3章1节1各项要素费用的归集和分配精讲

第三章费用分配与成本归集第一节费用在各种产品之间的归集和分配第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配2024/5/16成本会计2附：要素费用归集、分配的基本思路第一步：按费用要素分别归集当期发生额第二步：按费用要素用途分别分配当期发生额分配原则：1.谁受益、谁负担2.计入生产经营管理费用的则：直接费用直接计入、间接费用按合理标准分配计入（方法见下页）例：某车间共耗用材料88740元用于生产A、B、C产品。材料耗用与产品数量成正比例关系。本月生产A、B、C产品分别为：3000、3000、4000件。要求：按实际产量比例法分配材料费用。材料费用分配率=88740/(3000+3000+4000)=8.874元/件A产品分配的材料费用=3000×8.874=B产品分配的材料费用=3000×8.874=C产品分配的材料费用=4000×8.874=2024/5/16成本会计3第三步：根据要素费用分配表编制会计分录、登记账簿

借：基本生产成本-按成本计算对象设明细账

辅助生产成本-按车间设明细账

制造费用-按车间设明细账管理费用销售费用在建工程等等

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧等的

2024/5/16成本会计42024/5/16成本会计5应借科目成本费用

项目直接计入费用

分配计入费用费

用合

计总账科目明细科目定额耗量金额(分配率0.5)基本生产成本甲产品直接材料850004250021250106250乙产品直接材料43000215001075053750小计128000

64000

32000160000制造费用基本生产车间材料费23102310辅助生产成本机修车间材料费11301130运输车间材料费14201420小计25502550

销售费用包装费404404

管理费用修理费714714

合

计

13397832000165978

材料费用分配表

2024/5/16成本会计6（一）材料费用的归集及分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。2024/5/16成本会计71.材料费用的归集（1）发出材料总金额=

发出材料数量×材料单位成本（2)发出材料数量计算的凭证：a领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等（单证中有数量、部门、经手人）b平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。(3)材料单位成本

先进先出法、加权平均法等2024/5/16成本会计82.材料费用的分配

直接费用直接计入相应收益账户，间接费用分配方法有：定额耗用量比例法

–适用有准确的消耗定额（要求掌握）

定额费用比例法

-

适用有准确的消耗定额，且几种产品共同耗用多种材料（要求掌握）重量比例法-适用材料耗用量与产品重量有明显的正比例关系产量比例法标准产量比例法2024/5/16成本会计9（1）材料定额消耗量比例分配法

概念：是以定额耗用量为分配标准，先计算各种产品应分摊的材料数量，再计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。公式：2024/5/16成本会计10

例：本月A、B两种产品领用甲材料4950公斤，材料单价15元。本月投产A产品170件，B产品210件；材料消耗定额分别为：A产品20公斤/件，B产品10公斤/件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下：A产品材料定额耗用量=170×20=3400（公斤）B产品材料定额耗用量=210×10=2100（公斤）材料消耗量分配率=4950÷（3400+2100）=0.9A产品分配的材料数量=3400×0.9=3060（公斤）B产品分配的材料数量=2100×0.9=1890（公斤）A产品分配的材料费用=3060×15=49500（元）B产品分配的材料费用=1890×15=28350（元）为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？2024/5/16成本会计11问题1为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？该法优点：考核产品各种材料消耗定额。

(目标管理:实际消耗量与定额消耗量比价)问题2:为什么该法只适应各种产品共同耗用材料种类较少的情况？

目的：简化计算2024/5/16成本会计122024/5/16成本会计13（2）材料定额费用比例法概念：是以各产品材料定额费用为分配标准，直接计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。

适用当各种产品共同耗用多种原材料的情况下（为什么？）例：某车间生产甲500件、乙400件，两种产品，共同耗用A、B两种材料总额38280元产品材料名称

单位产品材料消耗定额

材料价格甲产品A材料10公斤3元B材料5公斤2元乙产品品A材料7公斤3元B材料8公斤2元甲材料定额费用=500（10×3+5×2）=20000（元）乙材料定额费用=400（7×3+8×2）=14800（元）材料费用分配率=38280÷（20000+14800）=1.1甲产品应分配的材料费用=20000×1.1=22000（元）乙产品应分配的材料费用=14800×1.1=16280（元）2024/5/16成本会计14问题1:为什么该法适应各种产品共同耗用多种材料种时采用此法？

