村集体经济组织会计制度003

村集体经济组织会计制度003PAGEPAGE5第四节库存物资的核算库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等，包括各种原材料、农用材料、燃料、机械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。一、库存物资增加的核算(一)库存物资增加的计价库存物资的入库应按照实际成本计价。村组织库存物资增加的来源，主要包括购人、自制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。1.购入库存物资的计价购入库存物资的实际成本主要由下述五部分费用构成：①买价；②外地运杂费(库存物资运达本村以前的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；③运输途中的合理损耗；④入库前的挑选整理费，包括材料挑选整理过程中发生的人工费、消耗材料费及必要的损耗(扣除回收残料价值)；⑤按规定应由买方支付的税金和其他费用。2.自制库存物资的计价自制库存物资的实际成本由自制该库存物资发生的材料费用、人工费用、燃料及动力费等构成。3.投资者投入库存物资的计价对于投资者以库存物资投资，其实际成本按评估确认价值计价。4.接受捐赠库存物资的计价接受捐赠人捐赠的库存物资，按以下规定确定其实际成本：①如果捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上实际发生的运输费、保险费和应支付的相关税费等，作为实际成本。②如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。5.接受债务人以库存物资抵偿债务的计价如果债务人以库存物资抵偿债务，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为库存物资的实际成本。(二)库存物资增加的账务处理为了反映库存物资增减变动及结存情况，应设置“库存物资”账户，借方登记验收入库库存物资的实际成本，贷方登记发出库存物资的实际成本，余额在借方，反映库存物资的实际成本。本账户按照库存物资的名称设置明细账户，进行明细分类核算。1.购入库存物资的账务处理购入库存物资时，根据验收入库库存物资的实际成本，借记“库存物资”账户，根据实际付款金额，贷记“银行存款”、“现金”账户；如果货款未付，对方是外单位的，贷记“应付款”账户，对方是本村的，贷记“内部往来”账户。【案例】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款46800元，运费200元，已验收入库。分录为：借：库存物资——化肥(尿素)47000贷：银行存款47000【案例】某村组织由县种子公司购买小麦种子500千克，单价30元／千克，计15000元，货款暂欠，另以现金支付运费120元。分录为：借：库存物资——种子(小麦)15120贷：应付款——县种子公司15000现金120【案例】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批，价款600元。分录为：借：库存物资——饲料(骨粉)600贷：现金600【案例】用银行存款支付县种子公司小麦种子款15000元。分录为：借：应付款——县种子公司15000贷：银行存款15000【案例】某村组织向农户张才购买青割玉米一批，价款230元，暂欠。分录为：借：库存物资——饲料(青割玉米)230贷：内部往来——张才村组织接受捐赠人捐赠的库存物资时，按照确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记“公积公益金”账户。【案例】某村组织接受一海外华侨捐赠的钢材一批，发票金额200000元，本村以现金支付运输费600元。分录为：借：库存物资——钢材200600贷：公积公益金200600二、库存物资发出的核算库存物资的发出，主要是由生产领用和出售两个方面引起的。但由于同一种库存物资的入库单价可能不同，库存物资发出时如何确定发出库存物资的单价，就成了一个必须考虑和解决的问题。在这里，可以从“个别计价法”、“先进先出法”和“加权平均法”中任选一种，但一经选定后，则不得随意变动，以便保证所提供的成本费用信息的可比性。(一)库存物资发出的计价1.个别计价法个别计价法是指每次发出库存物资的实际成本，按照购入时的实际成本分别计价的方法。【案例】某村组织所属粮油加工厂6月1日结存小麦100千克，每千克实际成本1.00元；6月5日和6日分别以1.10元和1.20元购入小麦300千克和200千克；6月10日和25日分别耗用小麦350千克和200千克；耗用的350千克中，属于月初结存的50千克，属于5日购入的200千克，属于6日购入的100千克；耗用的200千克中，属于5日购入的100千克，属于6日购入的100千克因此，按照个别计价法计算本月耗用小麦成本时，应该分清具体耗用的批次和该批购入时的单位成本分别计价。其耗用的总成本为：耗用350千克小麦的成本=50×1.00＋200×1.10＋100×1.20=390(元)耗用200千克小麦的成本=100×1.10＋100×1.20=230(元)合计耗用小麦的成本=390＋230=620(元)6月末小麦结存的成本，就是月初结存小麦50千克与单位成本1.00元/千克的乘积，即50元，因为本月购入的300千克和200千克都已经出库耗用完了，只剩月初结存的50千克在库未用。