营改增会计课件

12五月2024营改增会计1.差额征税的会计处理（1）一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供应税服务，实行差额征税的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。2企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。3对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。4（2）小规模纳税人的会计处理

规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

5企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目6一般纳税人的计算公式为：应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率7【例1】A企业2013年12月17日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入23.4万元，取得融资租赁业务支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税开具的各种合法有效凭证，金额10万元。应纳税额=（234000-100000）/（1+17%）×17％=19470.09元8借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本85470.09

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91贷：银行存款1000009【例2】接【例1】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：（1）支付款项时：借：主营业务成本100000

贷：银行存款100000（2）期末结转税款时：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91

贷：主营业务成本14529.91

10【案例3】假设A企业为小规模纳税人，1】A企业2013年12月17日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入23.4万元，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10万元。应纳税额=（234000-100000）/（1+3%）×3％=3902.91元11借：银行存款234000贷：主营业务收入227184.47应交税费——应交增值税6815.53借：主营业务成本97087.38

应交税费——应交增值税2912.62

贷：银行存款10000012【案例4】接【案例3】若A企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：（1）支付款项时：借：主营业务成本100000

贷：银行存款100000

（2）期末结转税款时：借：应交税费——应交增值税2912.62

贷：主营业务成本2912.62132.增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

5/12/202414南京财经大学陆新葵开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记

“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记

“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

5/12/202415南京财经大学陆新葵“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

5/12/202416南京财经大学陆新葵案例：

试点地区开始试点日为2012年10月1日，该地区某贸易有限公司2012年10月货物不含税销售额300万，装卸搬运业务不含税销售额50万，仓储业务不含税销售额10万，均开具增值税专用发票，以银行存款收讫。开始试点当月月初增值税留抵数为38万，本月外购货物及劳务的进项税额为14.8万元。5/12/202417南京财经大学陆新葵销售额合计=300+50+10=360万元销项税额合计=300*17%（货物）+50*6%（劳务）+10*6%（劳务）=54.6万元18本月进项税额=14.8万10月应纳增值税（不考虑开始试点当月月初留抵）=54.6-14.8=39.8万考虑留抵：

货物部分实际应纳增值税=39.8×（300×17%/54.6）-月初留抵38万=37.1758-38=-0.8242万（不足抵扣部分，留作以后期在货物应纳税额中继续抵扣）

劳务部分本期实际应纳增值税=39.8×（50×6%+10×6%/54.6）=2.6242万5/12/202419南京财经大学陆新葵会计处理：①开始试点当月月初：借：“应交税费——增值税留抵税额”38万贷：“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”38万②本月发生营业收入借：银行存款贷：主营业务收入—货物销售300万元—物流辅助60万元应交税费——应交增值税（销项）54.6万元5/12/202420南京财经大学陆新葵③本期发生进项税额借：商品采购（销售费用、管理费用）xxx应交税费—应交增值税（进项）14.8贷：银行存款xxx④期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额借：应交税费——应交增值税（进项税额）37.1758万元贷：应交税费——增值税留抵税额37.1758万元5/12/202421南京财经大学陆新葵⑤期末应交未交税额结转借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2.6242万元贷：应交税费-未交增值税2.6242万元本例中“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额0.8242万元，因其是购进货物形成，期末编表时应在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示。如果是因购进固定资产形成应在“其他非流动资产”项目中列示。

5/12/202422南京财经大学陆新葵3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

5/12/202423南京财经大学陆新葵4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

（1）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

5/12/202426南京财经大学陆新葵企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。5/12/202427南京财经大学陆新葵企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

5/12/202428南京财经大学陆新葵例:试点地区甲有限责任公司于原为营业税纳税人，2012年10月1日“营改增”时，经申请并被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。10月14日，甲公司初次购买金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘等，共支付各种增值税税控系统专用设备价税合计2700元，销售方已按规定开具了增值税专用发票。同时，甲公司支付了一年的技术维护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，价税合计349.8元。以上款项均以银行存款支付。2012年10月，甲公司应纳增值税为5000元。

5/12/202429南京财经大学陆新葵该企业10月份会计处理时，增值税税控系统专用设备价税合计额计入固定资产（假定使用年限3年）：

借：固定资产2700

贷：银行存款2700同时按规定抵减的增值税应纳税额：借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”2700贷记“递延收益”27005/12/202430南京财经大学陆新葵11月底计提折旧：借：管理费用75（2700/3/12）贷：累计折旧75同时：借：递延收益75贷：管理费用755/12/202431南京财经大学陆新葵10月份支付技术维护费：

借：管理费用349.8

贷：银行存款

349.8月底按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费—应交增值税（减免税款）349.8贷：管理费用349.8

5/12/202432南京财经大学陆新葵10月应纳增值税为5000元，购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费价税合计3049.8元可以抵减当月增值税。“应交税费”科目余额在贷方，应作以下结转处理：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1950.2

贷：应交税费——未交增值税1950.2次月缴纳10月份增值税为1950.2元：

借：应交税费——未交增值税1950.2

贷：银行存款1950.2

5/12/202433南京财经大学陆新葵分析：假如本月应纳增值税为2500元，不足抵减购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费价税合计3049.8元。未抵免完的549.8元保留在应交税费——应交增值税账户的借方，可结转下期继续抵减。

5/12/202434南京财经大学陆新葵对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项费用的纳税人，在填写纳税申报表时，应注意下列事项：增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。5/12/202435南京财经大