用财务工具降低税负课件

用财务工具降低税负2024/5/13用财务工具降低税负

会计政策及税制的不断变化给会计工作者带了新的挑战。企业财税人员、管理者乃至税务人员真正做到了解、熟悉和运用税收政策并不是一件容易的事情。本讲座从财务人员熟悉的做账流程入手，运用流程再造工具、原始凭证工具、合同工具、记账凭证工具及财务报表工具，以企业日常经营活动中常见的事项为例，深入浅出剖析，并有针对性地提出降低税负、规避涉税风险的方法，以提高财务人员的职业判断能力及实践操作能力。用财务工具降低税负一、流程再造工具二、原始凭证工具三、合同工具四、记帐凭证工具五、帐务报表工具用财务工具降低税负1.流程再造工具

1.1流程设计工具

1.1.1子公司、分支机构的设计选择

1.1.2货物出口选择“生产经营企业”还是“外贸企业”

1.2流程分立

1.1.1运销分离的税收分析

1.3流程整合

1.4流程转化

用财务工具降低税负分一，流程再造工具原理与应用

流程再造的原理及内容经济活动内容是由不同的业务流程构成的，不同的业务流程设计产生不同的税种。从大的方面来说，流程设计既包括了一个公司业务流程的设计也包括了集团各子公司或分公司的设计，从税收角度出发，什么样的流程决定了什么样的税负。这往往在较长的一段时期内决定了整个企业或集团的总体税负。流程再造的税收原理企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排集团公司的业务流程、产业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为目标的涉税经济行为。流程再造主要是针对现有的集团公司或企业的流程进行设计、分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，合理合法地降低税收成本，规避涉税风险，达到股东收益的最大化。用财务工具降低税负

流程再造包括了四个方面：流程设计流程分立流程整合流程转化用财务工具降低税负

1.1流程设计工具

主要是通过对现有的可能流程进行分析比较，从而筛选出最优的流程，达到整体税负或风险的最低化，以实现企业价值最大化。1.1.1子公司、分支机构的设计选择(1)设立分支机构的两种形式设立分支机构的形式：一种为分公司；另一种为办事处。分公司可以从事经营动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。办事处代表处都不能申请领取营业热照，是不具有经营资格的。不能以自己的名义签订商业贸易合同进行营利性的贸易、投资活动其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商务谈判。

用财务工具降低税负（2）两种形式的分支机构在税收上的差异分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。从企业所得税看：办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳额，无须纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地缴纳，也可以/汇总后由总公司集中缴纳。对于跨地区总分机构汇总缴纳的，企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。从增值税看：办事处由于不从事经营活动，所以在当地无须缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值，企业的分支机构间经常会发生货物移送的行为，总机构为了避免在分支机构所在地缴纳增值税，可以按照《关于企业所属机构间移进货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998).137号，以及后来的补充规定国税函工1998]718号文件执行。此外，《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函《2002》802号）规定，设立办事处一类的机构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部，发票直接由总部开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管，不视同销售。用财务工具降低税负案例1在一次税务检查中，发现，A公司为友谊医院提供公开召标的一项工程，是和上海B公司大连办事处签定的净化设备采购合同。合同价值，760万元。合同签定地大连，如有纠纷诉讼地也是大连合同款，在财政资金支付于A公司次日，由A公司开出转帐支票交由B公司大连办事处。但由B公司出具收款收据。这一行为，是否会产生税收影响。用财务工具降低税负思考案例2请对下列经营项目设立何种分支机构提出您的看法(1)客户需求频繁、经常需要用的小型设备或日常维修配件的货物。(2)市场需求量稳定的大型设备。(3)可以直接面对最终消费者，且面广、消耗量大的货物。(4)提供下游的生产企业、需求变化较快且运输时间较长的货物。用财务工具降低税负建议对于1，3，4这三种情况，设立分公司比较适合，因为发货较频繁且需要企业根据收款情况来决定是否发货控制应收帐款，因此，实际上构成了经营活动。第2种情况，由于销售的是大型设备，且一般提前预订，发货期较长，供货稳定，可以设立办事处的形式，由总机构来发货，开具发票且收款，减少流通中的资金占用。增加第二页。用财务工具降低税负分公司与子公司的选择(1)跨地区总分机构的所得税的征收管理--------·季度预缴所得税的计算（2009年1月1日起）计算步骤：第一，分配应纳税所得额。按照总部50%、分支机构按3个因素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。第二，计算总部及分支机构的应纳税款。接着用各自的应纳税所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。第三，加总上述各自应纳税款。得到法人企业应纳税款总额。第四，分配应纳税款。总部入库税款=法人企业应纳税款总额×50%各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额×按3个因素计算出来的比例第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构同名的分支机构可再参与分支机构的分配。用财务工具降低税负分

