【基于舞弊风险因子理论的昆明机床财务舞弊案例探析15000字（论文）】

基于舞弊风险因子理论的昆明机床财务舞弊案例分析摘要随着中国经济的发展越来越多的企业选择上市，并成为资本市场里重要的一环，但随之而来的财务舞弊事例频发，数量越来愈多，手段越来越复杂，近几年就有许多大型上市公司发生财务舞弊案件比如2017年的昆明机床案例，康美药业九好集团又到2020最著名的瑞幸咖啡财务造假事件。财务舞弊的公司虽然数量不多但是对整个资本市场危害和国家经济危害是巨大的，对行业造成严重损失，对投资者造成巨大的经济损失，丧失投资信息扰乱资本市场。所以本文试着研究财务舞弊的含义因子理论和存在的原因和具体公司进行财务舞弊的手段加以分析，并针对此提出防范性措施。重点放在防范性措施上避免今后财务舞弊的发生。本文选择了昆明机床这一代表性公司，在财务舞弊上有一定的代表性，从昆明机床公司的详情和财务舞弊的事件过程去分析财务舞弊发生的原因，和昆明机床公司财务舞弊的手段，然后对这些特点和所处的行业对中国制造企业公司提出可行措施去防范财务舞弊的发生。本论文共五个部分，第一章是了解财务舞弊的研究背景和研究意义还有国内外对财务舞弊的研究现状并对国内外研究进行一个系统地总结。第二章是对财务舞弊的介绍对财务舞弊的含义和手段着重写了财务舞弊的手段，对财务舞弊的手段进行分析，然后写了财务舞弊发生的原因，通过舞弊风险理论将财务舞弊分为个人行为因素和环境行为因素并对两种原因进行进一步的研究。随着第三章开始介绍昆明机床的具体情况，包括发展历程获得的成就和主营业务经营状况，紧接着完整回顾了昆明机床的财务舞弊的全过程和企业主要人员的最终处罚结果。第三章最重点写的是昆明机床财务舞弊的手段从虚增收入乱改报表等，具体把财务舞弊的过程清晰表现出来。第四章对昆明机床财务舞弊的风险因子进行分析，运用GONE相关理论我将相关理论分为个人因素与环境因素外部因素，个体因素包括贪婪因子与需要因子，外部因素有机会因子与暴露因子。先将相关理论进行总的分类最后对具体理论进行具体分析。第五章最重要的一章通过对昆明机床财务舞弊动因分析来得到具体的防范措施，提出了一些具体可行的策略。关键词：财务舞弊；舞弊动因；防范措施；昆明机床目录1绪论 61.1选题背景及研究意义 61.1.1研究背景 61.1.2研究意义 61.2国内外研究现状 71.2.1国外研究现状 71.2.2国内研究现状 81.2.3国内外研究总结 91.3主要研究内容 91.4研究思路与方法 91.4.1研究思路 91.4.2研究方法 92财务舞弊的概述 102.1财务舞弊概述 102.2财务舞弊的手段 102.3舞弊风险因子理论 113昆明机床财务舞弊案例分析 123.1昆明机床基本情况 123.2昆明机床财务舞弊事件回顾 123.3昆明机床财务舞弊手段 134昆明机床财务舞弊的风险因子分析 144.1财务舞弊动机分析 144.2道德品质因素 154.3财务舞弊的机会分析 164.4财务舞弊暴露的可能性 164.5财务舞弊受惩罚制度 175.昆明机床案例对防范上市公司财务舞弊的启示 175.1消除舞弊动机 175.2完善道德环境 185.3减少舞弊的机会 185.4完善发现机制 195.5加强舞弊惩处力度 206结论与展望 216.1结论 216.2展望 21谢辞 21参考文献 221绪论1.1选题背景及研究意义1.1.1研究背景随着社会经济发展，各种大公司陆续上市经济前景呈现欣欣向荣的景象，但进入新千年各类财务舞弊案例事件不断发生，例如郑百文，九好集团，昆明机床公司万福生科等公司，到最近影响力巨大的瑞幸咖啡财务舞弊案例。上市公司利用财务漏洞谎报隐藏金额，时间长，造成了金融秩序混乱，对整个资本市场造成的破坏是无法估计的。中国作为社会主义国家，是以公有制为主体多种所有制共存的一种经济模式，所以许多大多企业都是以国有经济存续，经济实力变强权利也更为垄断，这样的经济模式很容易造成财务舞弊现象发生，这些公司在与其他公司竞争时，如果经营不善企业内部人员高层就会发生腐败现象，人员腐败时财务舞弊发生的重要原因，如今企业之间竞争激励，更多企业用上市来筹集资金，吸引更多投资者加入和投资，当公司不景气时就会财务作假来以错误方式来留住投资者。