2018年中级会计职称财管闫华红基础班-第三章

第三章预算管理

本章考情分析

从近3年考试来看，平均分值为9分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。

最近3年题型题量分析

2017年

题型2015年2016年

试卷I试卷II

单项选择题2题2分3题3分2题2分1题1分

多项选择题1题2分2题4分1题2分1题2分

判断题1题1分1题1分1题1分1题1分

计算分析题1题5分一1题5分1题5分

综合题一一一一

合计5题10分6题8分5题10分4题9分

本章教材主要变化

本章和2017年教材相比，只是个别文字的改变，实质内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节预算管理概述

第二节预算的编制方法与程序

第三节预算编制

Q第四节预算的执行与考核

第一节预算管理概述

一、预算的特征与作用

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等

活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排，预算是企业战略导向预定目标的有

力工具。

（1）预算与企业的战略或目标保持一致；

1.

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有

特征

力工具

（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；

2.

（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

作用

（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准

【例题•多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。（2012年）

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

二、预算的分类

一业务预算（经营预算）

（-）根据内容不同-专门决策预算

一财务预算

（二）按预算指标覆盖的时间长短划分

一长期预算：预算期在一年以上的预算称为长臧算

-短期预算：预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算

预算体系

业务预算

与企业日常经营活动直接相关

（经营预算）

辅助预算

专门决不经常发生的、一次性的重要决策（分预算）

预算体策预算预算，直接反映相关决策的结果

系

现金预算总

括

从

预

反

价

算全面预算

值

映

的

预计利润表的最后环节

方

结

前

面

果

两（总预算）

种

预计

资产负债表

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包

括现金预算和预计财务报表，它是全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策

预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C和D正确。

【例题•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。（2012年）

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A为专门决策预算。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

负责机构具体任务、权利和职责

董事会、经理办公会或对企业预算管理负总责。并对企业法定代表人负

决策层

类似机构责

预算委员会或主要拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达

财务管理部门预算，协调解决问题，组织审计、考核等管理层和考核

跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改层

财务管理部门

进管理的意见与建议

企业内部其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对

各职能部门本部门预算执行结果承担责任

执行层

企业所属其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承

基层单位担责任

【例题•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）o（2013年）

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【例题•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。

（）（2012年）

【答案】V

【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以

致董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成

预算目标。

第二节预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

以基期成本费用水平为

基础

一切以零为出发点

单一业务量水平

多个业务量水平

预算期间=会计期间

预算期长度固定，但顺

算期与会计期相脱节

（一）增量预算法与零基预算法

1.含义与特点

方法定义特点

指以基期成本费用水平为基础，结合预缺点：可能导致无效费用开支项目无法

增量算期业务量水平及有关降低成本的措得到有效控制；可能使原来不合理的费

预算施，通过调整有关费用项目而编制预算用继续开支而得不到控制，形成不必要

的方法开支合理化，造成预算上的浪费

优点：

不考虑以往会计期间所发生的费用项①不受现有费用项目的限制；②不受现

目或费用数额，而是一切以零为出发行预算的束缚；

零基点，根据实际需要逐项审议预算期内各③有利于调动各方面节约费用的积极

预算项费用的内容及开支标准是否合理，在性；

综合平衡的基础上编制费用预算的方④有利于促使各基层单位精打细算，合

法理使用资金。

缺点：编制工作量大

【例题•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。（2011年）

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接

受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的

浪费。

【例题•单选题】下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚,有助于保证各项预算开支合理性的是（）。（2016

年）

A.滚动预算法

B.零基预算法

C.弹性预算法

D.增量预算法

【答案】B

【解析】零基预算的优点表现在：

（1）不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；

（3）有利于调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

2.增量预算编制的假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

【例题•单选题】下列各项中，不属于增量预算法基本假定的是（）o（2002年）

A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果

B.预算费用标准必须进行调整

C.原有的各项开支都是合理的

D.现有的业务活动为企业必需

【答案】B

【解析】增量预算的假设前提。

3.零基预算的编制程序

第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目；

①不可避免费用项目：必须保证资金供应；

②可避免费用项目：逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

①不可延缓费用项目：优先安排其支出；

②可延缓费用项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【例题•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）o（2011年）

A.可避免费用

B.不可避免费用

C.可延缓费用

D.不可延缓费用

【答案】A

【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项

目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

【例题•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。（2012年）

A.人工费

B.培训费

C.材料费

D.折旧费

【答案】B

【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为

出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算

的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要

想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。

【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。（2017年）

A.不受现有费用项目的限制

B.有利于促使预算单位合理利用资金

C.不受现有预算的约束

D.编制预算的工作量小

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③有利于调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。其缺点是编制工作量大。

