涉外会计负债业务培训课件讲义

涉外会计负债业务6.1负债概述6.2流动负债（除应交税金）6.3应交税金6.4出口退税6.5长期负债6.1负债概述一、负债的含义：负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。二、负债的特征

负债是指过去的交易或事项而产生的负债是企业承担的现时义务6.1负债业务概述负债必须通过放弃资产或提供劳务等方式来清偿负债的必须有确切的金额,债权人和日期三、负债的分类

负债按形成的原因,分为经营性负债和融资性负债负债按偿还的方式,分为货币性负债和非货币性负债负债按其流动性，分为流动负债和长期负债

6.2流动负债（除应交税金）一、流动负债含义：将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债。二、流动负债的内容：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、

其他应交款、其他应付款、预提费用6.2流动负债（除应交税金）三、流动负债的核算

（一）短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下的各种款项。例1：2月1日，某企业从银行借人为期3个月的外币借款20万美元，年利率为6%，款项存入银行，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。作分录如下：借:银行存款一一美元户(200000美元)1660000

贷:短期借款一一美元户(200000美元)16600006.2流动负债（除应交税金）2月28日，市场汇率8.2，预提本月利息。借:财务费用82000

贷:预提费用一一美元户(1000美元)820003月31日，市场汇率8.25，预提本月利息借:财务费用82500

贷:预提费用一一美元户(1000美元)825004月31日，市场汇率8.25，预提本月利息借:财务费用82500

贷:预提费用一一美元户(1000美元)825006.2流动负债（除应交税金）5月1日，归还借款和利息，市场汇率8.25。借:短期借款一一美元户(200000美元)1650000预提费用一一美元户(3000美元)24750

贷:银行存款一一美元户(203000美元)1674750例2：参看教材P2716.2流动负债（除应交税金）（二）应付福利费的核算1.应付福利费的含义应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金，它是企业使用了职工的劳动技能、知识以后，除有义务承担必要的劳动报酬外，还需负担的职工福利方面的义务。2.应付福利费的计提按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14%提取

6.2流动负债（除应交税金）3.应付福利费的会计处理（例释参看教材P272）4.应付福利费的用途（例释参看教材P272）6.2流动负债（除应交税金）（三）其他应付款的核算1.其他应付款的含义

其他应付款是企业应付、暂收其他单位或个人的款项。2.其他应付款的核算统筹退休金（例释参看教材P273)医疗保险金（例释参看教材P273-274)失业保险金（例释参看教材P274)6.2流动负债（除应交税金）四、预计负债的核算（一）或有事项1.或有事项的含义

或有事项是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。6.2流动负债（除应交税金）2.或有事项的特征：⑴或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况⑵或有事项是有不确定性。发生与否不确定，发生的时间与金额不确定。⑶或有事项的结果只能由未来发生确定。⑷影响或有事项的不确定因素不能由企业控制。6.2流动负债（除应交税金）3.或有事项的确认

确认或有事项的条件有三

⑴该义务是企业承担的现时义务（非潜在义务）⑵该义务的履行很可能会导致经济利益的流出⑶该义务的金额能够可靠的计量6.2流动负债（除应交税金）4.或有负债

或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务。该义务的履行不是很可能导致经济利益或该义务的金额不能可靠的计算量。或有负债的特征有：或有负债由过去的交易或事项产生或有负债的结果具有不确定性6.2流动负债（除应交税金）5.或有事项的计量

（1）最佳估计数的确定·所须支出存在一个范围，按该范围上下限金额的平均数确定（例释参看教材P278）·所须支出不存在一个范围，单个项目按最可能发生金额确定。多个项目按各种可能发生额及概率确定。（例释参看教材279）⑵预期可获得的补偿的处理6.2流动负债（除应交税金）⑵预期可获得的补偿的处理如因清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其它方补偿时，补偿的金额只能在基本确定时，作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。6.2流动负债（除应交税金）可能获得的补偿情况有：发生交通事故等情况时，可从保险公司获得赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，履行担保业务同时，通常可向被担保企业提出额外赔偿要求。6.2流动负债（除应交税金）6.或有事项核算举例

或有事项符合确认与计量条件，应加以确认与计量。或有事项导致负债时记入“预计负债”和相应的费用，预计获得补偿记入“其他应收款”，并冲减相应的费用（例释参看教材280-281）6.3应交税金一、应交税金概述（一）应交税金的概念：应交税金企业根据企业的业务，按照是国家有关税法规定计算和履行代扣代交义务时应当交纳的税金，在没有交纳之前形成的一项流动负债。（二）应交税金的种类：