随着时代发展，各种企业的财务舞弊手段更新很快，在这种情况下需要企业对自己的内部进行改革不断优化内部措施，引进高端人才用更先进的方式方法对企业内部进行改革。政府和相关部门让监管方式与时俱进对财务舞弊进行强有力的监管避免企业相关人员侥幸心理如果任由其发酵，整个公司矗立与悬崖上随着日积月累的积累，终有一天暴雷而留下一地鸡毛，模仿的财务舞弊案例的将会越来越多。对此国内都通过一系列手段来加强对财务舞弊的监管，从而减少财务舞弊发生。1.1.2研究意义理论意义：本论文选取财务舞弊最具有代表性的昆明机床进行研究，对财务舞弊动因进行研究，对此提出一些有效地防范财务舞弊的对策。把欧美比较先进和完善的动因理论与中国实地案例相结合，促进符合我国舞弊显示情况相关理论的发展。基于舞弊企业所处的特点对于如何识别和治理财务舞弊提供一些更为具体的新方向对相关法律法规完善也有一定促进作用。实践意义：1，有利于完善企业内部监管，完善治理机构，消除不稳定的潜在风险因素，为企业发展保驾护航。2，有助于会计师和会计所完善业务和加强业务审核。3，对于整个企业环境和其他企业具有前车之鉴，保证整个机床行业健康发展。4，对于外部监管机构而言，如何结合企业特点更好甄别财务舞弊有参考意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状在1世纪初，有相当多的外国学者拥有自己关于财务舞弊的观点，在2000年PaulDun指出管理者内心会将财务舞弊行为当作一种会计政策，当在企业经营期间内同时存在舞弊的动机和机会时，便会有可能进行舞弊行为。与此同时，Wells则补充了PaulDun的观点，认为大多数公司在进行财务舞弊行为时采用的手段主要为部分隐瞒资产、关联交易、重大事项、变更会计政策等。在2001年，它通过更多的案例研究，进而发现了以虚增收入、不合理的变更会计政策等手段也同样被用于舞弊行为。2004年，Abbott认为董事会对于财务舞弊具有预防和治理的作用，于是提出了在董事会中增加独立的审计部门，整个部门只对董事会负责，以此来达到预防企业财务舞弊行为的目的。随着新的舞弊手段的不断涌现，在2005年，TerryDWarfield在其抽取大量财务舞弊案例的样本后，发现其中超过百分之五十的财务舞弊行为都伴随不及时和不完整的信息披露，断言隐瞒重大关联方交易也是舞弊企业进行财务舞弊的重要舞弊手段。同年，Albrec在研究大量上市公司的财务舞弊行为后，提出了财务舞弊分为——虚增利润及收入类舞弊、欺骗和隐瞒事项舞弊、侵害组织利益的舞弊三种类型。在21世纪的10年代，10名的COSO委员会发文称：财务舞弊惯用的手段主要为——虚增利润、收入、资产，除了虚增相关财务指标之外，有的还会减少结转相关成本费用，增加财务重大事项或隐瞒披露财务重大事项。随后的2013年，BrunoFrey研究发现，当一家公司的独立董事的人数少于同类型公司时，独立董事也并不能发挥出其职能，因此公司在提名独立董事的时候，应该选择资历多、任职时间较长的人选。一年后，以舞弊三角理论进行财务舞弊研究的Morales，提出要加强诚信建设和法制教育，使得舞弊者认识到通过舞弊追求更大的经济利益的同时，很可能付出更大的代价。2016年EdwardLee的研究对Morales的观点进行了佐证，在研究了中国的证监会等对上市公司的舞弊行为的惩处后，其发现了财务舞弊带来的经济利益远大于发生财务舞弊被发现造成的损失时，中国的一些上市公司发生财务舞弊被惩处后，又选择将财务舞弊作为一种会计政策。而在最近的2017年，Farber研究已经发生财务舞弊的公司后，提出已经发生财务舞弊的公司会进行相应的调整，具体措施有内部控制制度的完善，发展战略地调整等措。当相关措施初显成效，上市公司会重新得到认可并且股价上升。1.2.2国内研究现状在2003年，张利民等人通过研究36起财务舞弊案件，然后总结出——虚假收入确认、虚假支出确认、通过资产评估调整资产和所有者权益、制作虚假文件、采用调整溢价比例进行缩股、漏记支出和债务、提前确认资产、投资收益不入账形成账外资产、未经授权对冲账户款项、隐瞒重大事项等相关的财务舞弊行为惯用手段。在2008年，汪建新对相关上市公司的案例进行分析，提出了企业的经济压力和经营管理层的工作压力是公司产生舞弊行为的重要原因。当企业内部控制松散、披露信息不完整、外部审计不严格时，便会产生舞弊的机会。