.3起征点佳佳机械维修店从事维修业务，是增值税小规模纳税人，增值税征收率为３％。当地政府规定的增值税起征点为10000元，即月销售额在10000元以下（含10000元）的，免征增值税，超过起征点的，应按全额计算征税。由于增值税起征点所指的销售额为不含税销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税销售额，所以，在确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应，即

10000×（１＋３％）＝10300（元）所以，按含税销售额确定的起征点为10300元。佳佳机械维修店的月销售额为10000元～20000元，那么是不是说在这个区间内，销售额越多，可以获得的税收收益越高呢？案例3-12增值税起征点的税收筹划3.4.2减免税的税收筹划3.4.1.3起征点根据增值税起征点的规定分析如下：第一，若月含税销售额在10300元（含本数）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二，若月含税销售额超过10300元，则要考虑应负担的税收情况。由于超过10300元要全额征税（同时，依据增值税税率征收７％的城市维护建设税及３％的教育费附加，综合税率为3.3％），这里就存在一个节税点的问题。第三，现在我们计算一下月含税销售额为多大时税后收益与取得１０３００元销售额时相等，设两者税收收益相等时的营业额为X,即

这就是说，当纳税人的月含税销售额为10640.93元时，其税收收益为10300元。若月含税销售额在10300～10640.93元之间，其税收收益小于10300元，在这种情况下，纳税人应尽量将月含税销售额控制为10300元；若月含税销售额大于10640.92元，其税收收益大于10300元，在这种情况下，月含税销售额越大，其税收收益越大。3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.1增值税免税的税负效应

免税是指国家对某种特定货物或劳务的全部或某一阶段的生产和流通过程不予课税。一般来说，免税意味着国家放弃一笔财政收入而给予纳税人优惠。然而，由于增值税具有环环相扣的特点，免税可能会造成链条的中断，进而会加重纳税人税收负担。增值税应税货物从生产到流通要经过多个环节，对不同环节的免税其结果是不尽相同的。

下面将通过一个例子来进行说明。假设某种货物经过最初生产环节A、中间环节B、零售环节C，到达消费者手中。为了简化数据，便于分析，假定增值税税率为10%，销售价格均为不含税价格，并且售价不随纳税情况的变化而变化。有关资料见表3—7。3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.1增值税免税的税负效应最初生产环节A免税的影响中间环节B免税的影响最终环节C免税的影响各个环节免税3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2增值税免税的税负效应

以上分析都是以销售价格不随纳税情况的变化而改变为前提条件的。在实际生活中，销售价格随供求状况的变化而上下波动，商品的税负亦成为影响价格的重要因素，免税造成的税负转嫁归宿呈现复杂的情况。免税阶段经营者虽然不能抵扣进项税额，但可以通过商品或劳务的购销价格的调整将进项税额转移出去。税负转嫁的难易，则取决于商品供求弹性的大小。案例3-13农产品免税优惠政策的税收筹划3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2利用增值税的免税规定节税Ｂ市茶叶生产公司主要生产流程如下：种植茶树来生产茶叶，将生产出来的初制茶叶经过风选、拣剔、碎块、干燥和匀堆等工序进一步加工精制而成精制茶，再将精制茶销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给Ｂ市及其他地区的居民。按照现行增值税法的相关规定，精制茶适用的增值税税率为１７％。该公司进项税额主要有两部分：一是购进农业生产资料的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以进行抵扣的进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额的比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达12.8％。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？（暂不考虑地方教育费加。）根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的免税规定以及机构的适当分立达到节税的目的。案例解析农产品免税优惠政策的税收筹划3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2利用增值税的免税规定节税

从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司可抵扣的进项税额比例太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额的抵扣。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成茶叶种植园种植茶树生产茶叶和精制茶加工厂对初制茶叶进行精加工后再销售两部分，茶叶种植园和精制茶加工厂均实行独立核算。分开后，茶叶种植园属于农产品生产单位，其生产销售初制茶叶按规定可以免征增值税，精制茶加工厂从茶叶种植园购入的初制茶叶可以抵扣１３％的进项税额。筹划方案实施前，假定每年公司购进农业生产资料允许抵扣的进项税额为１３万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为８万元，全年精制茶不含税销售收入为500万元，则应纳增值税税额＝销项税额－进项税额＝500×17％－（13＋8）＝64（万元）

税负率＝64／500×100％＝12.8％案例解析农产品免税优惠政策的税收筹划3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2利用增值税的免税规定节税方案实施后，独立出来的茶叶种植园销售自产的初制茶叶免征增值税，假定茶叶种植园销售给精制茶加工厂的初制茶叶售价为350万元，其他资料不变，则