（二）固定预算法与弹性预算法

L含义、特点及适用范围的比较

方法定义特点

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实

固定预算法（静态（1）适应性差

现的某一固定的业务量（如生产量、销售量

预算法）（2）可比性差

等）水平作为唯一基础来编制预算的方法

方法定义特点适用范围

（1）弹性预算是按一系列业

是在成本性态分析的基

务量水平编制的，从而扩大适用于编制全面预算

弹性预础上，依据业务量、成本

了预算的适用范围；中所有与业务量有关

算法和利润之间的联动关系，

（2）弹性预算是按成本性态的预算，但实务中主

（动态按照预算期内可能的一

分类列示的，在预算执行中要用于编制成本费用

预算系列业务量（如生产量、

可以计算一定实际业务量的预算和利润预算，尤

法）销售量、工时等）水平编

预算成本，便于预算执行的其是成本费用预算

制系列预算的方法

评价和考核

2.弹性预算法编制预算的基本步骤

第一步，选择业务量的计量单位；

【提示】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量为计量单位；

第二步，确定适用的业务量范围；

【提示】务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%〜110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达。

【例题•单选题】运用弹性预算编制成本费用预算包括以下步骤：①确定适用的业务量范围；②确定各项成本与

业务量之间的关系；③选择业务量计量单位；④计算各项预算成本。这四个步骤的正确顺序是（）o（2015年）

A.①②③④

B.③②①④

C.③①②④

D.①③②④

【答案】C

【解析】运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：第一步，选择业务量的计量单位；第二步，确定适用的业务

量范围；第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；第四步，计算各项预算成本，并用一定的方

法来表达，所以本题的正确答案是选项C。

【例题•判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合

用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）

【答案】V

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机

器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。

3.弹性预算的编制

（1）公式法

方法编制要点优点缺点

（1）按公式进行成本分解比较麻烦，

在一定范围内计算任

对每个费用子项目甚至细目逐一进

何业务量的预算成本，

行成本分解，工作量很大；

公式法Y=a+bX可比性和适应性强，编

（2）阶梯成本和曲线成本只能先用

制预算的工作量相对

数学方法修正为直线，才能应用公式

较小

法

【教材例3-21A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算

如表3-1所示。

表3-1制造费用预算（公式法）

业务量范围420-660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.00

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

折旧费用300

人工费用100

合计5932.35

备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

【例题•单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工

时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014年）

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总=10000+3000X10=40000（元）

,二阿。0［松%

（2）列表法

编制要点优点缺点

用列表的方式，（1）不管实际业务量多少，不必经过计算

在评价和考核实际成本

在相关范围内每即可找到与业务量相近的预算成本；

时，往往需要使用插补法

隔一定业务量范（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，

来计算“实际业务量的预

围计算相关数值可按总成本性态模型计算填列，不必用数

算成本”，比较麻烦

预算学方法修正为近似的直线成本

【教材例3-3改编】根据表3-1,A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算，如表3-2所示。

表3-2制造费用预算（列表法）单位：元

业务量（直接人工工时）420480540600660

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）8496108120132

电力费用（b=1.0）420480540600660

材料费用（b=0.1）4248546066

合计546624702780858

业务量（直接人工工时）420480540600660

混合成本：

修理费用442493544595746

油料费用192204216228240

合计634697760823986

固定成本：

折旧费用300300300300300

人工费用100100100100100

合计400400400400400

总计15801721186220032244

3

4%呦7J

【补充要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。

混合成本：

修理费：

(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)

X=510(元)

油料费：

(500-480)/(540-480)=(y-204)/(216-204)

Y=208(元)

【答案】

企业控制成本较好，成本节约了。

在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比，1750Q768

实际业务量的预算成本

=(0.2+1+0.1)X500+510+208+400=1768(元)

(三)定期预算法与滚动预算法

方法定义特点

优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数

以不变的会计期

与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和

间(如日历年度)

定期评价。

作为预算期的一

预算法缺点：固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往

种编制预算的方

往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远

法

打算，导致一些短期行为的出现

将预算期与会计

期脱离开随着预

滚动预算

算的执行不断补优点：能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标

法

充预算，逐期向和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不

(连续预

后滚动，使预算断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利

算法、永

期始终保持为一于充分发挥预算的指导和控制作用。

续预算

个固定长度(一缺点：编制工作量大。

法)