在2009年，高琴指出，某些地方政府的“援助”也成为上市公司的舞弊手段。而在2013年，许晓静进一步指出当企业进行IPO时，为了实现最大化地融资，企业便会利用自身信息优势来实行财务舞弊。随后，袁瑜、陈松研究认为，企业内部环境状况的改善，有助于内部控制体系的有效运转，从而达到降低舞弊发生的概率的目的。在2015年，刘元、林爱梅、单雅迪将有财务舞弊的财务报告分类整理加以统计并得出相关数据，结论表明，多数财务报表在附注部分存在舞弊行为，且多为披露虚假会计信息和隐瞒重大事项。2015年，张利、胡华夏以及余跃洋认为企业的财务危机、避免被退市、内部控制不严格、审计不全面、股权过度集中、相关法律惩罚力度不足都让上市公司拥有财务舞弊的机会和动机。2015年，范海敏将产生财务舞弊的原因一分为二，其中，内部原因有：治理结构缺失，经济利益诱惑，内部控制体系不完善等；外部原因有：相关部门监管不力，外部审计部门独立性不强，相关法律规范不完整等。2016年，后之秀研究认为，前期甄别可以有效判断公司是否拥有财务舞弊行为，例如可以观察重要财务信息是否发生变更，公司治理机制是否健全，财务人员整体素质是否较高等。而在最近的2018年，程纪扬提出要治理上市公司财务舞弊的行为，应从企业内部出发，首先完善企业内部治理结构，再发挥企业内部自身监督作用，最后政府部门要加大财务舞弊惩罚力度。1.2.3国内外研究总结通过以上国内外研究文献综合发现国外发达国家对财务舞弊研究时间比较早，研究文献材料也比较充裕。但是国外研究主要针对企业大公司上市公司等，对普通小公司小企业财务舞弊研究不够对如何防范财务舞弊做法也少，但国外研究对财务舞弊研究透彻对我们有很好的借鉴意义，从探讨财务舞弊概念因素和防范措施只用了几十年时间。我国资本市场有明显的政府背景，居多的市场主体都是经过国有制改革的大国企，公司治理模式与西方不同，直接导致目前实证研究结果充满争议，监事会、独立董事以及审计委员会制度在治理财务舞弊方面是否有效等问题，国内外研究结论各执一词，国内各学者成果也千千万万。这些我国学者对财务舞弊研究逐渐增多也逐渐变深刻，但是大多都在原有基础上进行补充缺乏更新创新意识，并没有切合实际情况，但随着我国经济发展迅速繁荣，我国学者对财务舞弊研究越来越透彻越来越丰富和透彻。1.3主要研究内容本文以昆明机床舞弊案例为例，通过对昆明机床企业的介绍，对昆明机床使用的舞弊手段，发生原因，影响后果进行分析，在之中找到具体可行的防范措施，识别财务舞弊行为的方法，依据实际案例分析，在结合相关社会环境，提出企业与社会防范财务舞弊案例行为的建议，解决的问题是从舞弊识别的角度，对昆明机床舞弊手段，动因及影响进行分析，进而提出相关舞弊案例防范建议1.4研究思路与方法1.4.1研究思路运用文献研究法，案例分析法等方法对昆明机床公司进行分析，概括财务舞弊的概念因素，分析财务舞弊的原因和机制，了解哪里出的问题，了解原因基础，最后提出解决方案与建议，从个人到公司到政府到社会各界的做法减少财务舞弊的发生。1.4.2研究方法（1）文献研究法。本文通过大量研究和总结国内外对财务舞弊的因素识别于范措施的著作，运用专业知识对昆明机床财务舞弊进行分析研究，得出昆明机床财务舞弊出现的原因和解决措施（2）案例分析法。通过大量的案例研究采用昆明机床代表性抢的案例进行具体研究，把专业知识理论带入实际案例对整体案例进行分析整理，最后提出一些解决方案。（3）对比分析法。采用对比分析法将昆明机床与行业中其他产业对比，也将昆明机床与财务舞弊中的企业做对比，从不同角度解释财务舞弊形成原因和解决的措施。2财务舞弊的概述2.1财务舞弊概述财务舞弊是通过造假财务报表数据各种负债表，使企业财务现状缺乏真实性，用造假的消息让报告使用者取得利益的违法行为，财务舞弊造成巨大的危害。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。报表中有两类行为最容易出现舞弊。财务报表具有水分，代表企业在做会计科目时给会计科目造假了最终造成了财务舞弊结果出现，利润表财务舞弊没有那么直接不会在具体科目中弄虚作假，只会在虚增利润或者少加利润，利润表财务舞弊也是最不容易发现的一个财务舞弊行为。