退休金会计课件

2024/5/12退休金会计退休金会计概述退休金会计核算退休金会计的难题退休金报告示例――美国福特公司2退休金会计概述一、退休金的基本性质二、退休金计划分类三、退休金会计处理方法3一、退休金的基本性质退休金是企业职工退休以后所获取的收入，也称养老金。关于退休金的性质，主要有两种观念：社会福利观念：认为职工退休后不再劳动却领取退休金，体现了社会优越性。基于这一观念的会计处理方法有西方国家早期所采用的随付随计法或离职拨存法，二者都是基于收付实现制的会计处理方法。随付随计法：是退休金在支付时列作费用。离职拨存法：是在职工退休时分拨基金，以备支付退休金，退休金在拨存时列为费用。劳动报酬观念：认为职工退休后领取的退休金是一种权利，是因为他退休前为企业提供了服务，退休金是劳动报酬的一种形式，基于这种观念，对于退休金的处理采用递延工资的理论，认为退休金是一种递延工资，是现在工资的预扣和递延，应采用权责发生制的原则，将退休金摊配于职工服务期间并计提相应的退休金准备（负债），当今西方国家通常采用这种观念。4二、退休金计划分类根据管理主体分类根据筹资主体分类根据支付方式分类根据企业承担退休金支付义务分类5根据管理主体分类置存基金法：指将每期提取的退休金交特定的基金进行管理，该基金机构和企业之间是相互独立的，在职工退休时，由企业在该基金的资产进行支付。未置存基金法：指企业未按期提取退休金，或按期提取了退休金但并未交特定的基金进行管理，由企业自己管理运用以支付雇员的退休金。问题：未置存基金法与置存基金法相比，保障的力度谁大？不提、不足或挪用，通过税票强制缴纳。基本养老保险金:中国由劳动与社会保障局管理!6根据筹资主体分类参与提取：指雇员承担一部分退休金的成本，是企业的规定或者为了退休后获得更多的利益而自愿提取一些钱支付给养老基金。非参与提取：指由企业完全承担退休金的成本。我国：参与提取的做法。个人比例在提高?7根据支付方式分类一次支付：指在员工退休时，将其应得的退休金一次支付。分期支付：指在员工退休的期间分期支付，直至死亡。都是分次支付.8根据企业承担退休金支付义务分类

确定提取退休金计划(交费制)：指企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定退休金支付额的退休金计划。确定利益退休金计划(受益制)：指企业承诺在职工退休后支付一定数额的退休金，或在职工退休后分期支付一定数额退休金的计划。9两者异同

确定提取退休金计划确定利益退休金计划是否对雇员退休后获得的工资做出承诺否是决定养老基金规模的因素企业当初根据雇员的年龄、工作时间、企业的盈利和报酬水平交给基金的数额；基金的获利水平；基金的累积水平雇员的服务年限、雇员接近退休时的工资水平；基金的获利水平；基金的累积水平企业的义务只是承担按期提存一定数额退休金的义务基金机构只是负责保护和管理基金资产，企业有义务确保在雇员退休时有足够的可支付退休金，所以必须弥补基金资产投资获利不足的损失，但也可以获得基金资产超额盈利带来的费用节省。10退休金会计处理方法确定提取退休金计划下的会计处理确定利益退休金计划的会计处理11确定提取退休金计划下的会计处理提存金的会计处理提存金：企业各期所承担的退休金义务，一般由计划中规定的计算公式确定。根据权责发生制原则，企业各期应确定的退休金费用通常就是当期应付的提存金。会计处理：在实际提存时借记“退休金费用”，贷记“现金”(实际提存时)或“应付退休金”(尚未实际提存现金时)；如果企业各期应提存的数额与实际提存的数额不一致时，则构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。12额外提存金的会计处理额外提存金的产生：企业在退休金计划建立或修改时可能会对当期职工或已退休职工设立一笔额外的提存金。会计处理：(1)针对当期在职职工提取额外提存金：在职工的剩余服务年限内进行系统摊销，确认为各期的退休金费用，期末未摊销的部分则是企业的一项退休金资产(预付费用)；(2)为已退休职工而设置的额外的提存金：由于企业已不能从退休职工那里得到任何服务，因此该笔提存金就应在发生的当期全部确认为费用。13问题：确定提取退休金计划的终止通常不会导致负债的产生，但如果一项提存金已经企业承诺却未确认为费用，而该计划又即将终止，企业应将其确认为一项额外的负债和费用。我国养老金费用的会计处理？交费制14确定利益退休金计划的会计处理处理方法：确认各期的退休金费用。确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产和负债。确定各期已退休职工的实际退休金支付额等。15影响退休金费用的因素