案例3假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，2010年度有A、B、C三个分支机构，其中A分支机构所在地在广州，适用税率为25%；B分支机构所在地为深圳，适用税率为22%，C分支机构在福州，适用税率为25%。2010年第一季度由总部计算其应纳税所得额为500万元，其中广州总部盈利300万元，广州A分支机构盈利为100万元，B盈利为200万元，C亏损为100万元，2008年各分支机构的收入、工资、资产分别如下表所列：用财务工具降低税负分┏━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━┃项目┃收入（万元）┃工资（万元）┃资产（万元）┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃A┃1000┃25┃500┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃B┃1500┃30┃600┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃C┃2500┃45┃900┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃合计┃5000┃100┃2000┃┗━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━计算（1）计算各分支机构的分摊比例（2)计算总部及各分机构的预缴比例用财务工具降低税负分根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，各自经营收入、职工工资、资产总额三因素（权重分别为：0.35、0.35、0.3）分摊剩余的50%应纳税额，用财务工具降低税负分A分支机构的分摊比例=0.35×0.2+0.35×0.25+0.3×0.25=23.25%B分支机构的分摊比例=0.35×0.3+0.35×0.3+0.3×0.3=30%C分支机构的分摊比例=0.35×0.5+0.35×0.45+0.3×o．45=46.75%第一，分配应纳税所得额广州总杌构应纳税所得额=500x50%=250（万元）广州A分支机构应纳税所得额=500×50%×23.25%=58.125（万元）深圳B分支机构应纳税所得额=500x50%x30%=75（万元）福州C分支机构应纳税所得额=500x50%x46.75%=116.875（万元）用财务工具降低税负分第二，分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳税所得税总额广州总机构应纳所得税额=250x25%=62.5（万元）广州A分支机构应纳所得税额=58.125x25%=14.53125（万元）深圳B分支机构应纳所得税额=75×22%=16.5（万元）福州C分支机构应纳所得税额=116.875×25%=29.21875（万元）第三，加总计算企业应纳税额=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75用财务工具降低税负分第四按照国税发』2008I28号文件规定计算向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款广州总机构预缴所得税款=122.75x50%=61.375（万元）广州A分支机构预缴所得税款=122.75×50%×23.25%=14.2696（万元）深圳B分支机构预缴所得税款=122.75×50%×30c70=18.4125（万元）福州C分支机构预缴所得税款=122.75×50%×46.75%=28.6928（万元）。用财务工具降低税负分根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函[2009)221号）“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题”的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定问题1，如果该集团公司设立的是A、B、C子公司，请问其所得税税负比总分机构模式高还是低？说明原因。如果设立的是子公司，由于盈亏不能互补，如本例中的C出现的亏损，会造成预缴或年度汇缴清缴税负提高。用财务工具降低税负分问题2如果该例其总部是设在深圳，所得税税率为22%，那么是否所有的分支机构都会享受到22%的税率？因为总分机构到年度终了时要汇总纳税，由企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。因此应纳税所得额统一按总部所在地的税率计算。问题3如果将总部广州的资产（如电脑、汽车）转移到分公司深圳，或将福州分公司的资产（如电脑、汽车）转移到低税区深圳，请问是否要视同销售？如果设立的是母子公司情况又将如何？请发表您的看法。如果将总部的资产（货物）从一个机构移送到另一个分支机构，并不是“用于销售”，因此，无须视同销售。如果是母子公司则要做销售处理。用财务工具降低税负分问题4如果总部将资金无偿借给分支机构是否是关联方交易？如果是，母公司将资金无偿借给子公司是否是关联方交易？答案。如果是总部将资金无偿借给分支机构不属于关联方交易。如果是母公司将资金无偿借给子公司属于关联方交易。用财务工具降低税负分问题5过以上分析您得出什么样的结论？

设立总分机构，由于分公司无独立的法人资格，因此，在纳税方面，可以同总公司作为一个纳税主体，总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。由于总分机构是同一个纳税主体，年度汇算时可按总部的税率纳税。因此，如果总部是高新技术企业或处于税收优惠期，那么所有的分支机构可以享受与总部一样的税率。设立总分机构模式可以避免母子公司形式产生的关联方融通资金的涉税问题。通过资产转移、收入调整、工资分配调节各分支机构的季度预缴的税款，从而降低企业总体的预缴税负。用财务工具降低税负分设立子公司的优势设立了公司可作为独立法人主体享受当地税收规定的众多优惠政策。在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受税收优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立出去。集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创造条件，然后通过货物的正常流动将利润移到子公司1：很多集团公司为提高市场占有率在全国各地设立的销售公司（或机构），您认为应该是以子公司的形式还是以分公司的形式？2：一家培训公司，在民族自治地区设立总部，并享受民族自治地区的税收优惠，请问，它应该在全国各地设立什么样的公司？3：家企业总部设在经济特区，请问设在全国各地的销售公司是以分公司的形式还是以子公司的形式？道理同上，由于总部在经济特区，可以享受过渡期税收优惠，应在过渡期内设立分公司。用财务工具降低税负分1.1.2货物出口选择“生产经营企业”还是“外贸企业”实行“免、抵、退”税的计算方法原理分析《出口货物退税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是免、抵、退，，税，主要适用于自营和委托出口货物的生产企业；第二种办法是。先征后退”，目前主要适用于收购货物出口的外贸企业。实行免、抵、退税管理的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。采用“抵”税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。用财务工具降低税负分财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）拆分免抵退计算公式当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价*（征税率—退税率）当期应纳税额=内销销项—当期进项+外销*征税率—外销*退税率—上期留抵税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