财务舞弊也是一种有预谋的计划而非过失行为是一种非常主观性的违法行为，目的不合法财务舞弊的目的基本上都是违法获得利益。随着时代发展财务舞弊越来越模糊，手段越来越高明。2.2财务舞弊的手段一是侵占资产。单位管理层员工非法占用被审计单位的资产；虚假报告。造价虚假信息误导报表使用者对企业单位业绩或者营业能力的判断，作出不合理的投资。虚增收入或提前确认收入。会计人员错误判断将不符合条件的业务确认为收入没有销售或服务就确认收入，提前还没确认的收入被提前确认。向底下机构或者地方分机构出售东西时确认收入，还有过早确认收入。二是造假客户。上市公司利用虚假客户确认销售收入，伪造订单凭证和合同开具假发票。在真实客户上虚假增加销售收入，在报告日以各种不合理要求等名义进行退货处理等造成财务舞弊。三是扩大销售核算范围。将各种不该确认销售的行为确认为销售收入，例如销售回购或者回租业务确认为收入。或者将非营业收入确认为营业收入。四是违法交易。找一家不合格的企业进行违法交易，彼此增资产或者利润这种场所一般是劳务合作，一方提供劳务或者商品输出。通常进行财务造假时双方会通过小公司或者企业进行交易，不直接交易从而降低被相关机构查到的风险。2.3舞弊风险因子理论造假舞弊风险因子个别风险因子图2.1舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论又称五因素理论，是在GONE理论的地下上提出的是最新的舞弊动因理论。舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子含有道德品质与动机，品质与动机都是个人品德关系具有很强的自主性，一个会计人员道德品质高对舞弊没有动机财务舞弊的概率就会降低，反之亦然。一般风险因子更多的是外部环境因素造成，外部环境因素，总的来说就是被发现的概率和被发现的惩罚。如果一般风险因子高就会将财务舞弊降到最低，舞弊机会减少，被发现可能性提高受惩罚严重就会很大限制会计人员进行财务舞弊造假。个别风险理论中道德品质因子是个人因素，受到个人教育水平成长经历和家庭社会的影响形成每个人道德品质都不同，道德品质低的就很容易参与财务舞弊反之亦然。动机因子动机每个人都是不一样的，有的是因为经济原因有的非经济因素，正如道德品质因子一样动机因子也有很强的个人因素。一般风险因子中的舞弊机会这体现在企业内部监管和社会整体监管，如果监管力度大无比机会减少，如果监管力度小，财务舞弊机会有加大。监管又分为企业内部建设和社会和相关组织监督发现的可能因子和惩罚力度都有关于惩罚力度，惩罚力度大都可以大大的减少财务舞弊反之亦然3昆明机床财务舞弊案例分析3.1昆明机床基本情况昆明机床1939成立中央机器厂，1946更名为昆明机器厂，1951变名为昆明机器厂，153年边为机床厂属于第一机械工业部，1993重组改制，成立昆明机床股份有限公司。1993年底香港H股上市，1994年A股上市，成为云南省第一家A+H股撒淮南市的企业。2000年底交大产业受让云南省人民政府成为第一股东2002年更名为交大昆机科技股份有限公司，2007年3月实施股权转让增资扩股实现新A股上市，2007年3月股东大会决议更名为沈机集团昆明机床股份有限公司。昆明机床公司全名为沈机集团昆明机床股份有限公司，在1953年后正式更名为昆明机床公司，主要生产大型精密机床具备较强的科研开发能力，先后创造了多个机床岗位的成就，技术领先全国，受到政府已经各行业部门嘉奖，获得了大量的科研成果奖项。在2006到2010全公司平均增长速度达到百分之五十。昆明机床成立于1993年，主要制造大型机床，率先在香港上市，外上市A＋H机床公司。2007年昆明机床正式改名为昆明机床股份有限公司，营业机床开发制造销售，部分产品领先全国，市场销量高。昆明机床内部机构分明等级明确，具有董事会监事会，会计机构审计人员共有13个管理部门算是一个大型企业，企业内部人才居多，人才年轻化高学历人才居多。21世纪初著名高校为昆明机床提供产业支持与人才引流，企业从过去单一的机床生产分流到各个产业向高效压缩机和智能电器方面有了重大发展。沈阳机床在东北复兴战略下发展迅速成为全国最大的机床生产基地在2005年时对昆明机床进行收购，将战略版图纳入了云南省从2001到2011公司利润不断攀升，股市持续暴涨形式一片向好，但是随着新时代发展信息技术涌现国内机床局限于单一的生产模式没有实质性创新，在企业竞争中比不过国外新兴企业，再加上国内机床企业数量越来越多整个机床行业越来越饱和。