营业税的筹划课件

營業稅的稅收籌畫納稅人的稅收籌畫徵稅範圍的稅收籌畫計稅依據的稅收籌畫稅率的稅收籌畫1納稅人的稅收籌畫納稅人的法律界定納稅人的稅收籌畫納稅人之間合併合併以後，由於變成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬於企業內部行為，而這種內部行為是不繳納營業稅的利用兼營銷售與混合銷售2利用境外子公司進行節稅根據國稅發[1994]214號檔規定：外商除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、瞭解情況外，設計方案、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成後，將圖紙交給中國境內企業。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業收入不徵收營業稅。例如，B公司擬進行一項工程建設，它先委託國內建築企業A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入後，A應納的營業稅額為100×3%=3（萬元）若A進行納稅籌畫，在香港設立一規模較小的子公司C，然後，讓C與B簽訂設計合同。終了之後，B付給C設計費100萬元，依據有關規定，在這種情況下，C不負有營業稅納稅義務。於是，通過籌畫，可少繳納3萬元的稅款。

3“料”“工”分離稅負能降低湖北省某有限責任公司是一家綜合性經營企業（增值稅一般納稅人），下設3個非獨立核算的業務經營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設、改造和輸電設備的安裝、維修等工程作業，並且此安裝工程所用的設備和材料，都是由A企業提供給委託方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。4從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物—設備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費兩部分收入合成的。這正好符合《增值稅暫行條例實施細則》第5條關於混合銷售的定義，即一項銷售行為，如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售。混合銷售收入按現行稅收政策規定應當按“經營主業”徵收增值稅或營業稅。根據我國《增值稅暫行條例實施細則》規定：“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅。”該公司明顯屬於這類企業。因此這部分收入應一併徵收增值稅。這樣一來由於這部分收入可抵扣的進項稅額相對比較少，稅負明顯加重。公司經過稅收籌畫，進行了企業改制分立，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照、單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據現行營業稅徵稅政策規定，安裝業務收入應納3%的營業稅，這比原按17%繳納增值稅，會降低稅負。5假設公司2000年度取得包工包料安裝收入203萬元，其中設備及材料價款132萬元，可抵扣進項稅額為17萬元，安裝工時費收入71萬元。施工隊獨立前，應按混合銷售繳納增值稅：銷項稅額=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（萬元）稅負率=12.5÷203×100%=6.16%6若施工隊獨立後，設備和材料的供應問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業，只就安裝工時費收入71萬元單獨開票收款，並按營業稅徵稅規定計稅。此時及材料價款132萬元，則由原企業繳納增值稅，即應納增值稅=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（萬元）施工費收入71萬元，應納營業稅=71×3%=2.13(萬元)公司總計應納稅額=2.18+2.13=4.31（萬元）稅負率=4.31÷203×100%=2.12%由此可見，這家公司經過籌畫後，總體稅負下降，取得了節稅收益。