流转税关税、消费税、增值税、营业税、6.3应交税金收益税企业所得税、代扣个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税其他税城市建设维护税、房产税、印花税、车船使用税等（印花税不通过应交税金核算）。6.3应交税金二、关税的核算（一）关税的含义：关税是国家对进出海关的商品、货物所征收的一种税。（二）关税的计税依据1、进口关税的计税依据进口商品的完税价格——CIF价格进口关税税率2、出口关税的计税依据6.3应交税金出口商品的完税价格——FOB价格-关税出口关税税率（三）关税的核算1.进口关税的计算和会计处理应纳进口关税额=进口商品的完税价格×进口关税税率进口商品的完税价格=进口商品CIF价格（原币×市场汇率)进口关税记入购入商品的成本6.3应交税金例：新光食品公司从美国进口卷烟一批，CIF价格为80000美元，进口关税率35%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率8.25元。于是：卷烟的完税价格=80000×8.25=660000（元）卷烟应纳进口关税额=660000×35%=231000（元）会计分录如下：借：商品采购231000贷：应交税金——应交关税2310006.3应交税金2.出口关税的计算和会计处理应纳出口关税额=出口商品的完税价格×出口关税税率出口商品的完税价格=出口商品FOB价格（原币）1+出口关税税率×市场汇率出口关税应记入主营业务税金及附加6.3应交税金例：西北五金矿产品公司出口钨砂批，FOB价格120000美元，出口关税税率20%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场价为8.27元。于是：应纳出口关税额=827000×20%=165400（元）钨矿砂的完税价格=1200001+20%×8.27=827000（元）6.3应交税金会计分录如下：借：主营业务税金及附加165400贷：应交税金——应交关税1654006.3应交税金三、消费税消费税是国家对生产、委托加工和进口某些特定商品进行特殊调节而设立的税种。征收消费税的税种包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护法品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮船和摩托车等11个税目。（一）消费税的计税依据6.3应交税金1.从价计税应纳消费税税率额=组成计税价格×消费税税率2.从量计税（二）消费税的核算进口商品消费税计入商品采购成本。（例释参见教材358页）组成计税价格=进口商品完税价格+关税1-消费税税率6.3应交税金四、增值税

增值税是针对销售货物或应税劳务的增值部分计算和交纳的一种价外税。增值税在我国具体采用进项抵扣制（也称扣除法）即先按销售货物或应税劳务计算销项税额，然后扣除购进货物或应税劳务时支付的进项税额。上述可扣除进项税的货物具体是指有形动产，包括：库存商品、原材料、包装物、低值易耗品及电力、热力和气体。6.3应交税金（一）增值税的计税依据

1.进项税的计税依据（1）国内购进货物或接受劳务的进项税抵扣依据购入货物或接受劳务必须凭增值税专用发票购进免税农产品或收购废旧物资，必须持有经税务机关批准的收购凭证。具体金额=价款或收购金额×10%6.3应交税金（2）进口货物或接受劳务的进项税抵扣依据进口进货物或接受劳务必须持有海关出具的完税凭证。进项税额=组成计税价格×增值税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2.销项税的计税依据销项税额=销售额×增值税率销售额为价款加价外费用（不含销项税）6.3应交税金（二）增值税的核算

科目设置：应交税金——应交增值税（销项税额、出口退税、进项税额转出、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵内销商品应纳税额、转出未交增值税、转出多交增值税）应交税金——未交增值税（转入未交增值税、转入多交增值税）（例释参看教材P362-363）

6.3应交税金（三）小规模纳税人增值税处理

小规模纳税人是指年销售额在财政规定标准以下的企业。

应纳增值税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为的6%或4%（商业企业）。

例释（参看教材P364）销售额=含税收入1+征收率6.3应交税金五、营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。（一）营业税的计算：

应纳税额=营业额×税率

营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。6.3应交税金（二）营业税的会计处理：企业发生的营业税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。例释（参看教材P365-366）6.3应交税金六、城市维护建设税

城市维护建设税是专用于城市的公共事业和公共设施的维护建设的税种。（一）城市维护建设税的计算城市维护建设税=（应纳增值税额+应纳营业税额+应纳消费税额）×适用税率适用税率：城市7%、县城和建制镇5%、其他1%。6.3应交税金（二）城市维护建设税的会计处理：企业发生的城市维护建设税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。例释（参看教材P366-367）6.3应交税金七、教育附加费

教育附加费与城市维护建设的计算与处理相同。只是适用的费用率不同。（一）教育附加费的计算教育附加费=（应纳增值税额+应纳营业税额+应纳消费税额）×适用费用率适用税率：3%。6.3应交税金（二）教育附加费会计处理：企业发生的教育附加费记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。

（例释参看教材P369）6.3应交税金七、印花税印花税属于行为税。当纳税人发生购销合同、建设工程勘察设计、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、增加资金、启用帐簿等行为时，交纳印花税。（一）印花税的计算

6.3应交税金

启用帐簿的印花税按每本五元计算一般地：

印花税=合同金额或增加资金或产权转移金额×适用税率（二）印花税的会计处理印花税在发生应税行为时计算、交纳，并直接记入管理费用。也可预先购买、先记入待摊费用，发生时记入管理费用。6.3应交税金八、房产税、车船使用税、城镇土地使用税（一）房产税房产税是指在我国境内拥有房产的单位和个人，就其房价或房租价征收的税款。房产税的计价有两种：应纳房产税额=房产余值×1.2%房产余值=房产原值×（1-（10%～30%））应纳房产税额=房产租金收入×12%6.3应交税金（二）车船使用税