可以看出，个别计价计算的成本比较准确，符合真实情况，但在库存物资收发频繁的情况下，因分辨发出成本比较繁琐，所以工作量较大。2.先进先出法先进先出法是指按照库存物资购入的先后顺序，确定发出库存物资成本和期末成本的方法。具体方法是：收入库存物资时，逐笔登记收人库存物资的数量、单价和金额；发出库存物资时，按照先进先出的原则，逐笔登记库存物资的发出成本和结存成本。【案例】依上例，按照先进先出法计算的发出小麦成本610元，月末结存小麦的成本60元，6月10日发出的350千克小麦中，按照顺序，先确定月初结存的100千克，按照1.00元/千克计算，剩余的250千克按照5日购入的单价1.10元／千克计算，这样结存的50千克则按照5日购入的单价1.10元／千克计算；同样，6月25日发出的200千克小麦中，50千克按照5日购入的单价计算，剩余的150千克按照6日购入的单价1.20/千克计算，结存的50千克则按照6日购人小麦的单价1.20元／千克计算。由此体现单价确定的先后顺序，即按照单价“先来后到”耗用350千克小麦的成本=100×1.00＋250×1.10=375(元)耗用200千克小麦的成本=50×1.10＋150×1.20=235(元)合计耗用小麦的成本=375＋235=610(元)结存小麦的成本=50×1.20=60(元)3.加权平均法加权平均法是以期初库存物资数量和本期收入库存物资数量为权数，于月末一次计算库存物资平均单价，依此计算当月发出库存物资和月末结存库存物资实际成本的方法。即用月初结存库存物资实际成本与本月收入库存物资实际成本之和，除以月初结存库存物资数量与本月收入库存物资数量之和计算库存物资单位成本的方法。公式为：加权平均单价=（月初结存库存物资的实际成本＋本月收入库存物资的实际成本）÷（月初结存库存物资的数量＋本月收入库存物资的数量）本月发出库存物资的实际成本=本月发出库存物资的数量×加权平均单价月末结存库存物资的实际成本=月末结存库存物资的数量×加权平均单价=月初结存库存物资的实际成本＋本月收入库存物资的实际成本－本月发出库存物资的实际成本【案例】按照上例的资料，本月小麦发出的实际成本和结存的实际成本计算如下：本月小麦的加权平均单价=（100＋570）÷（100＋500）=1.1167(元/千克)本月发出小麦的实际成本=550×1.1167=614.2(元)月末结存小麦的实际成本=50×1.1167=55.8(元)或=100＋570－614.2=55.8(元)与前两种方法比较，加权平均法比较简便，但由于不反映每次库存物资收发及结存情况，因而不利于对库存物资的日常控制。(二)库存物资发出的账务处理发出的库存物资，主要是用于生产或管理耗费，或对外出售。发出库存物资的数量乘以确定的单价，所计算出的发出库存物资的实际成本，应该根据库存物资耗用部门和对象，借记“生产成本”、“应付福利费”、“在建工程”、“管理费用”等账户，按照出售对象，借记“经营支出”账户，贷记“库存物资”账户。【案例】某村组织直属的小麦生产过程中，领用小麦种子成本9000元，尿素成本500元。分录为：借：生产(劳务)成本——小麦9500贷：库存物资——种子(小麦)9000——化肥(尿素)500【案例】粮油加工厂生产面粉领用小麦成本614.19元。分录为：借：生产(劳务)成本——面粉614.19贷：库存物资——小麦614.19【案例】生产玉米领用农膜成本40000元。分录为：借：生产(劳务)成本——玉米40000贷：库存物资——农膜40000【案例】养猪领用饲料玉米成本3000元。分录为：借：生产(劳务)成本——养猪3000贷：库存物资——饲料(玉米)3000【案例】对外出售小麦，收入8000元存人银行，其实际成本为7500元。分录为：借：银行存款8000贷：经营收入——小麦8000借：经营支出——小麦7500贷：库存物资——小麦7500【案例】某村组织行政办公室维修耗用水泥成本300元.。分录为：借：管理费用300贷：库存物资——水泥300【案例】为照顾五保户李林的生活，向其无偿发放面粉25千克，成本为85元。分录为：借：应付福利费——生活补助85贷：库存物资——面粉85【案例】粮油加工厂为安装购人的面粉机，耗用钢材成本400元。分录为：借：在建工程——面粉机400贷：库存物资——钢材400三、库存物资清查的核算(一)库存物资盘盈的核算发生库存物资盘盈，表示账面数小于实际结存数，应该增加账面数，经审核批准后，借记“库存物资”账户，贷记“其他收入”账户。【案例】某村组织年终盘库，盘盈小麦200千克，确认单价1.20元／千克，计240元。分录为：借：库存物资——小麦240贷：其他收入240(二)库存物资盘亏及毁损的核算发生库存物资盘亏和毁损，说明账面存在、实际已经不存在，所以应该减少账面数额，经审核批准后，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“内部往来”、“应收款”等账户，将扣除过失人或保险公司应赔款后的净损失，借记“其他支出”账户，贷记“库存物资”账户。【案例】某村组织年终盘库，发现土豆已霉烂200千克，其账面单位成本1.00元/千克。经查，主要属于保管员李昆保管过失责任，研究决定由李昆赔偿1