2020年中级会计职称《中级会计实务》-知识点详解 (十九)

一、内容提要

本章首先讲解了民间非营利组织会计的基础理论，并特别阐述了民间非营利组织特定业务的核算。

二、关键考点

民间非营利组织特定业务的核算

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

判断题11民间非营利组织预收账款的会计核算

2017

多选题12民间非营利组织捐赠收入的会计处理

2018判断题22接受捐赠的会计处理原则

单选题11.5社会团体会费收入的计算

2019

判断题11民间非营利组织接受非现金资产的入账原则

四、本章知识点详解

【知识点】民间非营利组织会计概述▲

(-)民间非营利组织的界定

1.概念

在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

2.特征

(1)该组织不以营利为宗旨和目的；

(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

(3)资源提供者不享有该组织的所有权。

(-)民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；

2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；

3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础;

【2015年判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括客观性、相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及

时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等；

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用;

6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于

一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

(三)民间非营利组织的会计要素

L反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；

其关系式为：资产=负债+净资产

2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；

其关系式为：收入一费用=净资产变动额

(四)民间非营利组织的财务会计报告体系

该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况

说明书。

【知识点】民间非营利组织特定业务的核算▲▲

（-）受托代理业务的核算

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给揖星

由其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区

分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：

（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管

这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交

给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用

途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照

资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择

具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织

没有变更的权力。

（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称

为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合

受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可

以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。

（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同

签订的。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收

到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时

确认相应的受托代理负债。

3.受托代理业务的核算

核算时设置“受托代理资产"和''受托代理负债”科目。

（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭

据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应

当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为

入账价值。

在转赠或者转出受托代理资产时：

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金

借：现金一一受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金——受托代理资产

贷：受托代理负债

在转赠或者转出时

借：受托代理负债

贷：现金——受托代理资产

银行存款——受托代理资产

其他货币资金一一受托代理资产

【教材例19—1】2X14年12月10B,甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订

了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福

利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价

值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。

甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。2X14

年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2X14年12月31日，甲

民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。

『正确答案』（1）甲民间非营利组织的会计处理

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

2X14年12月18日，收到电脑时

借：受托代理资产——电脑720000

贷：受托代理负债720000

（2）相关披露

甲民间非营利组织应当在2义14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代

理负债”项目，金额均为720000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【教材例19—2】2X14年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙

企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金

会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2X14年12月8日，

乙企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。2X14年12月15IEI,甲基金会按照协议规定将款项汇

至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。

『正确答案』甲基金会的会计处理如下：

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。

（1）2X14年12月8日，收到银行存款时：

借:银行存款——受托代理资产100000

贷：受托代理负债100000

（2）2X14年12月15日，转出银行存款时：

借：受托代理负债100000

贷：银行存款一一受托代理资产100000

经典例题【2019年判断题】民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据的，

应以公允价值计量。（）

『正确答案』V

『答案解析』民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允

价值作为入账价值。

【2013年判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其

公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）

『正确答案』4

『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以

公允价值作为入账价值。

【2016年多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向

乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理

中，正确的有（）。

A.确认捐赠收入

B.确认固定资产

C.确认受托代理资产

D.确认受托代理负债

『正确答案』CD

『答案解析』甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲

民间非营利组织在收到电脑时，应借记受托代理资产，贷记受托代理负债。

（二）捐赠收入的核算

L捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。

2.捐赠收入的分类

按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限

定性收入。

3.捐赠承诺

民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。

4.劳务捐赠

民间非营利组织对于劳务捐赠,不能确认收入。

5.捐赠收入的账务处理

通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入一一限定性收入"和''捐赠收入一一非限

定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明

细科目要结转入净资产，“捐赠收入一一限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入一

非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映

出接受了多少捐赠。

对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，

借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【教材例19—3】2X14年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社

会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用

于某项学术课题。账务处理如下：

『正确答案』

借：银行存款54000

贷：捐赠收入一一限定性收入54000

【教材例19—4】2X14年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2X

14年7月1日至2X14年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向甲基金会捐

赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，

乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲基金会

在2X14年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。

『正确答案』2X14年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2X14年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款90000