当期服务费用前期服务费用利息费用和基金资产的实际报酬精算损益退休金计划的结算、削减和终止等。16退休金资产和负债的确认与计量（两种观点）非资本化观点(NoncapitalizationApproach)：基金组织的资产和企业退休金的给付义务并不在企业会计报表中反映。资本化观点(CapitalizationApproach)：企业应该将基金资产与退休金给付义务在会计报表中加以反映。17非资本化观点非资本化观点：指企业将基金组织视为一个外在的独立经济实体，基金组织的资产和企业退休金的给付义务并不在企业会计报表中反映。职工在提供服务的期间，企业确认当期退休金费用，承担的义务是向基金组织提存与退休金费用相等的资金数额。只有当企业向基金组织提存的资金与当期确认的退休金费用不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或负债。基金组织向退休职工发放退休金时，由于并不直接影响企业的资产和负债，因此企业也不作任何正式的会计记录。18资本化观点资本化观点强调的是退休金计划的经济实质而非法律形式。由于企业最终负有偿付退休金的义务，因此在会计处理中，企业应该将基金资产与退休金给付义务在会计报表中加以反映。职工已提供的服务所产生的企业退休金给付义务在各期期末的现值即为退休金负债，退休金负债随各期退休金费用的确认而增加，而基金组织向退休职工发放的退休金反映为企业基金资产和退休金给付义务的同时减少。企业各期向基金组织的提存额反映为基金资产的增加。19退休金会计概述退休金会计核算

退休金会计的难题退休金报告示例――美国福特公司20退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露21一、确定利益退休金会计处理要解决的问题企业应承担的退休金负债。企业可以用于未来支付退休金的退休金资产数额。企业每期应确认的退休金费用。注：退休金负债和退休金资产是不直接在资产负债表中列示的，而是在企业会计报表附注中披露出来，但是退休金费用作为期间费用的一个重要组成部分反映在损益表上。22退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露23二、退休金会计处理的原则延迟某些事项的确认：是指当退休金负债和用于支付退休金的资产价值发生变化时，有些变化并不是当期马上进入退休金费用，而是在以后各期系统地、逐步地确认。报告净成本：是指反映各种事件对退休金计划影响的净额。资产负债相互抵消：是指确认的退休金负债和资产以及一些未摊销的项目相抵以净额反映在资产负债表上。24退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露25三、退休金负债的衡量衡量方式既得退休金负债累计退休金负债预计退休金负债26既得退休金负债既得退休金负债是根据现在的工资水平按照一定的利率折算到特定日期的精算现值。问题：雇员离开公司，不再提供服务，是否可以得到退休金？如果退休金有既得的性质，就可以得到既得退休金。所以既得退休金是雇员即使在退休前离开公司也能够得到的部分。在大多数退休金计划中，若雇员得到既得退休金，就要求必须服务一定的最少年限。27累计退休金负债累计退休金负债是根据雇员提供服务的可以获得退休金的所有年数，按照未来每期应得的退休金折算为特定日期的精算现值。未来每期应得的退休金是根据现在的工资水平计算得出的。既得退休金负债是按照现在的工资水平计算的，加上非既得的部分就构成累计退休金负债。计算累计退休金负债还用于确定最低退休金负债。28预计退休金负债预计退休金负债是指根据退休金支付公式计算的，将应于未来支付的退休金折算到某一特定日期的精算现值。未来应支付的退休金是根据未来的工资水平，按照退休金计算公式计算得出的。29累计退休金负债和预计退休金负债的区别两者的计算是非常相似的，只是前者是根据现在的工资水平，后者是根据未来的工资水平。两者之间的差额就是未来工资水平的影响数，即预计退休金负债=累计退休金负债+未来工资水平的影响数。由于累计退休金负债是根据现在的工资水平计算的，虽然是更加客观的数据，但是现实意义不够，因为，未来的工资水平相对于现在一般会变化。而预计退休金负债虽然可靠性减弱但相关性增强了，毕竟退休金的支付公式大多根据未来的工资水平进行计算，所以一般以预计退休金负债来衡量企业承担的退休金支付义务。30引起预计退休金负债

