上市公司常用的五种财务造假手法

上市公司常用的五种财务造假手法上市公司常见的财务操纵伎俩上市公司在财务报告中常用的五种操纵手法巧妙利用会计政策漏洞，人为操纵资产或收益1.常见手段会计政策是企业在编制财务报告时所依据的具体原则、基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够导致不同的经营成果和财务状况。在当前以会计准则为依据的会计规范体系下，对于某一经济事项的会计处理往往存在多种处理方法。例如，管理层可以选择在存货发出计量时采用先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别计价法；在厂房设备折旧时采用直线折旧法或加速折旧法；在长期股权投资的核算中采用成本法或权益法。由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有重大影响，这为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。公司往往通过多样化的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果，其主要方式包括：(1)调整折旧政策。例如，通过延长折旧年限或改变固定资产折旧计算方法（如从加速折旧法改为直线折旧法）来减少当期折旧费用，从而增加当期利润，同时高估资产的账面价值。(2)通过改变存货的计价方法和六大减值准备的计提比例，人为调节各期利润和资产账面净值。(3)通过调整坏账准备的计提比率或计提范围来减少当期费用，增加当期利润和应收账款的可变现净值。(4)不当使用股权投资方法，人为调节收益。根据会计准则，公司对长期股权投资的核算可以选择成本法或权益法。如果采用权益法，当被投资企业出现亏损时，投资企业必须按投资比例确认投资损失。然而，一些公司却选择性地采用成本法核算亏损的被投资企业，从而不确认投资损失。(5)不当的借款费用核算方法。借款费用包括借款利息、汇兑损益及相关金融手续费。根据规定，借款费用根据其用途可以计入开办费、在建工程或财务费用。某些上市公司借此人为调节借款费用，将应计入费用的项目资本化，以达到人为调节利润的目的。例如，2001年被中国证监会处以警告并罚款100万元的金路公司，在其1997年年报中，通过多计资本化利息、少计财务费用等手段虚增利润3415.17万元。2.识别方法通过分析会计政策的改变来判断公司是否人为调节利润。这一分析主要从会计报表附注中对公司采用的会计政策和会计政策变更情况的说明入手，观察公司是否滥用会计政策以达到人为调节利润的目的。一方面，观察公司是否通过改变会计政策来增加利润，例如改变折旧计算方法、改变主要固定资产的使用年限、降低坏账准备计提比例、减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象。另一方面，观察公司是否利用国家会计政策变更的机会，集中处理历史遗留的坏账，导致上市公司业绩的剧烈变化，观察是否存在超期的应收款不予转销、该提折旧的资产不提折旧等现象。虚构收入，以虚构本期利润掩盖亏损1.常见手段采用不当的收入确认方法，提前确认收入，是一些公司常用的会计报表粉饰手段。其主要手段包括：一是在签订销售合同但物权尚未转移时确认收入；二是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收账款，导致主营业务收入虚增，形成虚假利润，同时通过应收账款虚增资产。例如，2001年的银广夏事件，通过伪造购销合同、伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚增主营业务收入，虚增巨额利润7.45亿元，给2001年的中国股市带来巨大震动。再如1997年张家界公司的事件，该公司与多家公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款才能获得土地使用权证。张家界公司在未开具发票、未收到款项、土地使用权也未转移的情况下，将土地转让金额确认为当年收入，导致收入虚增4295万元。当然，有的上市公司为了确保本期利润，可能会将应由本期补偿的已销产品成本推迟到以后期间结转，将应由本期负担的已发生费用列为待摊，或将应计入本期但以后支付的费用不予计提，以虚增本期利润和资产。2.识别方法从主营业务收入与应收账款的关系来分析是否存在“白条”利润。这一分析首先观察本期应收账款发生额占主营业务收入的比例，其次