用财务工具降低税负分几组分录：1，应纳税额大于0A,借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）B,借：应交税费—应交增值税（出口抵顶内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）C.借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税2，应纳税额小于0且绝对值小于免抵退税额AB3，应纳税额大于0且绝对值小于免抵退税额AB如果有免税进口料件会再有二个抵减额

用财务工具降低税负分案例4某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%，3月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，外购货物的进项税额为17万元，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为200万元。无内销货物。①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元借：主营业务成本80000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000②当期应纳税额=0-(17-8)=-9（万元）③出口货物“免、抵、退”税额=200x13%：26（万元）④按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额=9（万元）借：其他应收款90000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）90000⑤当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额：26-9：17（万元）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）170000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）170000用财务工具降低税负分从“免、抵、退”税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期“免、抵、退、税”不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额=100×13%：13（万元），但实际只退了9万元。实际企业在前一个环节承担了17万元的增值税额用财务工具降低税负分根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知》(财税（2005)25号）规定：自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加。《关于统一内资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）规定：自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。---上一例题中还应交城市的建税和附加=17*（7%+3%）=1.7万元用财务工具降低税负分外贸企业“先征后退”的计算办法外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计人成本。假设外贸企业收购货物的不含税价款为300万元，退税率为13%。则应退税额=300×13%==39（万元）。

由于外贸公司采取“先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额=外贸收购不含增值税的进项税额x退税税率，因此，其出口增值税部分是不计算免抵税额的，自然也不存在城建税问题。因此对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果企业自营出口，可以增设外贸企业出口。用财务工具降低税负分案例5：假设某企业出口货物销售额1000万元，本月购进货物不含税价格500万元，进项税额85万元，该企业适用的退税率为13%，经加工后的货物成本为700万元（其它成本支出为200万元）请计算该企业营业利润和现金流外贸企业：①当期免抵退税不得免征或抵退税额=1000*（17%—13%）=40万元②当期应纳税=0—（85—40）=—45万元③出口货物免抵退税额=130万元④当期退税额=45当期免抵额=130-45=85当期城建税和附加==85*10%=8.5⑤营业利润：营业收入一营业成本一营业税金及附加=1000–700-40-8.5=251.5（万元）⑥现金流：1000-700-85（进项）+45（退税）-8.5=251.5（万元）用财务工具降低税负分案例6：如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的价格出口货物的80%，本月生产企业本月购进货物不含税价格500万元，进项税额85万元，该企业适用的退税率为13%，经加工后的货物成本为700万元（其它成本支出为200万元），外贸出口销售额为1000万元。请计算该企业营业利润和现金流并加以比较生产企业①营业收入=1000x80%=800（万元）②营业成本：=700（万元）③销项税额=800*17%=136④进项税额=500*17%=85⑤应纳税额=136-85=51（万元）⑥营业税金及附加：51×(7%+3%)=5.1（万元）⑦营业利润：800-700-5.1=94.9（万元）⑧现金流：800—700-5.1：94.9（万元）（注：增值税应纳税款，假设当期缴纳）用财务工具降低税负分外贸企业：①出口退税=800x13%=104（万元）②营业成本：购进货物成本+征税差转营业成本：800+800×（17%一13%）=832（万元）③营业税金及附加=0④营业收入=1ooo万元⑤营业利润：营业收入一营业成本一营业税金及附加=1000-832=168（万元）⑥现金流：1000-800x1.17+104（退税）=168（万元）用财务工具降低税负分两企业合计：营业利润合计：94.9+168=262.9（万元）现金流合计=262.9万元与由生产企业自行出口相差营业利润=262.9-251.5=11．4万元用财务工具降低税负分1.2流程分立1.2.1流程分立的原理流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现有企业的部分职能部门从企业中分立出去，使原来一个纳税主体的所得或财产在两个或两个以上纳税人之间进行分担，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。1.2.2运销分离的税收分析1.2.2.1将运输企业从公司分离，设立核定征收的运输企业《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》(国税函[2008)819号）规定：代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。用财务工具降低税负分[思考]核定征收的运翰企业已预征了所得税，年终是否还要进行所得税清算？根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004)88号）第四条规定，按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城建税，按营业税税款3%征收教育费附加。同时按开票金额3.3%（现为2.5%）预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所碍税清算。从上例可以计算出1，代征所得税率为2.5%营业部及附加税率为3.3%2，取得发票，可抵扣所得税，以100元发票计算，可抵，23.25%所得税，增值税抵扣，7%。合计可抵扣，30.25%运输企业为此承担的总体税负为5.8%由以上数据分析得出什么样的结论？-----设立一个核定征收的运输企业用财务工具降低税负分2009年7月稽查局对某企业2008年度的纳税情况进行检查时，发现其中一笔业务作分录如下：借：银行存款32000贷：营业外收入32000记账凭证摘要栏中注明为收取的装卸费。稽查人员调取该企业与付款方签订的购销合同进行检查，合同约定销贷方为购货方运送货物，但运输费用由购货方负担。查实该企业随同货物销售收取的运输费用和装卸费，未计提销项税额。