7徵稅範圍的稅收籌畫徵稅範圍的法律界定徵稅範圍的稅收籌畫建築業的稅收籌畫納稅人可以通過籌畫，使其經營專案排除在營業稅的徵稅範圍之中，從而獲得節稅收益。選擇合理的合作建房方式8案例A、B兩企業合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業約定，房屋建成後，雙方均分。完工後，經有關部門評估，該建築物價值1000萬元，於是A、B各分500萬元房屋。9根據規定，A企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業額為500萬元，A應納的營業稅為：500*5%=25萬元。10若A企業進行稅收籌畫，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：A企業以土地使用權、B企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成後雙方採取風險共擔、利潤共用的分配方式。現行營業稅法規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。由於A向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，A企業就少繳了25萬元的稅款。11選擇合理的材料供應方式《營業稅暫行條例》規定，從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業額。《營業稅暫行條例》規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。因此，建築安裝企業在從事安裝工程作業時，應儘量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建築安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到節稅的目的。12案例某安裝企業承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計畫由安裝企業提供設備並負責安裝，工程總價款為200萬元。後安裝企業經稅務籌畫後，決定改為只負責安裝業務，收取安裝費20萬元，設備由建設單位自行採購提供。安裝企業提供設備應納營業稅=200×3%=6（萬元）安裝企業不提供設備應納營業稅=20×35=0.6（萬元）13計稅依據的稅收籌畫計稅依據的法律界定計稅依據的稅收籌畫加大稅前扣除專案分解營業額14案例北京某展覽公司的主要業務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市推銷其商品，是一家中介服務公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業收入共計200萬元。仲介服務屬於“服務業”稅目，應納營業稅：200×5%=10（萬元）15實際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金後，仍要按5%的稅率繳納營業稅5萬元。如果分解營業額，納稅情況就會發生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以後，展覽公司應納營業稅就變為：100×5%=5（萬元）通過籌畫，稅負減輕5萬元。16房地產出租與聯營的稅負比較企業利用閒置的房地產進行投資，現已成為一種普遍的投資形式。房地產投資，採取不同的投資方式，所涉及的稅種不同，所承擔的稅同也必然不同。企業以房地產投資最常見的方法有兩種：出租取得租金收入；以房地產入股聯營分得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負各不相同。現舉例分析如下：17假設位於市區的A企業有一處空置房產，其原值為K，如果出租則每年可取得租金收入Xı，用於聯營，則預期每年的聯營企業利潤中A企業所占份額為X2，出租和聯營的稅負分別為Y1、Y2。(1)採取出租方式應承擔的稅負計算如下：營業稅：房屋租賃屬服務業，按租金收入的5%徵稅，則為5%X1；房產稅：房產稅依照房產租金收入計算繳納，稅率為12%，則房產稅稅負為12%X1；城市維護建設稅：城市維護稅的稅率市區為7%，以其繳納的營業稅稅額為計稅依據，則城建稅稅負為7%×5%X1=0.35%X1教育費附加：3%×5%X1=0.15%X1印花稅：訂立合同時必須要繳納印花稅，《印花稅暫行條例》規定，按租賃金額1‰貼花，因此印花稅稅負為0.1%X1；18所得稅：營業稅、城建稅、教育費附加可在稅前扣除，租金收入應納所得稅為：（X1－5%X1－0.5%X1）×33%=31%X1總體稅負Y1=營業稅稅負+房產稅稅負+城建稅稅負+印花稅稅負+所得稅稅負+教育費附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X119(2)採取聯營方式應承擔的稅負計算如下：房產稅：房產稅依照房產原值一次減除10%~30%的餘值計稅，稅率為1.2%.若減除比例為30%，則房產稅為：K（1－30%）×1.2%=0.84%K土地使用稅：此稅從量定額徵收，各地標準不一，假設該房產使用面積為L平方米，地區單位稅額為0.7元/平方米，應納土地使用稅=0.7L所得稅：X2×33%總體稅負Y2=房產稅+土地使用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+33%X220(3)設企業以房地產出租和聯營所承擔的稅負相等，則：Y1=Y248.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L由於租金收入相對固定，而且在出租之前往往可以商議確定，而聯營的收入則因影響因素多，不可確定性要更大，所以可以用租金來預測聯營收入。如果聯營的收入X2＞48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L時，該項房產採取聯營方式稅負輕於採取租賃方式，從稅收的角度考慮宜採用聯營方式，反之，則採取租賃方式。當然，企業利用房地產進行投資還涉及其他眾多方面，因此必須考慮實際投資前景、投資環境、客戶信用以及風險等，綜合考慮進行決策。

21稅率的稅收籌畫稅率的法律界定稅率的稅收籌畫工程承包適用稅率對工程承包與建設單位是否簽訂承包合同，將營業稅劃分成兩個不同的稅目。建築業適用的稅率是3%，服務業適用的稅率是5%。22兼營不同稅率的應稅專案納稅人兼營不同稅率的應稅專案，應分別核算各自的營業額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率徵稅。23充分利用稅收優惠B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產原值為200萬元，職工張某經過競標以年租金30萬元獲得5年承租權，按雙方事先約定，張某在財務上獨立核算，享有獨立的生產經營權。經過稅收籌畫，賓館要求張某不辦理獨立營業執照，只辦理分支機構稅務登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對外經營。這樣籌畫的依據為，稅法對特定經營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領取營業執照為標準。24《關於企業出租不動產取得固定收入徵收營業稅問題的批復》（國稅函[2001]78號）規定，企業以承包或承租形式，將資產提供給內部職工經營，在企業不提供產品、資金，只提供門面、貨櫃及其他資產，並收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承包者或承租者領取了營業執照，企業屬於出租不動產和其他資產，不論款項名稱如何，均屬於從事租賃業務取得的收入，應繳納營業稅、城建稅和教育費附加，屬房屋出租的還應繳納出