发生变化的因素服务成本：指由于雇员提供服务而确认的预计退休金负债的增加，同时服务成本还是退休金费用的重要组成部分。利息成本：可以通过期初的预计退休金负债乘以预计的折现率而得。前期服务成本：由于对退休金的追溯调整导致的预计退休金负债的增加称为前期服务成本。利得或损失：利率、未来的报酬水平、工作时间、退休时间等假定因素变化时，退休金负债的数额会减少或增加，相应地形成退休金负债的利得或损失。退休金的支付：当企业对雇员群体进行会计处理时，会发生支付退休金的情形，在这种情况下，预计退休金负债的数额减少。31例1：退休金负债的计算假设William受雇于一家实行确定利益退休金计划的公司。他于1994年加入公司，预计于30年后即2023年退休，享受退休金的时间为25年。现在的工资水平为$60,000/年，预计退休时的工资水平为$100,000/年，退休金计算公式为：2%×服务年限×最后一年的工资。32

1994200320232048 $255,668×（P/S,6%,20）$20,000×（P/A,6%,25） =$79,717.28=$255,668到2003年，William已经为公司工作了10年，那么由于他这10年的服务，在退休后可以得到2%×10×$100,000=$20,000/年。那么在退休时即2023年，退休金的年金现值为$20,000×（P/A,6%,25）=$20,000×12.7834=$255,668，折算到2003年的复利现值为$255,668×（P/S,6%,20）=$255,668×0.3118=$79,717.28。2003年底应确认的预计退休金负债即为$79,717.28。(1)在受雇后10年，即2003年末，企业应确认的退休金负债是多少？33(2)在受雇后11年，即2004年末，企业应确认的退休金负债又是多少？如果精算师的估计不发生变化，包括退休时的工资和利率水平，William为公司工作了11年应获得的退休金为2%×11×$100,000=$22,000/年，那么2004年底应确认的预计退休金负债为$92948.1，计算过程如下：

1994200420232048$281234.8×（P/S,6%,19）$22,000×（P/A,6%,25）=$92,948.1=$281,234.834（3）计算引起预计退休金负债发生变化的因素

服务成本由于服务年限的增加引起的退休金的增加为2%×1×$100,000=$2,000/年，折算到2004年的年金现值为$2,000×（P/A,6%,25）×（P/S,6%,19）=$8,449.83。利息成本2003年末（2004年初）的预计退休金负债为$79717.28，乘以折现率6%，得$4,783.04。可见：2004年底的预计退休金负债=2003年底的预计退休金负债+服务成本+利息成本，即$92948.1≈$79717.28+$8,449.83+$4,783.0435前期服务成本如果退休金的支付方法发生了变化，比如William服务的公司由于某种原因，从2004年初将退休金的支付公式更改为：2.5%×服务年限×最后一年的工资。那么从此以后，企业每年应确认的服务成本会增加，企业的预计退休金负债会以更快的速度增长。在上面的例子中，未修改退休金计划之前2003年末企业的预计退休金负债为$79,717.28，修改以后William为公司工作了10年应获得的退休金为2.5%×10×$100,000=$25,000/年，企业在2003年末确认的退休金负债为$99,646.6。36