在账务处理中将运输收入与货物收入分开能否降低税负？以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在纳税筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输费用按营业税应税劳务申报缴纳。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会造成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为，属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应计入货物销售额中缴纳增值税。用财务工具降低税负分如果企业的确有兼营部分的运输劳务收入，仅签有购销合同，而将运输收入单独做账，是否有涉税风险？虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输收入的产品销售合同，在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售，要求缴纳增值税。用财务工具降低税负分对运输机构运销分离筹划案例的深入剖析案例7某企业设有运输机构用来运输企业产品。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3%的营业税，而生产企业则可抵扣运输费7%的增值税，企业可节税4%。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为m，则物耗可抵扣税金为17%m，设销售额为n，扣税平衡点为m=4%n÷17%=23.53%n，而m<23.53%n时，设立运输公司则有节税空间，如果m>23.53%n时，则无须分离。从上面所述，您是否认同这样的税收筹划呢？用财务工具降低税负分假设一个企业的运输劳务提供的市场价格为1170万元【普票），而物耗不含税的价格为400万元，其他成本为400万元，城建税税率为7%，教育费附加为3%。此时，物耗占销售额1170万元的34.19%大于23.53%。请计算运销未分离及分离后的可抵扣流转税。(1)如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？该企业可抵扣的流转税=400x17%=68（万元）(2)如果运销分离，该企业（运输企业与生产企业）可抵扣的流转税是多少？生产企业可抵扣的运费进项税额=1170x7%=81.9（万元）运输企业须缴纳营业税=1170x3%=35.1（万元）合计可抵扣的流转税=81.9-35.1=46.8（万元）分析到此似乎前面的结论是正确的，因为从流转税分析，在可抵扣物耗大于23.53%时，运销未分离比运销分离多抵扣21.2万元(68-46.8)。用财务工具降低税负分如果运销未分离，请问该企业的税后利润为多少？现金流为多少？营业税金及附加=（1170/1.17×17%-400×17%）×(7%+3%)=10.2税前利润=1170/1.17-400-400-10.2=189.8（万元）现金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-102（增值税税款）-10.2（附加）=189.8（万元）如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流为多少？营业税金及附加=1170x3%x(1+7%+3%)=38.61（万元）税前利润=1170-400×1.17-400-38.61=263.39（万元）现金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-38.61（营业税金及附加）=263.39（万元）用财务工具降低税负分通过以上分析，您可以得出什么结论？

