审计中如何辨识账务真假-以主营业务收入为例

净利润属于企业财务报表中的基础性指标，同时也是投资人员普遍关注的财务数据，其中主营业务收入作为净利润中的核心来源，能够发现主营业务收入会对企业净利润产生直接影响。而在当下的企业审计过程中，普遍会产生主营业务账务造假问题，为此需要针对财务报表实施细致分析，及时发现其中的各种问题，并进行合理更正，明确其中的各种财务指标问题，实施有效的技术处理。一、主营业务收入相关账务真假辨别重要性主营业务收入即企业在相关经营生产活动中所得到的基础营业收入。主营业务收入相关准确性和真实性测试属于IPO审计、财务收支审计以及经济责任审计中的核心内容。通过针对主营业务收入进行仔细判断分析，及时发现其中问题也是审计工作中的重要内容。为此需要结合自身工作实践，分析企业中针对主营业务收入实施审计的主要方法和工作思路[1]。二、企业主营业务收入中账务审计现存问题主营业务收入作为净利润的核心来源，营业收入造假也就自然成为经营者造假、粉饰财务报表的核心。审计人员要从经营者的压力和动机着手分析。第一是外部人士、重要债权人、机构投资者以及投资分析师对于企业盈利水平以及增长趋势形成某种预期，或企业管理层在乐观年报信息以及报道中形成的预期。第二是需要实施权益融资以及额外举债从而维持企业自身竞争力，比如针对重大研发项目融资以及资本性支出融资。第三是如果报告财务成果较差会对当下的重要合同签订以及企业合并产生不良影响。第四是管理层或企业治理层的一些指标性要求或者是薪酬与企业的经营绩效挂钩，比如在被审计单位内拥有较高经济利益；报酬中的大部分包括股票期权、奖金以及盈利能力为基础的支付计划等，全部由被审计单位是否可以实现预期目标所决定；个人为被审计单位中的相关债务提供担保。而管理层针对企业经营指标以及财务指标形成过高要求，设置较高销售业绩标准，也会导致出现财务造假问题。其他比如：纳税筹划需求、维持股价需求、摘牌压力等等也都会使经营者产生造假的压力和动机。三、企业主营业务收入中账务真假辨别的具体对策（一）选择有效审计方法借助高效审计方法，提高账务真假辨别科学性，趋势能够体现出事物既定发展方向，如果形成某种趋势后，便会顺着相关方向持续发展。处于正常条件下，企业收入总额和相关行业产品价格指数之间呈现出正比关系，价格上涨则企业整体收入扩大，相反条件下也是如此。借助相关原理，能够帮助分析企业主营业务收入整体收入总和以及对应行业产品价格发展趋势，通过有效的对比分析帮助审计人员准确发现主营业务收入内的问题发生月份和年限。针对企业的月主营业务收入实施有效的对比分析，从稳定发展的企业角度分析，处于正常生产条件下，同一会计年度中各个月份主营业务收入保持平稳和均衡发展。假如其中某一月份收入出现突然减少或大幅度增加的现象，需要针对该月份实施重点审计，随后对相关合同、凭证进行全面查阅，系统分析，对企业内主营业务收入进行逐一审核，判断其是否和确定条件相符以及是否满足行业会计准则要求，及时发现收入增减原因以及各种问题。产销量分析法。企业处于正常生产状态下，企业各个年度以及各月销量以及产量维持一种平稳状态，尽管存在一定起伏，但不会过于突出。为此审计人员应该结合客观事实，和企业生产、库存以及销售等管理部门进行积极地联系沟通，准确把握企业销售、生产的关键节点与核心流程，全面采集企业月末库存资料以及月度销售生产报表，在针对企业月度销量、产量进行准确核实后和月份产品单价相乘，便能够准确测算出企业月度销售总额和相关账务账簿内记录的主营业务收入月度收入实施有效对比，便能够准确判断概括企业是否存在多记和少记问题，随后额外查阅相关合同凭证，实施逐一核实，能够准确计算主营业务收入的记录差距。（二）注重实地调查工作掌握被审计企业现实状况，从企业内部状况、行业情况以及宏观经济环境三种层面入手。掌握被审计单位中的实际状况能够帮助加深理解单位中的经营成果变化和财务状况，及时发现其中的异常问题。如果经济不景气会进一步加大应收账款的催收难度，而随着社会技术不断发展进步，会使企业产品面临被淘汰的风险，减少市场占有率，降低主营业务收入利润。