在2011年以后公司经营逐渐变差各种负面效应紧随起来，到了2014年公司出现严重的财务问题2015年亏损了1亿多元利润持续亏损。2017年时企业自爆财务违规问题，随着证监会对昆明机床就进行调查。 3.2昆明机床财务舞弊事件回顾2016年昆明机床年度报告审计存在重大财务违规风险。该违规项目造成5年的持续亏损。2017年3月独立董事长辞职，公司财务信息方面存在不合理现象，有会计故意造成财务违规，同时昆明机床受到证券监督接受被调查。当月企业被爆四项不合法违规问题，5月被上海证券交易所暂停上市。一年后证券会发布昆明机床处罚决定，昆明机床5年内有虚增利润的行为，共计400多亿元，少了库存货物500多亿元，少记管理费用290亿元，多记成本235亿元。随即对相关责任人员进行处罚，对董事长总经理财务部长合计200多万的严厉处罚，对董事长王兴采取终生不得进入证券市场。2018年5月昆明机床进入退市期。3.3昆明机床财务舞弊手段昆明机床采用虚增利润，虚增收入，虚增成本管理费用辞退福利等手段来进行财务舞弊，有了重大财务违法行为连续几年不断虚增各种利润来财务造假。相关机构负责人董事长高级管理人员财务人员等都参与到财务造假活动当中，在2013年到2015年有多项不合规数据出现。2011到2015年企业虚增了5亿收入，有跨期限确认收入，虚增合同收入。审核的相关财务手续被虚拟，将发货单运输合同等虚设。涉及用户100多户，相关交易400笔。表3.1昆明机床2013到2015年财务舞弊收入情况2013年2014年2015年金额占比金额占比金额占比跨期确认收入200106213.9218.83121309854.5813.98161664095.5020.82虚构交易收入122352581.3211.5179459999.989.1620203582.872.60虚增合同价款1485581.200.14620205.130.07提前确认收入也是昆明机床财务舞弊的手段之一，将还没确定的收入提前确认，增加本期收入提高投资者吸引力保持了业务稳定，将本期确认到后期确认。对于企业来说，确认收入应该在客户拿到商品风险正式转移到客户时才能确认收入，还有财务管理中很经典的财务舞弊手段递延确认收入，将前几年的收入到今年确认在账目中弥补亏损造成业务情况良好资金状况良好的假象。昆明机床还有虚构合同来增加主营业务收入，与不合规的公司合作将不存在的业务来确认收入，夸大主营业务收入，使财务报表好看，与许多不合法的机构企业合作，假装交易虚增自己收入。虚假物流，销售机床时，将机床假装发出，实际在库存但账单写出已售从而增加自己收入。违规循环资金，底下机构设立阴阳合同，将一份合同与客户签订真实合同，在拿到购货现金时，将资金重新打给昆明机床从而错误增加收入，实际只有一份购物清单造价为两份，造成资金错误循环达到掩人耳目的。昆明机床还有自己设立的小机构方便造假财务的商品存续，企业将存续的商品用来再次销售在虚构退回从而再次增加账目收入。昆明机床还用应收款项目来进行财务造假，企业在进行机床销售的时候将收入计入应收账款项目，后将机床的零配件进行拆分，与原材料公司进行违规合作，将拆分的配件用违规的采购合同重新运回昆明机床，从而实现财务舞弊。昆明机床还有伪造各种数据单，将租赁的支出计入运输费用不计入成本，从而达到费用扩大，还有辞退福利与高管薪酬都是昆明机床财务舞弊的重灾区，少提辞退福利，将辞退福利的钱计入管理费用。本来有600多人辞退，400亿元费用，最后记成370人辞退管理费用200亿元，足足少了200多亿元。在高管薪酬中也少记了高管的薪酬，2014年和2015年总共有高管薪酬奖励312亿元但是最后少记了100多亿元，从而虚增了200多亿元。昆明机床不断将辞退福利和高管薪酬计入管理费用从而虚增各种收入夸大费用。表3.2昆明机床少计辞退福利和高管薪酬对管理费用的影响少计辞退福利和高管薪酬对当年管理费用的影响2013年2014年2015年应退人数143人225人289人应记人数131人123人120人少记辞退福利1179330.06元11079001.74元14227733.52元少记高管薪酬1000000元2122550.71元占当年管理费用的比例0.72%6.52%10.42%4昆明机床财务舞弊的风险因子分析4.1财务舞弊动机分析财务舞弊有不同动机，不用人有不同的动机例如有不敢反抗上级领导指令决策的，有追求不合法利益的等等。