车船使用税是指在我国境内进行经济活动以及经济交往中的企业和个人，就其行驶于公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊和领海口岸的船舶征收的税款。车船使用税以辆、净吨位和载重吨位从量计量。6.3应交税金（三）城镇土地使用税城镇土地使用税是指在我国境内的城市、县城和建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，就其实际使用土地面积征收的税款。城镇土地使用税的计算依据实际使用面积征收。应纳城镇土地使用税额=应税土地实际占用面积×适用单位税额（例释参看教材P368）6.4出口退税一、出口退免税

出口退税是指对货物在出口前实际承担的税赋，按规定的税率计算后予以退还

出口免税是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。二、出口退免税适用的范围（一）出口货物予以免税但不予退税的范围（二）出口货物不免税也不予退税的范围6.4出口退税三、出口退免税的税种和税率出口退免税的税种包括增值税和消费税（一）增值税退税税率（二）消费税退税税率四、办理出口货物必须提供的凭证相关进货纳税凭证出口货物销售明晰账出口货物报关单出口收汇核销单6.4出口退税五、出口退税计算和会计处理（一）出口商品应退增值税计算1.出口商品单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算应退税额=出口商品进货金额×适用退税率或应退税额=出口商品×加权平均进价×适用退税率2.出口商品不单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算6.4出口退税（1）出口商品离岸价格（FOB）×人民币市场汇率×适用税率≥未抵扣完进项税额

应退税额=未抵扣完进项税额（2）出口商品离岸价格（FOB）×人民币市场汇率×适用税率＜未抵扣完进项税额应退税额=出口商品离岸价格×人民币市场汇率×适用税率结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完进项税额-应退税额6.4出口退税3.进料加工复出口应退增值税计算出口退税额=出口商品应退税额-销售进口材料应交税额销售进口材料应交税额=销售进口材料金额×税率-海关已对进口材料实征增值税额6.4出口退税（二）出口商品应退消费税计算1.从价定税应退税消费税额=出口商品的工厂销售额×消费税率2.从量定税应退税消费税额=出口数量×消费税单位税额（三）出口退税的核算6.4出口退税1.增值税：企业将出口货物在购入时所含增值税中应予以退还的部分借记“应收补贴款”、贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”，不予退还的部分借记“主营业务成本”，贷记“应交税金——应交增值税（进项转出）”2.消费税：企业申请退还消费税时，借记“应收补贴款”、贷记“主营业务成本”6.4出口退税例：新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为1200000元，增值税率17%，已付增值税额204000元。白酒增值税退税率13%，应退增值税税额=1200000×13%=156000（元）借：应收补贴款156000主营业务成本48000贷：应交税金——应交增值税（出口退税）156000

——应交增值税（进项转出）480006.4出口退税白酒消费税退税率25%应退税消费税额=1200000×25%=300000（元）借：应收补贴款300000贷：主营业务成本3000006.5长期负债一、长期负债的含义

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比还具有特点：

债务金额大偿还期限长可以分期偿还6.5长期负债二、长期负债的内容

长期负债主要有包括：

长期借款应付债券长期应付款专项应付款三、长期借款和应付债券的核算6.5长期负债（一）长期借款的核算

长期借款核算包括长期借款借入、借款费用、和长期借款归还的核算。借入长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”。归还长期借款时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。6.5长期负债（二）应付债券的核算

应付债券的核算包括应付债券发行、借款费用、和应付债券收回的核算。发行应付债券时，借记“银行存款”，贷记“应付债券——债券面值”。二者有差额时，借记“应付债券——债券折价”或贷记“应付债券——债券溢价”。

收回应付债券时，借记“应付债券”，贷记“银行存款”。6.5长期负债（三）借款费用的核算

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价溢价摊销、辅助费用和因借入外币而发生的汇兑差额。一般用于企业日常生产经营借入的长期借款产生的费用应记入当期财务费用。企业筹建期间发生的借款费用记入长期待摊费用为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用按《借款费用》准则处理。6.5长期负债以下介绍为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用的处理。1.应予资本化的资产范围和借款范围

①应予资本化的资产范围——固定资产②应予资本化的借款范围——专门借款

6.5长期负债2.借款费用具体确认原则

①利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认开始资本化至终止资本化期间才能予以资本化；但专门借款发生的利息并不都是可以资本化，具体情形有：资本化金额还需要与发生在资产上的支出相挂钩。（外币专门借卡产生的汇兑差额除外）

在这一过程中，在发生非正常，且中断期间连续超过三个月，应暂停资本化。

6.5长期负债②辅助费用的确认专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到可使用状态之前而发生的，应予资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用金额较小，则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的，均可以于发生当期确认为费用。

6.5长期负债3.开始资本化的条件专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在以下三个条件同时具备时开始资本化：资产的支出已经发生。包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。6.5长期负债4.停止资本化的原则

当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。6.5长期负债5.利息、折价、溢价资本化金额的确定资本化率在只有一笔借款时为该借款的借款利率，有若干笔借款时为各笔借款的加权平均利率。发行债券折价与溢价作为应付利息的调整，记入资本化利息。

（例释参看教材P287）每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数=×资本化率累计支出加权平均数＝∑（

每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天