掌握相关因素后，能够帮助审计人员更好实施评估工作，判断被审计单位中的财务报表是否存在舞弊和重大错误问题，分析其是否存在隐瞒或虚增主营业务收入问题。比如瑞幸咖啡案例，从2019年4月到年末，瑞幸咖啡通过对商品券业务进行虚构，虚增收入为21.19亿元，占当年对外披露收入的51.5亿元的41.16%；在初步掌握被审计单位的实际发展状况后，还可以针对收入循环内控实施准确评价。企业内控制度涵盖定期核查、会计控制记录、岗位职责、不兼容职务分离以及销售业务授权等。而审计人员需要针对相关制度进行分析，判断制度是否全面落实以及制度的完善性。审计人员还可以针对企业前一年的审计底稿进行审查，分析内控制度，观察企业收入循环过程，咨询管理部门，和相关人士进行共同分析讨论，掌握被审计单位内控状况和发展状况，实施合理评价，从而准确判断测试范围、时间以及性质。（三）运用分析性复核审计方法，作比较分析分析性复核能够准确发现企业中主营业务收入是否存在隐瞒或虚增迹象。在针对主营业务实施分析性复核的过程中，可以从四种层面入手：第一是针对上年度的当下的主营业务收入实施有效的比较分析，从而准确判断主营业务收入于单价以及结构等方面的波动变化，判断该种变化是否合理。第二是针对本年度内各个月份的主营业务收入波动变化进行准确判断，分析出现重大波动的主要原因。第三是针对本年度内不同月份销售利润率实施准确计算，随后和同行业以及同期平均水平实施有效的比较分析，掌握其中的差异现象和出现原因。第四是针对本年度税负率实施准确计算，和同行业以及同期水平实施准确比较分析，掌握其中的差异原因。假如企业整体主营业务收入单价相对较低，而在部分月份中因为某些非正常原因，导致收入减少。企业销售利润扩大，但企业纳税数额减少，或和上年同期相比，在税负率方面出现大幅度降低的现象，则企业存在主营业务收入瞒报可能。（四）针对主营业务收入实施截止测试截止测试主要是用于判断被审计企业相关主营业务收入会计入账是否准确、合理。其最终目的是判断被审计企业对应主营业务收入相关会计入账时间准确性，是否存在收入延迟或提前现象，避免产生利润操纵行为。将审查单位中的销售发票作为基础起点，选择报表日前后日期的发票存根追查到发运凭证以及相应的账簿记录，帮助判断已开发票货物是否真实发货，合理制定收入标准。该种方法相对而言十分连贯和完整。容易出现收入漏记的问题。十分耗时耗力，有时甚至无法查找销售明细以及对应发货，不容易发现其中的多记收入。在应用该种测试方法的过程中，应该观察分析审计单位是否提供了完善的发票存根，是否存在隐瞒问题。除此之外，还应该分析被审计单位相关发票申购记录，避免主营业务收入被低估判断[2]。四、案例分析审计人员在实务中可以从财务记账凭证、合同条款、出入库、货运单据、现金流等证据入手进行详细分析。如：某甲公司与乙公司签订合同，销售设备金额7，540万元。财务在2018年3月作销售收入账，并在2019年3月作退回销售处理。审计认定该业务为虚假交易，理由是：第一，虚假合同、虚假出入库。审计查阅了合同、终止合同说明、发运单、销售设备交付确认单、销售设备归还确认单等资料，所有这些重要的资料没有签字确认，重大合同的签订以及终止都没有审批流程，没有合同时间，没有发货时间、没有送货时间，没有收到验收签字，退回验收签字，没有发运合同；查阅运营部同期的销售合同台账，也未发现该业务记录。第二，无现金流支撑。审计进一步发现，合同第九条付款方式为全款发货，即收到全款后再发货。我们未发现该笔资金流入的银行流水，退货后也未发现该笔资金流出的银行流水。第三，进一步反证虚假合同。合同第十一条违约责任约定：“11.4买方如无正当理由中途退货，应事先与卖方协商，卖方同意退货的，应由买方偿付卖方退货部分货款总值30%的违约金。”即卖方无论是否同意退货，买方均需支付30%的违约金2，262万元（7540*30%），审计也未发现该笔营业外收入，也未发现针对该重大违约事项的诉讼案件，因此可以认定该业务