可以得出结论：上述筹划案例的结论不成立！这说明有些方案可能有节约流转税的作用，但不能以节约流转税的多少来衡量此方案是否成立，而应以税前利润或现金流来衡量。用财务工具降低税负分案例8某大型集团公司内设一运输企业，全年物耗金额为m，假设进项税额为17%m，其他运输劳务的成本为n，提供运输劳务的市场公平价格为L。请您证明上述观点。假设运销未分离，则从增值税角度考虑，应纳增值税税款=L/l.17×17%(销项）-17%m（进项）营业税金及附加=(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）税前利润=L/1.17-m-n-(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）=0.8547L-m-n-0.01453L+0.017m=0.84017L-0.983m-n(2)假设运销分离，运输企业的收人为L，运输企业的成本=1.17m+n运输企业的营业税金及附加=Lx3%×(1+7%+3%)=3.3%L税前利润=0.967L-1.17m–n两方案的税前利润差额=0.12683L-0.187m当企业的运输车队提供运输劳务是为了运送产品销售的，可以证明m/L<67.82%时，那么运销分离税前利润一定大于运销未分离的。用财务工具降低税负分案例9福建某茶业有限公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，有茶叶生产基地根据市场需求，该茶业有限公司种植茶叶，并将其加工成铁观音对外销售。2008年5月该公司共销售茶叶200万元（不含增值税价格），产生34万元的销项税额，生产该批茶叶所耗茶青的市场价为100万元。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有可供抵扣的进项税额5万元，主要系茶叶加工车间购进低值易耗品的进项税额，而茶业生产基地的进项税额只有12.万元。当月应纳税额为29万元。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时'十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。用财务工具降低税负分应该如何操作可使该企业的税负下降?该公司可以采取企业分立的方法降低增值税负担。即将茶叶生产基地分立成为一个独立的企业，并使其具有独立的法人资格，实行独立核算。原因在于，我国增值税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照购买价格和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。这样，食品厂就可以按照“购买价格x13%”计算出进项税额，而茶业种植企业也不必缴纳增值税，因为直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。当然，相应的进项税额也不能再抵扣。结果是，种植企业没有因为分立而多承担任何税收。而茶叶加工却在原有进项税额、销项税额不变的前提下，增加大量的进项税额。用财务工具降低税负分另外根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，分立后茶叶种植企业可以享受减半征收企业所得税优惠政策。一举两得用财务工具降低税负分1.3流程整合主要依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，通过吸收合并的方式整合企业的资源，降低企业的税负，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。案例10B公司是A公司投资设立的一家以生产发动机主的现代化股份制企业，A公司占其总股本的16.9%．是B公司的第一大股东。从2002年开始，B公司下属c工厂（B公司的分支机构，非独立法人）受A公司委托生产风景轻客、MPV等汽车产品。经过6年多的经营，B公司为A公司的产品生产作出了很大的贡献。但是，随着A公司的发展和国内外市场环境的变化，A公司与B公司之间这种蚕托生产关系的弊端越来越明显：一方面，管理成本不断上升，管理效率降低，产品质量难以保证，正常的生产经营和融资等活动受到制约，长期存在的关联交易的审议和披露，也牵扯了大量精力；另一方面，B公司作为A公司的一个重要的发动机生产企业，其产品的创新、研发、升级的需求日益扩大，A公司对上游零部件生产的掌控已经成为战略需求。因此，A公司收购B公司下属的c工厂，对其今后的发展有着至关重要的意义。目前，c工厂资产合计为42502万元，负债合计为41786万元，差额为716万元。具体见下表：用财务工具降低税负(1)表格┏━━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┃资产┃账面价值┃评估价值┃负债┃账面价值┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃房屋┃6848┃12272┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃机器设备┃6417┃7506┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃无形资产┃4886┃13712┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃其他资产┃24351┃24351┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃资产合计┃42502┃57841┃负债合计┃41786┃用财务工具降低税负(1)固定资产：账面价值13265万元，评估价值19778万元。其中，房屋建筑物账面价值6848万元，评估价值12272万元，初始购买价格10790万元；机器设备账面价值6417万元，评估价值7506万元。(2)无形资产：土地账面价值4886万元（土地原购买价为6194万元），评估价值13712万元。(3)其他资产和负债的账面值与评估值基本一致。经过讨论，最后提出了三种收购方案。[方案一]A公司拟以承接负债的方式购买C工厂的资产，C工厂资产和负债的差额716万元，由A公司用现金补足。A公司购买C工厂应如何计算缴纳契税？购买后的资产以何价格入账？(1)应缴纳契税=(12272房+13712地)×30/0=780（万元）(2)企业所得税：A公司取得资产可以按照评估价值进行折旧摊销。B公司应负担的税收有哪些？应缴纳多少营业秘？(1)有增值税（销售货物）、营业税（销售不动产及转让土地使用权）、土地增值税及企业所得税。B公司是股权转让，应该是评估看有没有所得。(2)营业税=(12272+13712-10790-6194)x5%=450（万元）用财务工具降低税负分[方案二]B公司先将C工厂的全部资产和负债“分立”出来，成立C公司（投资主体与B公司完全相同），然后A公司以716万元的价格收购C公司的全部股权。分立出的C公司是否要缴契税？契税免征。《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税策的通知》（财税[2003]184号，执行到2008年年底）规定，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函[2006]844号）规定：“财税（2003)184号文件规定的．企业分立’，仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。”根据上述规定，对c公司承受分立资产不征收契税。分立出的c公司是否属于特殊重组免征企业所得税？《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税C2009]59号）第五条规定：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定。……（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续l2个月内，不得转让所取得的股权。因为B公司的股东最终转让了其持有的c公司的全部股权（权益未延续），所以上述分立行为应属于应税分立。在应税分立的前提下，c公司取得分立资产可以按照评估价值进行折旧、摊销。用财务工具降低税负分A公司购买c公司的全部股权，其长期股权投资的计税成本入账为多少？因为A购买了c公司的全部股权，支付价为716万元，应以716万元作为长期股权投资的人账成本。C公司从B公司分立，分立出的资产是否应征增值税、营税和土地增值税？根据现行政篥规定，企业分立一般不涉及增值税、营业税和土地值税。B公司在一般性分立应负担的企业所得税为多少？B公司应负担的企业所得税=(19778+13712-13265-4886)×25%：15339x25%=3834.75（万元）。被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。用财务工具降低税负分[方案三lB公司先将c的全部资产和负债“分立”出来，成立c公司（投资主体与B公司完全相同），然后一年后A公司吸收合并c公司。B公司先将c的全部资产和负债“分立”出来，成立c公司（投资主体与B公司完全相同），若要适用特殊重组，应具备什么条件？(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。此方案实行的关键在哪里？关键是在特殊性分立后，要一年后才能进行吸收合并，否则就不成为特殊性重组了。用财务工具降低税负分4.流程转换是利用现有税收政策，在遵守税法的相关规定的前提条件下，将原税负高的流程转化为税负低的流程，实现企业价值最大化。1.4.1经销与代销的转换(1)代销的税法规定所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。(2)代销货物的特点①代销的货物其所有权属于委托方；②受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；③货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。(3)经销与代销的区别代销是受托代销商品，关键的地方是代销商没有买断商品的所有权销售，只是获取手续费。代销行力既涉及增值税又涉及营业税。代销劳务征营业税，代销货物征增值税。经销是买断了货物所有权后再销售，获取差价，经销商承担了相应的风险和报酬。只涉及增值税不涉及营业税。