贷：捐赠收入一一限定性收入90000

2X14年8〜12月的每个月月底，分别按照收到的捐款金额，确认捐赠收入，会计分录同7月

31日。

【教材例19—5】2X14年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业

将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活

动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2X14年9月12H,

该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。2X14年10月9日，该基金会将160000元转赠给数

家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。2义14年10月14日，该基金会与乙企业签订了

一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。

『正确答案』2X14年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2X14年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180000

贷：捐赠收入一一限定性收入180000

2X14年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

借：业务活动成本160000

管理费用18000

贷：银行存款178000

2X14年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限

定性捐赠收入。

借：捐赠收入——限定性收入2000

贷：捐赠收入一一非限定性收入2000

【教材例19—6】2X14年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,

乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20

日内汇至该民间非营利组织银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优

秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。

根据此协议，2X14年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。账务

处理如下：

『正确答案』2X14年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2X14年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款420000

贷：捐赠收入——限定性收入420000

【教材例19-7】2X14年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000

元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额

为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

『正确答案』2X14年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产

和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入320000

贷：限定性净资产320000

借：捐赠收入——非限定性收入160000

贷：非限定性净资产160000

[2014年单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营

利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.管理费用

B.其他费用

C.筹资费用

D.业务活动成本

『正确答案』A

『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时

义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金

额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【2017年多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承诺不

满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

[2018年判断题】民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐

赠人时，应冲减捐赠收入。（）

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织对于接受的附条件捐赠，如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐

赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【2018年判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。（）

『正确答案』X

『答案解析』民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。

（三）会费收入的核算

民间非营利组织（协会）是按会员制组织的，因此要对会员收费。通常情况下，民间非营利组织的

会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入，通过''会费收入”

科目核算。

【教材例19-8]某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位

会员应当按照上年度主营业务收入的2%。交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年

度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1

月1日自动取消会员资格。假设2X14年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210000元

（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：

『正确答案』

借：银行存款210000

现金6000

贷：会费收入一一非限定性收入一一单位会费210000

——个人会费6000

【教材例19一9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会

员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假定2X14年1

月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付2X14

年、2X15年、2X16年和2X17年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：

『正确答案』2X14年1月1日，收到款项时：

借：现金1800

贷：预收账款——XX1350

会费收入一一非限定性收入一一个人会费450

【教材例19—10]2X14年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元，

均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处

理如下：

『正确答案』

借：会费收入一一非限定性收入123000

贷：非限定性净资产123000

【2017年判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。（）

『正确答案』。

『答案解析』计入预收账款，属于负债。

经典例题【2019年单选题】甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元，

2义18年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2X17年至2X19年会费共计3600元。不考

虑其他因素，2X18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。

A.2400

B.1200

C.3600

D.0

『正确答案』B

『答案解析』该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。

（四）业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出的核算。通过“业务活动

成本”科目核算。但要注意，业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。

【教材例19—11]2X14年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于

当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税

费。该社会团体的账务处理如下：

『正确答案』按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。

借：银行存款100000

贷：商品销售收入100000

借：业务活动成本——商品销售成本80000

贷：存货80000

【教材例19-12]2X14年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为

230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

『正确答案』

借：非限定性净资产230000

贷：业务活动成本230000

（五）净资产的核算

民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加

净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。

1.期末结转限定性收入

2.限定性净资产的重分类

【教材例19—13]2X14年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23000元的捐赠，捐赠人

要求将款项用于奖励该校2X15年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：

『正确答案』(1)2X14年11月5日，收到捐款

借：银行存款23000

贷：捐赠收入一一限定性收入23000

(2)2X14年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产

借：捐赠收入一一限定性收入23000

贷：限定性净资产23000

【教材例19-14】沿用【教材例19—13】，该民办学校在2X14年12月1日，又得到一笔1000

000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：

『正确答案』(1)2X14年12月7日，收到补助款

借：银行存款1000000

贷：政府补助收入——限定性收入1000000

(2)2X14年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

借：政府补助收入——限定性收入1000000

贷：限定性净资产1000000

【教材例19-15】沿用【教材例19-13】假设该民办学校在2X15年10月将2X14年收到的23000

元捐赠以现金的形式奖励给了科研比赛的前10名学生。该民办学校的账务处理如下：

『正确答案』

借：业务活动成本23000

贷：现金23000

借：限定性净资产23000

贷