应纳增值税＝销项税额－进项税额＝500×17％－（350×13％＋8）＝31.5

税负率＝31.5／500×100％＝6.3％

可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税税额32.5万元（＝64－31.5），节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元［＝32.5×（７％＋３％）］，税收负担下降了6.5％（＝12.8％－6.3％）。需要注意的是，由于茶叶种植园与精制茶加工厂存在关联关系，农产品生产单位（即茶叶种植园）必须按照独立企业之间的正常售价销售给精制茶加工厂，而不能一味地为增加精制茶加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则税务机关将依法调整精制茶加工厂的原材料购进价和进项税额。35.13.5.2出口退税业务的税收筹划3.5增值税出口退税的税收筹划出口退税的有关规定3.5.1出口退税的有关规定出口免税不退税退税的形式出口免税并退税对货物在出口销售环节不征增值税，而对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退税。对货物在出口销售环节不征增值税，因为这类货物在前一环节是免税的，因此出口时该货物的价格中是不含税的，也无须退税。出口不免税也不退税出口不免税是指国家限制或禁止出口的某些货物在出口环节视同内销，照常征税。出口不退税是指对这些货物不退还出口前实际负担的税款。1.退税的形式20142014出口退税货物应具备的条件必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是出口收汇并已核销的货物必须是在财务上做销售处理的货物必须是报关离境的货物，报关未离境的货物不得退税应具备的条件234152、出口退税货物应具备的条件3.5.1出口退税的有关规定20142014存在的主要问题234153、出口货物的退税率出口货物的退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。除财政部和国家税务总局根据国务院的决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。

国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物、劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工、修理修配的货物）出口报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。

根据《国家税务总局关于发布出口退税率文库2015Ａ版的通知》（税总函［2015］68号），我国目前实行的出口退税率包括17％、16％、15％、13％、11％、９％、６％、５％和零。3.5.1出口退税的有关规定20142014存在的主要问题234154、出口货物退税的计算方法（１）“免抵退”税方法。其中，“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”税是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（２）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免税；由于其收购货物的成本部分也承担了前面环节已纳的增值税税款，因此在货物出口后按收购成本与退税率计算应退税款退还给外贸企业，征退税率之差计入企业成本。3.5.1出口退税的有关规定20142014存在的主要问题234153.5增值税出口退税的税收筹划3.5.1出口退税的有关规定５．增值税零税率应税服务的相关规定根据营改增税收政策的相关规定，增值税零税率应税服务退（免）税办法包括免抵退税办法和免退税办法。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。零税率应税服务的退税率为对应服务被提供给境内单位适用的增值税税率（１１％或６％）。20142014存在的主要问题234153.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式现行的出口退税政策对不同的经营方式规定了不同的出口退税政策，纳税人可以利用政策之间的税收差异，选择合理的经营方式，降低自己的税负。生产企业出口货物的主要方式自营出口（含进料加工）来料加工“免、抵、退”办法“不征不退”的免税方法案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。免抵退税额=1800×13%-1000×13%=104（万元）应纳税额=0-{20-[1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)]}=12（万元）企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零，该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。1.退税率小于征税率时的税收筹划案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式有关涉税会计处理如下：购进货物支付的进项税额：借：应交税金——应交增值税（进项税额）200000贷：银行存款等200000免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务成本320000贷：：应交税金——应交增值税（进项税额转出）320000计算应纳税额：借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）120000贷：应交税金——未交增值税120000案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-12]中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变。免抵退税额=1200×13%-1000×13%=26（万元）应纳税额=0-{20-[1200×(17%-13%)-1000×(17%-13%)]}=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。案例3-15退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-14]中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变。免抵退税额=1200×13%-1000×13%=26（万元）应纳税额=0-{20-[1200×(17%-13%)-1000×(17%-13%)]}=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。案例3-15退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-14]中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变。有关涉税会计处理为：购进货物支付的进项税额：借：应交税金——应交增值税（进项税额）200000贷：银行存款等200000免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务成本80000贷：：应交税金——应交增值税（进项税额转出）80000计算应退税额：借：其他应收款——应收出口退税120000应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）260000案例3-15退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-14]中的出口退税率提高为15%，其他条件不变。免抵退税额=1800×15%-1000×15%=120（万元）应纳税额=0-{20-[1800×(17%-15%)-1000×(17%-15%)]}=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为4万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。案例3-16退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-14]中消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变。免抵退税额=1800×15%-1000×15%=120（万元）应纳税额=0-{20-[1800×(17%-15%)-1000×(17%-15%)]}=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为4万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。案例3-17退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2出口退税业务的税收筹划3.5.2.1选择经营方式若[案例3-14]中消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变。免抵退税额=1800×15%-1000×15%=120（万元）应纳税额=0-{20-[1800×(17%-15%)-1000×(17%-15%)]}=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为4万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。案例解析

退税率小于征税率时的税收筹划3.5.2.1选择经营方式点拨：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加