用财务工具降低税负分案例11甲厂是一家生产水泥的厂家，其产品的市场销售价格为520元／吨（不含增值税），乙公司为一家物流公司，由于该公司每年可以为甲厂销售30万吨产品，所以享受500元／吨的优惠价格。现在有一家丙房产集团需要购买5000吨甲厂的水泥。[方案一]通过乙公司转购。乙公司以500元／吨（不含税价）的价格从甲厂进货，以510元／吨（不含税价）的价格卖给丙集团。丙集团应支付购买价格为510×5000=255（万元），支付增值税为255x170/o=43.35（万元），共计298.35万元。乙物流公司从中赚取差价为10×5000=5（万元），需缴纳增值税为5x17%：0.85（万元），乙物流的纯利润为5-0-85=4.15（万元）（忽略城建税及教育费附加）。[方案二]乙公司进行代理销售业务。丙集团按照510元／吨的价格直接到甲厂购买，乙物流收取甲厂5万元代理费，并开具了服务业发票。则丙集团仍然只需支付298.35万元，而乙物流所得的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税o．25万元，乙物流的纯利润为5-0.25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。请分析上述筹划方案您认可吗？请说明原因。[方案一]乙公司的应纳增值税税款=10x5000x17%=0.85（万元）税前利润=5万元现金流=510×5000x1.17-500×5000×1.17-10×5000×0.17:5（万元）用财务工具降低税负分[方案二]乙公司的应纳营业税金及附加：5x5%=o．25（万元）乙企业的税前利润=5-0.25=4.75（万元）现金流=5-0.25=4.75（万元）上述主要的误区是代理的手续费应是5×1.17=5.85（万元）代销才合算。用财务工具降低税负分青海湖用财务工具降低税负分用财务工具降低税负分二2.原始凭证工具2.1凭证选择2.1.1采购发票的选择2.1.2入账发票的选择2.1.3运输发票、租赁发票的选择2.2凭证置换2.2.1内部食堂的票据问题2.2.2接受赠予的资产如何入账2.2.3旅游发票的涉税问题2.3凭证组合2.3.1餐饮发票到底应在哪里列支？2.4凭证取得2.4.1违约金与发票2.4.2房地产开发公司拆迁补偿中的凭证2.4.3广告凭证取得之争2.5凭证开具2.5.1红票开具的问题用财务工具降低税负分原始凭证是经济业务发生所取得的书面证明，是会计核算的重要依据，也是税收检查中重要的会计凭证。它具有较强的法律效力。我国采取“以票管税”的管理模式，十分重视原始凭证的真实生及合法性。在国家务总局下发国税发【2008)40号文件规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。在《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）中明确规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。从上述可见，真实、合法的票据与企业的税负是密切相关的。·原始凭证工具原理原始凭证工具就是通过凭证的选择、置换、组合、抵扣、开具等手段在合理合法的前提条件下．达到降低企业经营业务涉税风险及税负、避免多缴税款的目的。·原始凭证的内容原始凭证是经济业务发生所取得或填制的书面证明，是会计核算的重要依据。原始凭证工具的主要内容包括：凭证选择、凭证置换、凭证组合、凭证取得、凭证开具。用财务工具降低税负分2.1凭证选择不同的发票可抵扣的税额是不同的，不同的发票涉税的风险也不尽相同。凭证选择是纳税人从两个或两个以上的原始凭证中选择出最有利于纳税人的相关凭证，以达到涉税风险最小或经济利益最大化的目标。2.1.2采购发票的选择增值税转型后，企业在采购时可能面临着供应商提供的不同发票不同的报价，如何在不同发票不同的报价中正确地选择供应商？这是企业在实际工作中常常面临的问题。原材料或商品的供应商不外乎有两种：一类是增值税一般纳税人；另一类是小规模纳税人。按取得的发票的不同可以分为三种情况：一是增值税专用发票；二是小规模纳税人请税务机关代开的3%的增值税发票；三是普通发票。用财务工具降低税负分A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有以下几种方案可供选择：一是从一般纳税人B公司购买，每吨含税价格为12000元，B公司适用增值税税率为17%，提供增值税发票。二是从小规模纳税人D公司（属于商业企业）购买，则可取得由税务机关代开的征收率为3010的增值税专用发票，每吨含税价格为11000元。三是从小规模纳税人c公司(属于工业企业）购买只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3010。假设A公司购进后加工或转售的每吨不含税价格为13000元。用财务工具降低税负分在材料质量相同的情况下，您的选择是什么？请提出您的理由。从B公司购进货物的净利润:[13000-12000/1.17-(13000-12000/1.17)×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=2022.71（元）从小规模纳税人D购进货物的净利润={13000–11000/1.03-[1000×17%11000/1.03×3%]×(70%+3%)}×(1-25%)=1729.01（元）从小规模纳税人C处购进货物的净利润=[13000-10000-13000×17%×(7%+3%)]×(1-25%):2084.25（元）用财务工具降低税负分入账发票的选择某地会计小张最近碰到烦心的事，因为他所工作的一家民营发电企业最近外购一批价值20万元的羊绒衫送给客户，对取得普通发票还是增值税发票一直犹豫不决，他担心的是如果是取得普通发票，由于是将羊绒衫无偿赠送给客户，这样，今后税务检查时很可能要求视同销售，补缴税款3万一4万元，还可能被处以罚款，老板当时一定不高兴。如果是取得增值税发票，有点难，但要求销售商开具也是可以，但税法又似乎规定不得抵扣。小张若取得增值税发票可以抵扣吗？请说明理由。不能抵扣，《增值税暂行条例》第十条第一款规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；而且《实施细则》第二十二条规定：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。如果小张取得的是普通发票，您认为是否要视同销售？应视同销售，《实施细则》第四条第八款规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如果您是小张，如何处理此事？如果取得烟、酒、茶等发票，就不作视同销售。-----------用财务工具降低税负分运输发票的选择案例2A制造企业货物运输业务较多，与B运输企业签订运输合同，合同签订企业的货物运输全部由B企业来运输，但所需的油料等由A企业提供，A企业所购油料取得增值税专用发票，油耗直接从运费中扣除。假设A企业所购油料含税价款为M×(1+17%)。A制造企业的想法是运费只能抵扣7%的进项税额，而外购的油料放在企业可以抵扣17%的税款，这样，可以有效地降低企业的税负。．请您分别分析A.B企业所减少的流转税为多少？税前利润及现金流的增加额是多少？假设城建税税率为7%，教育费附加率为3%。如果该方案可行，油料耗用100万元（不含税）对A.B来说可以在税前节约多少现金流？(1)对A企业的税负变化分析如果外购的油料取得增值税发票可以抵扣，则流转税减少额=Mx17%-M×(1+17%)x7%=(17%-8.19%)M=8.81%M营业税金及附加减少额=8.81%M×(7%+3%)=0.881%M税前利润的增加额：少付的运费（不含税）一增加的油耗支出成本（不含税）+减少的营业税金及附加=M×(1+17%)×93%-M+0.881%M=9.691%M增加的现金流=少付的运费一买油的支出+少缴的流转税及附加=9.691%M用财务工具降低税负分(2)财B企业的税负变化分析收入：-M×(1+17%)成本=-M×(1+17%)营业税金及附加：一M×(1+17%)×3%×(1+7%+3%)=3.861%M营业利润=3.861%M现金流=3.861%M结论---如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为100万元，则对A可省9.691万元，对B可省3.861万元。您认为这一方案是否可行？请说明理由。这种筹划的前提是A.B签订的是运输合同，A接受的是运输劳务，其进项税额不能抵扣，原因是此车辆不是A企业或不是A企业使用的。如果A企业无运输车队，与B运输企业签订租赁合同，A购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹划？可以抵扣！但此时，由于A与B签订的是租赁合同，因此，A企业与B企业若采取上述筹划方案是不可行的。用财务工具降低税负分2.2凭证置换