其中最重要的是企业经营变差，负债变多，没负债能力变差整个资金链的还款压力很大，随着流动负债一直增加，昆明机床经营能力越来越低，在2015年期间两年整个公司资金基本靠负债存续，资金供应链出现了严重问题，很容易牵一发而动全身。昆明机床是机床工业制造行业，必须大量购买原材料来生产机床，生产成本和采购成本一直居高不下，一旦资金链出现问题公司陷入悬崖，在2014年上下昆明机床生产力降低，订单减少，企业债台高筑，半停产的现象不断出现，在此期间公司资金链出问题，公司还是没有降低工资和裁员还花大价钱去拓展市场提高销售渠道，导致企业资金进一步被滥用，但由于昆明机床公司机床生产质量下降，大量产品销售不出去，大量机床被遗弃在库房，销售能力降低没有钱来还流动负债，所以昆明机床只有加大负债率不断融资和向银行借款来维持企业发展。导致企业负债率逐年提高。2015年前昆明机床在银行借债比较容易，2015年以后企业经营业绩下降明显，导致银行借款困难，没了与融资和负债企业资金问题面临崩溃阶段。表4.1昆明机床流动负债情况昆明机床流动负债情况（经调整后）比率20112012201320142015行业水平流动负债/负债总额89%87%88%87%86%昆明机床流动负债/负债总额91%92%91%99%99%流动负债增长率52%42%25%1%29%经营活动产生的现金净流量/流动负债0.06%0.69%-6.03%-10.36%-9.21%短期借款/流动负债10%10%22%21%23%应付票据+应付账款/流动负债41%46%42%42%31%一方面全世界整个机床行业都面临着困境利润没有以前的高了，购买量下降，购买渠道降低，国外机床行业都在更新换代创新技术，昆明机床技术创新投入不够，导致低端产品增多市场竞争力降低，丧失了核心竞争力企业利润进一步降低。公司的高管和会计人员看到昆明机床营业能力降低，负债率已到危险阶段时企业为了公司存续和投资者的融资选择了错误的方式财务舞弊，维持昆明机床公司的上市资格能够继续融资。4.2道德品质因素企业上层和会计人员无法控制自己的欲望贪心去以身试法去获得不法利益。还有外部机构人员道德水平从业水平不够容易被相关人员收买，变成财务舞弊的帮凶。企业内部各人员各机构交流不畅通，财务人员之间调动大不利于企业的财务发展，财务人员在不熟悉企业财务的时候就被调动造成企业财务交流不通造成不好的影响。企业内部员工只注重表面业绩，企业文化出现问题，只注重表面不注重实质，为了表面去可以造假去违法，从精神信任忠诚等文化变化明显，企业内部文化除了很大的问题，为财务舞弊发展提供了间接条件。个别风险因子有关道德职业水平等，贪婪因子企业高管会计人员和员工无法控制自己的欲望获取不合法利益。需要因子大致为行为动机，不同人有不同的动机，一部分也许不敢抗拒上级的指令，一些人想从中获利，这也才是财务舞弊发生的重要的原因。对个体原因要加强个人的培训与道德降低个体财务舞弊的概率。4.3财务舞弊的机会分析财务舞弊机会分为外部和内部，内部主要是企业的规章制度和法规，如果内部制度不完善法规不明确会给财务舞弊很大的机会，还有时代在发展一些原有的规章制度不适合当下企业发展需要更新，不然也会给财务舞弊留下很空间。外部是政府监管和相关机构监管，政府负责大的调控方面，不可能面面俱重点是相关机构的监管，会计事务所或者会计机构或者审计机构，如果相关机构没有发挥到监管作用就会加大企业财务造假的可能性，相关机构工作人员失误不守法也会加大可能性。机会因子有内外之分，内部是公司内部制度完善情况，风险防范措施等，外部机会因子主要为政府监管和相关机构比如审计机构会计机构等的监管。内部机会因子很容易出问题，因为企业都是自己设立的制度法规，具有很大的空间财务舞弊的发生，原有的公司机构不适用当前发展，公司规章制度存在过时不实用的特点，随着公司发展规模壮大需要更新与时俱进更新相关制度。