1994200320232048

$319,585×（P/S,6%,20）$25,000×（P/A,6%,25） =$99,646.6=$319,585修改前后的差额$99,646.6—$79,717.28=19,929.32，即为前期服务成本的数额。2004年确认的服务成本和利息成本就在新的基础上计算而得。 服务成本：2.5%×1×$100,000=$2,500 $2,500×（P/A,6%,25）×（P/S,6%,19）=$10,562.28 利息成本：$99,646.6×6%=$5,978.8企业2004年末的预计退休金负债为$99,646.6+$10,562.28+$5,978.8=$116,187.68。问题：2004年末的预计退休金负债如何直接计算得到？

1994200420232048 $351,543.5×（P/S,6%,19）$27,500×（P/A,6%,25） =$116,185.13=$351,543.537利得或损失 在上面的例子中，在2004年，假如由于某些情况发生了变化，精算师预计William在退休时的工资水平将为$120,000，而不是$100,000。那么2004年末，由于提供了11年的服务，William应该得到的退休金为2%×11×$120,000=$26,400/年，企业的预计退休金负债为$111,537.72。

1994200420232048 $337,481.76×（P/S,6%,19）$26,400×（P/A,6%,25） =$111,537.72=$337,481.76和精算师估计没发生变化之前的数额相比，预计退休金负债的数额增加$18589.62（$111,537.72—$92,948.1），这被视为一种损失，因为企业未来要支付的退休金数额增加了。38问题：企业2004年末预计退休金负债的数额还可以列示为2003年末预计退休金负债$79,717.28服务成本$8,449.83利息成本$4,783.04损失$18,589.622004年末预计退休金负债$111,539.77(差异是由于小数点引起的)注：当其他估计发生变化时，也需要计算相应的利得或损失。39总结：预计退休金负债的

影响因素及其主要特点

对预计退休金负债的影响主要特点服务成本增加每期都要计算，数额为因为提供这一期的服务应得的退休金折算到当期末的精算现值利息成本增加期初的预计退休金负债乘以折现率前期服务成本增加当退休金计划发生变化时，对已经服务年限退休金的追溯调整利得或损失减少或增加当精算师的估计发生变化时，退休金负债的减少或者增加支付退休金减少除非没有已退休的雇员，每期的支付额减少预计退休金负债的数额40退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露41四、退休金资产1、退休金资产的列示在财务报表的附注中进行披露退休金资产的收益也构成了退休金费用的组成部分