材料种类太多，计算麻烦问题2.该法的优点？2024/5/16成本会计15资料：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克；丁产品的消耗定额为：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。答案丙产品的C材料定额费用=200×5×12=12000元丙产品的D材料定额费用=200×8×14=22400元合计为：34400元丁产品的C材料定额费用=100×7×12=8400元丁产品的D材料定额费用=100×9×14=12600元合计为：21000元材料费用分配率=66480÷（34400+21000）=1.2丙产品应分配的材料费用=34400×1.2=41280元丁产品应分配的材料费用=21000×1.2=25200元2024/5/16成本会计18（3）按生产成果标准分配重量比例法p46产量比例法p46标准产量比例法（例题见下页）

材料耗用量与生产成果有明显的正比例关系例：某车间耗用材料88740元，用于生产A、B、C三种规格的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以B产品为标准产品，按产品重量为标准折算标准产量。则按标准产量比例法计算的分配结果如表

其中，材料费用分配率=88740÷4930=18（元/标准产量）2024/5/16成本会计19产

品名

称实际产量

（件）1产品重量（公斤/件）折算系数

2标准产量3=1×2分配率4分配额5=3×4A25002020/25=0.8200036000B16002525/25=1160028800C9503535/25=1.4133023940合计493018887402024/5/16成本会计20（4）材料费用分配表的编制

p47

在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。

账务处理：

借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料2024/5/16成本会计21（二）燃料费用的分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。注意：1.燃料费用占产品成本比重较大的企业，产品成本明细账应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”账户；燃料费用分配表应单独编制。

2.燃料费用占产品成本比重较小的企业，产品成本明细账无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2024/5/16成本会计22

账务处理：

借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：燃料2024/5/16成本会计23（三）外购动力费用的归集及分配

1.外购动力费（不包括企业内部提供的）：

是指企业从外部购入的电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等.2.直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。3.生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。2024/5/16成本会计24注意：产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（1）若外购动力费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；（2）若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，外购动力费记入“制造费用”。2024/5/16成本会计25（四）工资费用的归集和分配1.归集凭证：

考勤表——计算计时工资额

产量记录、废品记录——计算计件工资额（料废计发工资——按完工程度，工废不给工资）2024/5/16成本会计26国家统一规定了工资总额的组成计时工资计件工资津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资奖金2024/5/16成本会计27（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，利用“应付职工薪酬”账户核算，具体包括：2024/5/16成本会计282.工资费用的分配（1）工资费用应按发生的车间、部门和用途进行分配。（2）工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表（3）分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）2024/5/16成本会计29例：某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份甲产品耗用24000个定额工时，乙产品耗用32000定额工时，丙产品耗用18000定额工时；本月发生生产工人工资总额592000元。按定额工时分配工资费用计算如下：工资费用分配率=592000÷(24000+32000+18000)=8（元/工时）甲产品分配工资费用=24000×8=192000（元乙产品分配工资费用=32000×8=256000（元丙产品分配工资费用=18000×8=144000（元2024/5/16成本会计302024/5/16成本会计31附、职工福利费的计算及分配

1.职工福利费的计算按工资的一定比例（通常14%）计提。根据《企业所得税实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。因此，企业税前扣除时不是计提数而是实际发生的并且在14％范围之内的部分。

2024/5/16成本会计322.职工福利费的计算编制“职工福利费分配表”，一般与工资费用分配表合并编制。账务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。（五）折旧费用的归集及分配1.折旧费用的计算注意：固定资产计提折旧的范围a当月增加的，当月不提折旧，下月开始计提b当月减少的，当月计提折旧，下月停止计提c提前报废的，不再补提折旧d提足折旧的，不再计提（不管在用与否）e.单独计量的土地，不提折旧2024/5/16成本会计332024/5/16成本会计342.折旧费用的分配

a折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表进行。

b折旧费用一般应按固定资产的具体使用单位分配，分别记入“制造费用”“辅助生产成本”“管理费用”等账户。2024/5/16成本会计35（六）其他费用的归集和分配1.利息的核算利息费用是财务费用项目，一般按季支付。季内各月应付的利息，可分月预提。2024/5/16成本会计362.税金的核算计入生产经营管理费用中的税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。印花税的核算交纳时：借：管理费用－印花税贷：银行存款2024/5/16成本会计373.其它费用的核算除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等。其他费用的核算：其他费用发生时根据用途直接计入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等账户。1.在企业不设“燃料及动力”成本项目时，基本生产耗用的外购动力费用应计入（

）。A管理费用B制造费用