外部机会因子主要体现在会计机构与审计机构里，政府主要负责大方面的调控，具体各细节还需要专业机构等等加强对企业进行监管，如果相关检查机构没有发挥应有的监管作用，就会加大企业财务造假的可能性，还有加强对机构人员的从业规范与道德规范，避免机构人员被企业“收买”成为财务舞弊的帮凶。4.4财务舞弊暴露的可能性财务舞弊暴露为发现财务舞弊的可能性，比如企业的预警机制和查处机制，如果公司预警机制查处机制完善可以在财务舞弊开始就扼杀在摇篮里，机制的完善与财务舞弊发生呈反相关。企业内部监督失灵，监事会与董事会权力失效失去了对企业发展的监督权，造成企业高层一家独大给财务造假留下了很大的空间，监事会未对内实行该有的权利，昆明机床在每次财务报告财务报表中有重大遗漏疏漏监事会与董事会都未有表示，都未有提议，这种情形持续了四年左右，企业内部监管已经空有其名实际作用已没有，公司内部监管是公司最重要的一条路如果公司内部监管失灵就会导致整个公司财务造假没有代价很轻而易举，企业会计员工职业道德降低，没有专业人员监督，履行职责质量低。4.5财务舞弊受惩罚制度惩罚机制与惩罚力度，严格控制惩罚机制与加强惩罚力度，加强力度能大大降低财务舞弊发生情况，增加威慑力，财务造假的收益与惩罚力度相比，如果收益大于惩罚力度，财务造假机会就会增加，会有很多铤而走险财务人侥幸心理增加财务舞弊的可能性，如果收益小于惩罚力度，财务舞弊的可能性就会降低，因为这样会形成威慑性。所以企业要加大完善机制，加强财务舞弊的处罚力度。暴露因子有关企业惩罚机制与惩罚力度，只有财务舞弊被发现的概率提高。企业如果没有严格的查处机制就会把财务舞弊的概率降低，企业查处机制与财务造假呈负相关关系，机制越完善财务舞弊几率越低，反之亦然。企业惩罚机制与惩罚力度加强。5.昆明机床案例对防范上市公司财务舞弊的启示5.1消除舞弊动机消除舞弊动机可以从三个方面来展开。一是企业企业消除舞弊动机就是外部要加强监管，政府部门加强对上市公司的监管，定期查看资金运营情况，完善法律法规规章制度创造良好的监管环境，外部机构会计机构和审计机构等也加强对企业财务情况的监管和了解一有不对及时上报减少损失。因为政府不可能面面俱到所以机构的监管极为重要。加强对机构会计人员的从业规范与道德建设，提高整体会计人员职业道德水平避免被相关企业进行“收买”成为财务舞弊的帮凶。二是企业内部监管。企业要重视公司内部监事会的作用，增加监事会的权利，加强内部监督，还有分化企业权利，让独立董事也掌握权力实现制衡，内部深化组织改革，将过时的组织形式更改，创新体制建设。三是企业员工。大力提高对员工的从业规范与道德建设，在企业内部进行知识普及教育，让员工知法守法不触及财务舞弊的情况，完善人才引进机制，大量引进高素质年轻的员工，在公司内部创立淘汰机制，增强员工积极性，提高企业营业能力。5.2完善道德环境企业社会应该营造一个公平的环境和一个完善的道德环境，加大对基层员工培训，让员工会计人员遵循自己的职业道德，会计人员在做表的时候有自己的考虑，不要为了听从上级领导意见而乱违背自己的职业道德和道德修养。要从潜意识里知道财务舞弊是一个犯法的事情违规的事情，企业员工增加素养遇到企业内部不合法的事情不合规的事情积极上报，积极向相关部门举报。审计人员要有自己的底线，在公司内部年终审计时加大审计范围和审计强度最大限度去调研企业内部资金财务情况杜绝财务舞弊的发生。道德环境还需要社会各界大量普及教育知识，在社交媒体上普及财务舞弊的危害行为等。企业应该加大对相关正能量的宣传，可以通过粘贴标语、摆放展板的形式宣传诚信文化；也可以通过网络媒体推送道德模范的故事或提供反面教育案例；也可以通过举行会议，交流业内道德楷模以及自己的职业故事等方式宣传遵守职业道德、诚信经营的企业文化，提高道德防线。有关部门开发相关道德诚信的测量工具，推动诚信企业文化的建设，将企业人员诚信守信情况公布于社会公众，让相关人员第一时间了解到企业高管人员的诚信情况。在招聘企业高层人员时更注重人员的道德水平，提高企业人员对道德情况的重视，让企业高层人员自觉维护自我的道德水平。监管部门可以将企业的职业道德水平列为审查类别，可以从企业宣传道德活动的数量和有没有开展加强企业员工道德培训的培训班，企业社交媒体上对道德的宣传标语等来对企业进行考核企业高级领导人员选举民主化，大型国有企业都容易出现人际社会，勾结舞弊情况，必须将人员选举民主化清晰化加强对选举程序的监督，确保选举公平公正，杜绝人际社会，将更优秀的人才上升到组织位，从而减少财务舞弊发生的可能性。