2、退休金的提取提取不足（underfunded）过度提取(overfunded)42提取不足（underfunded）退休金资产数额小于预计退休金负债，可能因为:资产的投资收益过低或者退休金计划发生变化追溯前期服务成本或者精算师估计发生变化产生了损失预计退休金负债的数额增加。43过度提取(overfunded)指退休金资产的数额超过了预计退休金负债的数额。可能由于：退休金资产的实际收益超过了预期收益时精算师估计发生变更产生了利得预计退休金负债的数额减少443、退休金资产的组成 期初退休金资产 +资产实际收益 +企业当期的提取数当期支付的退休金期末退休金资产45退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露46五、退休金费用退休金费用的性质退休金是延期支付的报酬，但是根据配比原则，应该在雇员提供服务的当期确认相对的退休金费用。延期支付影响了实际确认的退休金成本，具体表现在退休金负债和退休金资产的变化对退休金费用的影响方面。如下例：47举例：假设某公司在2001年预计退休金负债和退休金资产发生了以下变化2001年初的预计退休金负债为：$300（单位为百万） 服务成本：$38 利息成本：$18损失：$20支付退休金：$252001年末的预计退休金负债为：$3512001年初的退休金资产为：$200退休金资产的投资收益：$20（预计收益率为8%）2001年提取的退休金：$50支付退休金：$252001年末的退休金资产为：$245损益表中列示的退休金费用为42.5，那么这个退休金费用是怎么计算出来的呢？48(二)退休金费用的组成：服务成本会造成预计退休金负债的增加。在该例中为38，该数额是企业按照上例中确认William的服务成本方法，对所有的雇员进行计算得到的一个汇总值。利息成本增加退休金负债的数额，其计算是期初的退休金负债乘以折现率6%而得，即300×6%=18退休金资产的收益利得或损失的摊销前期服务成本的摊销49退休金资产的收益退休金资产的收益是将提取的退休金投资于生息资产上获得的收益。作为退休金费用的减项。是资产的预期收益而不是实际收益。因为进入退休金费用的资产报酬和利息成本一样，这是由于报酬延期支付而在会计上设置的一些项目，预期报酬和实际报酬的差异通过利得或损失进行反映。在本例中，退休金资产的预计收益率为8%，所以预计收益应为200×8%=16。资产的实际收益为20，作为退休金费用减项的是16，实际收益和预期收益的差异作为利得在以后进行摊销，减少以后的退休金费用。50利得或损失的摊销利得或损失产生的情况：当退休金资产的收益和预期不同时，由于估计变更预计退休金负债发生变化时产生的利得或损失的处理一次计入当期损益走廊摊销法(SFAS87)51走廊摊销法走廊是指期初退休金资产和预计退休金负债较大值的10%，若期初的净利得或净损失超过了走廊数，则摊销超出的部分，摊销年限一般为在职雇员平均服务年限。在本例中，假设2001年初存在未摊销的损失为50，超过了退休金资产（200）和预计退休金负债（300）较大值的10%（30），超出部分为20，在职雇员的平均服务年限为20（具体计算过程见后），则2001年摊销的损失为1。那么这部分损失未摊销的部分为49，加上2001在预计退休金负债上产生的损失20，减去在退休金资产收益上获得的利得4，2002年初未摊销的损失为65。52前期服务成本的摊销前期服务成本不马上确认为退休金费用。而是根据配比原则，在雇员服务的以后年限内进行摊销。摊销方法直线法 本例中前期服务成本为30，受益雇员的平均服务年限为20年，那么上期和本期的摊销数为30/20=1.5服务年限法 各期摊销数和受益雇员的服务年限相对应53举例：服务年限法 从这个例子也可以看到，受益雇员的平均服务年限计算式子为30,000/1500=20。服务年限法比直线摊销更合理，但是其计算比较繁。一般情况下通常运用直线法。时间继续服务的受益雇员人数摊销比例摊销数额200015001500/30,0001.5200115001500/30,0001.5200214001400/30,0001.4············2028200200/30,0000.22029100100/30,0000.1合计30,000100%3054总结：本期退休金费用的组成项目

服务成本38 利息成本18 （减）退休金资产的收益16 利得或损失的摊销1 前期服务成本的摊销1.5 退休金费用数额42.555退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露56六、退休金会计分录设置“预付退休金”科目。借方余额表示资产，贷方余额表示负债。确认退休金费用是会计上的一个配比过程，而提取退休金是企业基于财务状况、现金流量的一种现金支出，其差额计入“预付退休金”。2001年确认的退休金费用为42.5，而企业提取的退休金数额为50，所以编制分录：借：退休金费用42.5 预付退休金7.5 贷：现金（广义现金）5057转换成本的处理转换成本：指在转换日，因采用新的准则确认的预计退休金负债和退休金资产的数额与采用旧的准则情况下不同，预计退休金负债与退休金资产之间的差异减去预付退休金科目的差额。处理方法：一般按照雇员的平均服务年限进行摊销进入退休金费用。举例：美国由APB8转换为采用SFAS87，假如采用新的准则后预计退休金负债的数额为500，退休金资产的数额为400，预付退休金为贷方数60，则转换成本为（500-400）-60=40。