作为税前抵扣的凭证必须是真实合法的，真实性是证明经济业务已实际发生，合法性是要求符合税收法规。但实际工作中有些企业取得的凭证并不符合真实性、合法性，纳税人可以通过凭证的置换达到在税前抵扣的目的，从而降低税负。用财务工具降低税负2.2.1内部食堂的票据问题案例某大型企业办有职工食堂，由于地处偏远山区，食堂每日在菜市场（集市）购买蔬菜肉禽类货物没有取得发票，以农户的收据作为入账依据。此外，由于地处偏远山区，企业为稳定职工队伍，为每个职工办理了就餐卡，每人每月免费充值200元。但未扣个人所得税。职工食堂购买农产品没有发票，能以收据入账吗？依据国税发[2000]84导文件第三条的规定：纳税人申报的扣要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。对此部分的支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税收规定。《发票管理办法》第二十条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。因此，食堂购买的农产品应取得相应的发票。

用财务工具降低税负财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号

2009-11-12党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

用财务工具降低税负分(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。国家另有规定的，从其规定。

用财务工具降低税负分(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。用财务工具降低税负四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。分用财务工具降低税负国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知2009年1月4日国税函[2009]3号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)，现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：分用财务工具降低税负分三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。用财务工具降低税负分(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。用财务工具降低税负分2010年12月31日落用财务工具降低税负分2012年1月1日出用财务工具降低税负分2.2.2接受赠与的资产如何入账企业接受B企业赠送的一台设备价值200万元，但B企业并没开具任何票据给A企业，A企业收到该设备时为B企业开具了收据据以人账，并投入生产使用。此项接受赠与的固定资产，A、B企业如何进行税务处理？对A企业来说，由于接受赠送的货物，在会计上应计人营业外收入，用财务工具降低税负分在税法上应作为应税收入，按税法规定要缴纳25%的所得税。对B企业而言，由于是无偿赠送给他人，在增值税上要视同销售，在会计上应计人营业外支出，在所得税上由于不属于公益性捐赠其计入营业外支出的捐赠款不能在所得税前列支，需要纳税调增。对A企业而言，由于捐赠方未开具发票，其计提的折旧不能在税前抵扣，您是否有办法让其在税前抵扣？用财务工具降低税负分方法一：以老板的名义进行评估增加注册资本，以评估报告作为设备的入账价值。《税收征管法》第二十一条：税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。

用财务工具降低税负分《发票管理办法》第二十一条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。由于投资环节不是税法上的生产经营环节，所以可以不开具发票。广东省对佛山地税的批复文件也印证了这一点：粤地税函(2007]703号文件明确规定：纳税人以不动产、无形资产投资人股是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《发票管理办法》第二十条规定，不开具发票。用财务工具降低税负分方法二：以企业股东家人的名义与A企业签订租赁合同，从税务机关代开租赁发票以租金支出形式在税前抵扣。如果采取租赁方式，企业可以凭租赁发票据以入账，企业可以凭租赁发票在所得税前列支方法三：捐赠方开具销售发票，购买方以取得的发票入账。捐赠方如开具销售发票采取赊销的方式，所承担的税负比采取捐赠方式的税负低，而且可以降低接受捐赠方的税负，并取得相关发票通过计提折旧方式在税前抵扣。用财务工具降低税负分

