税收征收管理及案例分析课件：税务争议的解决

税务争议的解决

税务行政处罚税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为、尚未构成犯罪、依法应当承担行政法律责任的，由税务机关依法对其予以行政制裁的具体行政行为。（结合第八章第二节学习）（一）税务行政处罚的种类1．罚款2．没收非法所得3．停止出口退税权4．其他处罚（二）税务行政处罚的主体税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具有处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2000元以下的罚款。（三）税务行政处罚的管辖1． 级别管辖2． 地域管辖3． 指定管辖4． 移送管辖（四）税务行政处罚的原则1.处罚法定原则2.公正、公开原则3.一事不二罚原则4.过罚相当原则5.处罚与教育相结合原则（五）税务行政处罚的程序1．简易程序2．一般程序（六）税务行政处罚的执行税务机关依法作出行政处罚决定后，当事人应当在行政处罚决定规定的期限内，予以履行。当事人在法定期限内不申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以申请法院强制执行。税务机关作出罚款的行政处罚决定的执行，应当实行作出罚款决定与罚款收缴分离。但是，有下列情形之一的，税务机关可以当场收缴罚款：（1）依法给予二十元以下罚款的。（2）不当场收缴事后难以执行的。（3）在边远、水上、交通不便地区，税务机关及其执法人员依法作出罚款决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难，经当事人提出，税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。税务机关执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。税务行政复议税务行政复议是指税务行政相对人对税务机关作出的具体行政行为不服，依法向上一级税务机关或人民政府提出申诉，复议机关依法对该具体行政行为进行审查并作出裁决的一种行政司法活动。主要法律依据：《中华人民共和国行政复议法》《税务行政复议规则》（一）税务行政复议的特点1．税务行政复议的对象是税务行政争议2．税务行政复议根据申请进行3．税务行政复议一般采取书面审理的形式4．税务行政复议与行政诉讼相衔接（二）税务行政复议的原则1．复议机关依法独立行使复议权的原则2．全面审查原则3．一级复议原则4．复议不适用调解原则5．复议期间不停止执行原则6．合法、公正、公开、及时、便民原则（三）税务行政复议的范围具体范围见教材。特别注意需要采取复议前置程序的情况。（四）税务行政复议的管辖1．对各级税务机关作出的具体行政行为不服的管辖2．对其他税务机关、组织等作出的具体行政行为不服的管辖（五）税务行政复议的参加人

申请人、被申请人、第三人、代理人注意以下规定：有权提出复议申请的法人或组织发生合并、分立或终止的，承受其权利的法人或组织可以作为特殊申请人提出复议申请；有权提出复议申请的公民死亡的，其近亲属可以提出复议申请；有权提出复议申请的公民是无行为能力或限制行为能力的人的，其法定代理人为申请人。第三人中所谓的利害关系是指经济上的债权、债务关系，股权控股关系等（六）税务行政复议的程序税务行政复议的申请期限：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；（不可抗力、解缴税款等、纳税担保）复议前置或自由选择税务行政复议的受理

期限不予受理的受案范围1．超期；2．没有明确的被申请人和复议对象；3．不属于受理范围；4．已向其他复议机关提出复议申请且被受理；5．已提出行政诉讼且法院已受理；6．申请人未缴纳税款、滞纳金等事项；7．请人不具备申请资格。税务行政复议的审理行政复议证据包括：物证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录、现场笔录等。被申请人负有举证责任；复议机关须审查证据的合法性、真实性；不得作为定案依据的情况:（1）违反法定程序收集的证据材料；（2）以不正当手段获取的证据材料；（3）无正当理由超出举证期限提供铁证；（4）无法辨明真伪的；（5）无正当理由拒不提供原件且对方对复印件不予认可的；在复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织霍个人搜集证据申请人和第三人可以查阅被申请人的书面答复及相关证据材料等行政复议的决定

（1）维持决定（2）履行决定（3）撤销、变更、确认、责令重新作出具体行政行为决定（4）被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。重大、疑难的行政复议申请，复议机关应当集体讨论决定。重大、疑难行政复议申请的标准，由复议机关自行确定。