58预计退休金负债、退休金资产和退休金费用的关系

项目预计退休金负债退休金资产未摊销的利得或损失未摊销的前期服务成本退休金费用预付退休金期初数2001.1.1-3002005028.5

-21.5服务成本-38

38

利息成本-18

18

退休金资产的实际收益

20

-20

在资产上获得的利得

-4

4

在退休金负债上产生的损失-20

20

利得或损失的摊销

-1

1

前期服务成本的摊销

-1.51.5

提取的退休金

50

支付退休金25-25

期末数2001.12.31-3512456527

-1459分析：从表中可以看出：预付退休金的数额为前面四列项目的数额之和，即退休金资产+未摊销的利得或损失+未摊销的前期服务成本-预计退休金负债=预付退休金预计退休金负债和退休金资产的数额一般是不一样的，存在着过度提取或提取不足的情形。如果前期服务成本和利得或损失在发生的当期就全部进入退休金费用，那么预付退休金就正好反映了预计退休金负债和退休金资产之间的差额。因为前期服务成本和利得或损失的延期摊销确认，使得预付退休金的数额为退休金资产、未摊销的利得或损失、未摊销的前期服务成本之和与预计退休金负债的差额。60最低退休金负债当退休金资产小于累计退休金负债时，就要确认最低退休金负债。在本例中若2001年末的累计退休金负债为270，大于退休金资产245，应该确认的最低退休金负债为25。同时，因为期末预付退休金的贷方数为14，表现为一种负债，所以只需要追加确认负债11，会计分录为：借：无形退休金资产11 贷：附加负债11记录“附加负债”是为了确认正确的最低退休金负债。借记无形资产的理由：企业承担额外退休金的负债是为了在未来能够获得经济利益，当确认负债时，应确认与之相对应的资产。61但是，若确认的无形退休金资产超过了未摊销的前期服务成本，超出数就应该作为所有者权益的减项。无形退休金资产确认应以未摊销的前期服务成本为上限！假如本例出现另一种情况，未摊销的前期服务成本为6，那么会计分录应为： 借：无形退休金资产6 所有者权益5 贷：附加负债11每期末都要重新计算最低退休金负债的数额，同时调整无形资产或所有者权益，使其和附加负债的数额对应。62退休金会计核算一、确定利益退休金会计处理要解决的问题二、退休金会计处理的原则三、退休金负债的衡量四、退休金资产五、退休金费用六、退休金会计分录七、关于退休金的披露63七、关于退休金的披露列入财务报表的项目 包括损益表中的退休金费用，资产负债表中的预付退休金、无形退休金资产、最低退休金负债，还可能包括所有者权益的减项。本例中损益表：退休金费用42.5资产负债表：无形退休金资产11预付退休金（贷方数）14最低退休金负债25不存在所有者权益的减项64列入财务报表附注的项目 在美国1998年通过的SFAS132，规定了披露的要求，包括：预计退休金负债的变化退休金资产的变化退休金费用的组成计算退休金负债的折现率退休金资产的预期收益率预付退休金和退休金资产、负债、未摊销的利得或损失、未摊销的前期服务成本之间的关系65退休金会计概述退休金会计核算退休金会计的难题退休金报告示例――美国福特公司66退休金会计的难题不确定性对退休金会计的影响提前退休对退休金会计的影响从通用汽车看美国的退休金危机67不确定性对退休金会计的影响美国前财政部长鲁宾说过，天下唯一确定的是不确定性退休金会计的复杂性是由于存在许多不确定性在确定利益退休金计划下，会计处理非常复杂，这种复杂性来源于一些不确定性事项。在这种计划下，企业未来的义务范围往往是无法确定的。因为存在着许多变量影响着最后的退休金金额，进而影响到应在各期确认的退休金费用。而且，这种不确定性可能保留相当长的一段时间681、精算假定的不确定性亨德克里森认为，会计上的不确定性产生于两个主要来源第一个来源是会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现在确认与计量退休金费用与负债时，首先要计算预计给付义务，而计算则需要对一些不确定的未来数额加以估计，这些估计建立在一系列的精算假定上，这些假定常常由精算师去完成。