2.2.3旅游发票的涉税问题某国税稽查局人员对某大型企业检查时发现，该企业2008年财务上列支了大量的旅游费，这些旅游费的构成有机票、车票、景区门票、导游讲解费、住宿发票等。企业分别记入了“管理费用”、“职工福利费”、“职工教育经费”、“工会经费”、“业务招待费”。其中：管理费用，是高层管理人员的旅游费用，通过应付工资最后记入了管理费用中；职工福利费，节假日组织全体职工在市区景点游玩的费用，但未扣缴个人所得税；工会经费，工会组织先进工作者短期疗养发生的费用；职工教育经费，是中层人员外出培训时参观景点的费用；业务招待费，是外地客商到本厂采购时参观本地景区的费用。旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法。用财务工具降低税负分关于旅游费支出各地规定不一。(1)支持旅游费作为福利费并能在14%的范围内扣除的；《苏州市关于2009年度汇算清缴相关问题解答》中就“关于企业扣除管理的若干问题”明确：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？答复是：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力、进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。用财务工具降低税负(2)认为旅游费不能由企业负担，不能在所得税前扣除的理由一是《企业财务通则》规定不允许。《企业财务通则》第四十六条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：①娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。②购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。③个人行为导致的罚款、赔偿等支出。④购买住房、支付物业管理费等支出。⑤应由个人承担的其他支出。用财务工具降低税负分

二是认为旅游费支出不符合税法的相关性原则（即属于与生产经营无关的支出）。

吉林地税对纳税人的提问：单位组织职工旅游，“报团”由旅游公司组织，花了1万多元，这笔支出是否可以在当期计算企业所得税时扣除？回复是：《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

用财务工具降低税负分《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，企业组织职工旅游，不属于“与取得收入直接相关的支出”，也不属于“应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”不能在所得税前扣除。对于企业由工会组织或教育培训，发生拓展培训费用，可以在工会经费、教育经费中列支。上述案例中财务处理中有哪些不妥的地方？用财务工具降低税负分第一，高层管理人员的旅游支出不能作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的计税基础。第二，节假日组织全体职工到旅游景点玩，可以计入福利费，但必须扣缴个人所得税。至于能不能在税前抵扣，要看不同地区的不同规定。财税[2004]11号文件规定：对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生的费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税。其中，对企业雇员享受的此类奖励，用财务工具降低税负分应与当期的工资薪金合并，按照工资薪金所得项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。第三，组织工会先进工作者去疗养所发生的旅游费用不能计人工会经费，只能计入福利费。第四，中层人员外出培训发生的旅游费不能计入职工教育经费中。用财务工具降低税负分2.4凭证取得原理经济活动中凭证取得要求是真实、合法，企业在取得原始凭证时，有不少困惑，到底应取得何种凭证才属于真实、合法的凭证，才顺利抵扣？凭证取得就是遵循现有的税收法规的规定，在取票环节就考虑可能的税负问题，从而避免税收风险，降低企业税负。

用财务工具降低税负分2.4.1违约金与发票2010年2月某企业将房屋租赁给A公司，未到期的因故收回，应付A公司违约金20万元，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？A公司取得的违约金是否属于增值税的价外费用？是否征收增值税？A公司取得的违约金20万元是否征营业税？根据《营业税条例》第五条规定，纳税入的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全都价款和价外费用。条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。如属非提供应税劳务取得的违约金，不征收营业税。用财务工具降低税负分支付违约金一方应取得何种凭证方能在所得税前扣除各地在2010年之前对非增值税及营业税的收入一般要求到当地的地税机关开具非经营收入专用发票。如《非经营性收入专用发票使管理规定》(闽地税征[2000)15号）第二条规定：《非经营性收入专用发票》适用于各企事业、机关单位收取的按现行政策规定不征收流转的合同违约金、交通事故赔偿、对外投资收益、股息、红利、捐赠款、外单位投资、下级单位上缴各项费用等各项非经营性收入时开具。用财务工具降低税负分2.4.3广告凭证取得之争

A公司与广告公司B签订合同，约定由其在某车站发布高架广告，一年内免费更换2次画面，超过2次另行结算费用。其中，更换酌画面均由A公司制作，并由A公司提供图案。结算费用时，A公司考虑到发布与制作（包括前两次免费制作和收费制作）均属于同一合同，且B公司为提供营业税应税劳务的企业，故接受了。广告业专用发票”或税控“广告”项目发票，～般开具“广告制作费，，或。广告费”。用财务工具降低税负分(1)20x8年，国税局检查时说，制作的广告牌，应缴纳增值税，不能用广告业发票人账，不能税前扣除。A公司就与B公司协商，要求制作的广告牌支付款项时由B公司提供增值税发票，由于B公司增值税业务较少，只能去