税务行政诉讼税务行政诉讼是指公民、法人或者其他组织认为税务机关或其工作人员作出的税务具体行政行为违法或失当，侵害了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院依法审理并作出裁判的司法活动。税务行政诉讼与税务行政复议的主要区别在于它是由人民法院进行审理并作出裁决的一种诉讼活动。税务行政诉讼与其他行政诉讼活动的区别在于它是以解决税务行政争议为前提，其诉讼的对象是税务纠纷。（一）税务行政诉讼的原则行政诉讼的基本原则是由行政诉讼法规定的，是税务行政诉讼必须遵守的原则，例如，人民法院依法独立行使审判权原则，以事实为根据、以法律为准绳原则，实行合议、回避、公开、辩论、两审终审等原则，除此以外，税务行政诉讼还有其特殊的原则：（1）人民法院特定主管原则（2）合法性审查原则（3）起诉不停止执行原则（4）不适用调解原则（5）税务机关承担举证责任原则（二）税务行政诉讼的受案范围税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议的受案范围基本一致，具体见教材215—216页（三）税务行政诉讼的管辖1．级别管辖2．地域管辖（1）一般地域管辖。（2）特殊地域管辖。3．裁定管辖（1）移送管辖（2）指定管辖（3）移转管辖（四）税务行政诉讼的参加人税务行政诉讼参加人是指与税务行政争议有直接利害关系的当事人以及与当事人诉讼地位相等的人。包括原告、被告、共同诉讼人、第三人、诉讼代理人。（五）税务行政诉讼的程序税务行政诉讼的起诉原告在提起税务行政诉讼时，必须符合以下条件1．原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或其他组织。2．有明确的被告。3．有具体的诉讼请求和事实、法律依据。4．属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖。此外，提起税务行政诉讼还必须符合法定的期限和必经的程序。税务行政诉讼的受理对当事人的起诉，人民法院一般从以下几个方面进行审查并作出是否受理的决定：对诉讼请求的审查，原、被告资格的审查，法定起诉程序的审查，起诉期限的审查，是否必经复议程序的审查，本法院是否有管辖权的审查等。人民法院经过审查，应当在7日内立案或者裁定不予受理（原告对裁定不予受理不服的，可以提起上诉）。税务行政诉讼的审理审理程序：（1）宣布开庭；（2）法庭调查；（3）法庭辩论；（4）合议庭评议；（5）宣布判决。税务行政诉讼的判决人民法院对税务行政诉讼案件审理之后，根据不同情况，分别作出以下判决1．维持判决2．撤销判决3．履行判决4．变更判决人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决。有特殊情况需要延长的，由高级人民法院批准；高级人民法院审理第一审案件需要延长的，由最高人民法院批准。税务行政案件的当事人对人民法院第一审判决不服的，有权自判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉；对人民法院第一审裁定不服的，有权自裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉。逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决、裁定发生法律效力。对发生法律效力的判决、裁定，当事人必须执行，否则人民法院有权依对方当事人的申请强制执行。税务行政赔偿税务行政赔偿属于国家赔偿中的行政赔偿。是指税务机关及其工作人员、受税务机关委托的组织或个人违法行使职权，侵犯了公民、法人或其他组织的合法权益并造成损害，由国家承担赔偿责任，并由税务机关代表国家具体履行赔偿义务的一项法律制度。（一）税务行政赔偿的基本原则1.违法损害赔偿原则2.赔偿直接损失原则3.以支付赔偿金为主要方式的原则4.先赔偿后追偿的原则（二）税务行政赔偿的构成要件1．主体要件税务行政赔偿的侵权主体是行使国家税收征收管理权的税务机关及其工作人员。2．行为要件税务机关及其工作人员行使职权的行为违法。3．损害结果要件税务机关及其工作人员的违法行为必须造成公民、法人和其他组织的合法权益受到损害的事实。这是构成税务行政赔偿责任的必备要件。4．因果关系要件只有在税务机关及其工作人员作出的违法行使职权行为同税务相对人已经发生的损害结果之间存在因果关系时，税务行政赔偿责任才能构成。（三）税务行政赔偿的当事人税务行政赔偿的请求人税务行政赔偿义务机关（四）税务行政赔偿的请求时效根据《国家赔偿法》的规定，税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为2年，自税务机关及其工作人员行使职权的行为被依法确认为违法之日起计算。如果赔偿请求人在赔偿请求时效的最后6个月内，因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权，时效中止。从中止时效的原因消除之日起，赔偿请求时效继续计算。（五）税务行政赔