它们在计算预计给付义务的整个过程中起着非常重要的作用，很小的变化可能引起预计给付较大的变动，从而影响退休金费用与债务的确认，进而影响到企业的经营成果与财务状况。69例如未来的退休金水平可能是根据职工退休时的工资水平和他们的服务年限来确定的职工退休时的工资水平是一个不确定的未来事项，它受到工资增长率、职工预计剩余服务年限、未来退休金水平的自然增长幅度等因素的影响在假定工资增长率时．又要考虑到未来工资水平受到通货膨胀、经济增长周期、职工职位的晋升、职工因表现突出而获得的报酬等因素的影响职工预计剩余服务年限又受到职工退休日、职工退休前可能的死亡、职工的更换率、离职率等因素的影响未来退休金水平的自然增长幅度则要考虑未来人们生活水平的提高及经济形势的影响估计企业义务时，需要对诸如退休基金资产的投资收益、职工的更换率、职工的退休日、职工工资的提升、职工退休前可能的死亡及退休后预计的死亡日等未来的情况和事件作出假定，而它们大都不是企业所能控制的这些长期的不确定因素可能导致会计估计变更，而这些估计变更又直接影响着本期和以后各期的退休金费用。702．递延项目分摊的不确定性。亨德克里森认为会计不确定产生的第二个来源是会计信息一般都与预期要在未来持续存在的实体有关由于各种分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作出假定尽管这些关于分摊的假定和预期之中．有些可能在以后期间也有效，许多分摊却不能完全加以查证退休金会计实行应计制原则，其递延项目包括前期服务成本、未确认损益与过渡成本，统称为递延退休金成本。其分摊方法、摊销标准都是人为确定的，其客观性无法证实。71退休金会计的难题不确定性对退休金会计的影响提前退休对退休金会计的影响从通用汽车看美国的退休金危机72提前退休对退休金会计的影响提前退休的原因：随着经济的发展和收人的提高，人们的生活方式发生了很大变化，许多人倾向于利用更多的闲暇时间来享受生活随着社会福利水平的提高，政策起到鼓励人们提前退休的作用，提前退休人员按比例领取的退休金，加上退休人员享受的种种免税待遇，其收人与继续工作的人员相差无几。还有一个强大的推动力便是：许多发展中国家把鼓励职工提前退休当作了解决就业压力的重要政策措施。73提前退休政策措施没有缓解多少就业的压力，却对退休保险制度产生了极为明显的消极影响，这是因为：第一，大批未到退休年龄的人员提前退休，意味着参加退休金计划的缴费人数大量减少，退休金的收入也会随之减少。而且，因为年处四五十岁的提前退休人员的工资收入一般正处一生收入的较高水准上，以工资水平为基准的缴费收人会因此受到更大的损失。近年来，一些地方和企业热衷于为职工办理提前退休，动力之一也是为了减轻退休金的缴费压力。因为城镇企业职工基本退休保险实行省级统筹后，收缴基金的责任已由企业转到了社会，企业通过鼓励职工提前退休，把企业内的压力转嫁给了社会，这不能不说是一种利小集体而害大社会的短视行为。第二，大批未到退休年龄的人员提前退休，意味着享受退休保险待遇领取退休金的人数大量增加，退休金的支付也会随之增加。例如，在过去20年中，法国的年金支出量占GDP的比重提高了一倍以上，其中大部分的增长归因80年代初期退休年龄从65岁降至60岁的提前退休浪潮。虽然提前退休会使退休金的领取额受到一定折扣，但提前退休所导致的退休基金损失往往要大于退休金支付折扣所带来的补偿。而且，有些地区和单位为了鼓励在职人员提前退休以解决就业困难问题，往往作出不打折扣全额发放退休金的承诺，使提前退休人员的退休金领取不受任何影响。结论：提前退休使退休金基金收入减少支出增多的影响作用，使得在人口老龄化加剧、老年人口赡养率提高状况下出现的退休基金收支平衡困难问题更加严重，提高退休年龄的措施将带来的效益，也会被提前退休的浪潮冲得踪影全无。74退休金会计的难题不确定性对退休金会计