般为12月)的预

算方法。

滚动预算的分类

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为

逐月编制的预算比较精确，但工作量

预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预

滚动比较大

算的方法

逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为

逐季比逐月滚动工作量小，但精确度

预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次

滚动较差

预算的方法

这种预算方法的理论依据是：人

混合混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月们对未来的了解程度具有对近期

滚动份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法把握较大，对远期的预计把握较

小的特征

图1逐月滚动预算方式示意图

201昨度）

123456789101112

月月月月月月月月月月月月

执

行201麻度预算（二）201邮

与

234567891011121

调

整月月月月月月月月月月月月

执

行201炜度页算（三）201拜

与

调345678910111212

整

月月月月月月月月月月月月

图2逐季滚动预算方式示意图

201■度预算（一）

1季度2季度3季度4季度

201眸度预算（二）2019年

2季度|3季度14季度1季度

201阵度侦算（三）2019年

3季度4季度1季度2季度

图3混合滚晒算75^意图

201昨度预算（一）

1月2月|3月|2季度|3季度4季度

201眸度预算（二）2019年

4月5月6月3季度4季度1季度

201昨度预算（三）2019年

7月|8月|9月|4季度1季度2季度

【例题•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。

A.逐年滚动方式

B.逐季滚动方式

C.逐月滚动方式

D.混合滚动方式

【答案】A

【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

【例题•单选题】随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（）。（2015

年）

A.滚动预算法

B.弱性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

【答案】A

【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期

向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。

【教材例3-41某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如教材

表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：

教材表3-32011年全年制造费用预算金额单位：元

项目第1季度第2季度第3季度第4季度合计

直接人工预算、总

52000510005100046000200000

工时（小时）

变动制造费用

间接人工费用208000204000204000184000800000

水电与维修费用130000127500127500115000500000

小计3380003315003315002990001300000

续表

项目第1季度第2季度第3季度第4季度合计

固定制造费用

设备租金180000180000180000180000720000

管理人员工资80000800008000080000320000

小计2600002600002600002600001040000

制造费用合计5980005915005915005590002340000

2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以

下情况：

(1)间接人工费用预算工时分配率将上涨10%,即上涨为4.4元/小时。

(2)原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,,即降低为576000元。

(3)2011年第2季度至2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和

57500小时。

要求：编制2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算表。

表3-42011年第2季度至2012年第1季度制造费用预算

位：元

2011年度2012年度

项目

第辱度第3季度第4季度第谭度

整人ism总工时

(小时)

变动制造薨用

1、麻人工荽用226600|224400202400|253000|906400J

水电与维修用128750|127500115000143750515OC

计355350|35190031740039675014214(10

固定制造费用

144000|144000144000144000|57600d

建人员工资800008000080000800003200(0

计

制造筹用合计

【解析】

制造费用预算金额

教材表3-42011年第2季度~2012年第1季度单位：元

项目2011年度2012年度合计

第2季度第3季度第4季度第1季度

直接人工预算51500510004600057500206000

总工时（小时）

变动制造费用

间接人工费用226600224400202400253000906400

水电与维修费用128750127500115000143750515000

小计3553503519003174003967501421400

固定制造费用

设备租金144000144000144000144000576000

管理人员工资80000800008000080000320000

小计224000224000224000224000896000

制造费用合计5793505759005414006207502317400

【例题•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下:

资料一：2012年分季度的制造费用预算如下表所示。

表32012年制造费用预算单位：元

第一第二第三第四

项目合计

季度季度季度季度

直接人工预算总工时

1140012060123601260048420

（小时）

变动制造费用91200XXX387360

其中：间接人工费用50160530645438455440213048

固定制造费用56000560005600056000224000

其中：设备租金48500485004850048500194000

生产准备与车间管理费XXXXX

注：表中“X”表示省略的数据。

资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50000小时；

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

%

/)

资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固

定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间

管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，

车间管理费总预算额的控制区间为12000元至15000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预

算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季

度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；

②计算生产准备费总预算额。（2012年）

【解析】

（1）①间接人工费用预算工时分配率

=（213048/48420）X（1+10%）=4.84（元/小时）

②间接人工费用总预算额=50000X4.84=242000（元）

③设备租金总预算额=194000X（1-20%）=155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大

小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量

减少车间管理费。

①确定车间管理费用总预算额=12000（元）

②计算生产准备费总预算额

=185200-155200-12000=18000（元）。

二、预算的编制程序（一般了解）

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

程序负责机构具体内容

企业发展战略和预算期经济形势的初步预

董事会、经理办公会测