加强内部建设。加强企业员工从业规范和道德建设，明确各主体责任，各司其职，避免同化，加强内部监管，加强机构人员职责培训，建立一个良好的监督环境和工作环境，加强会计人员的职业规范道德，对相关监事会进行改革治理，提高监事会覆盖面和提高监事会的权利，加强监事会水平，完善企业内部会计设计水平加强内部控制，企业打造良好的财务环境和内部监督环境，及时更新换代企业设备设施，展开全企业上下财务知识普及教育，让企业所有员工对相关财务知识进一步理解。重视股东力量，重视股东大会，让股东联合起来不被企业高层压制，让股东有一定话语权，在对抗企业的时候不会没有说服力，从而又从另一方面加强了对企业的监管。5.3减少舞弊的机会减少舞弊的机会就要完善企业内部机制，更新预警系统，在财务舞弊发生的第一瞬间被发现然后被监督，更新相关财务制度体制改革，让适合现代化企业建设的制度存在，抛弃掉不符合老套的制度，新制度下更完善没有漏洞，老制度下容易存在漏洞让有心之人钻漏洞，老制度不完善对相关行为表述不明确存在很大争议不利于企业管理。加强企业风险防范机制，让财务舞弊人员早早暴露在阳光下有很大空间去限制财务舞弊的发生。鼓励员工在正能量的文化熏陶下集中精力致力于改革创新，帮助企业获得市场新机。我国大型企业制造业等公司都属于大型公司，创建时间长。规章制度法规比较死板，不容变通，企业架构较僵硬。许多大型国有企业资金较为集中。股权资源都比较集中，当一部门或者整个企业掌握太多资源资金股权很容易被有心之人财务舞弊，所以要分散股权资金和资源。将大型企业股权资源资金分为各个部分，让相关单位有独立的资金股权资源，形成利益共同体，相互制衡。公司运营出了问题，经营不善导致资金短缺从而促使企业高层或管理人员去财务舞弊。资金短缺时可以扩大融资渠道，去社会或银行各种渠道融资解决眼下的资金问题尽快恢复企业运营情况。提高市场竞争力，在上市公司中唯有提高市场竞争力盘活流动资金才会获得资金来源从而解决企业资金困难问题。提高自主研发能力，提高企业技术创新能力，昆明机床在后期机床发展一直处于老阶段，最终被其他机床公司抢占市场份额，所以要提高企业自主创新能力，扩大对创新的资金投入，引进高素质人才，不断提高产品质量从而提高企业市场竞争力企业才能更好的存续和运营。企业要紧随国家政策，获取国家扶持，不断开阔海内外市场，提高产品销量和销售渠道，打造自有品牌扩大品牌竞争力在海内外市场独占鳌头。5.4完善发现机制完善企业发现机制，提早把财务造假扼杀在摇篮里，加强董事会建设，提高董事会对企业财务的监督情况，加大对营业收入的检查，对企业以下的分公司的排查，对企业库存商品的核对，以发现虚增收入或者收入与货物不匹配的情况及时上报，对财务报表资产负债表利润表财务报告等做到账核对与银行或者公司财务进行核对，账实核对企业或者分公司旗下的厂房的库存商品进行核对，做到账面与货物数量相一致，审计人员亲自当场核对并且录音拍照，在关键时刻用来指正。引入社会力量进行监督，将公司财务信息各种重要信息及时对社会公布，提高社会监督力量参与，引入相关社会监督体系。加大财务舞弊惩罚力度，政府部门及时制定更新相关法律法规，病情严格执行相关法律法规，将惩罚力度提高到大于财务舞弊的收益将大大减少财务舞弊发生的情况。相关部门对企业财务舞弊的处罚情况较为单一，没有形成很好的威慑力，许多企业都有恃无恐认为罚款以后就没事，这样打击不了企业的财务舞弊发生，所以政府以及相关部门要提高惩治力度，变更惩罚方式让企业真的受到惩罚避免企业和相关企业再犯。还有相关法律法规规章制度不健全不完善，被不安好心的人钻了空子，造成了很大的法律漏洞，所以要完善健全相关法律法规，补上法律漏洞，让企业人员无空可钻减少财务舞弊行为发生。5.5加强舞弊惩处力度加大对财务舞弊的惩处力度，加强相关法律法规的实施，并监督实施的各个过程，加大惩罚力度加大罚款，把财务问题上升到刑法问题从财务造假到经济犯罪，形成一种威慑，只有财务舞弊就会要承担相关的法律责任，让想要尝试财务舞弊的人心有余悸。现在的处罚都是几十万左右对相关单位人员都只是皮外伤，可以借鉴优秀海外经验对上市公司财务舞弊的进行巨额处罚，对相关财务造假行为不纵容。不断完善相关法律法规制度，补缺漏洞，加大对相关工作人员疏忽的成本，将处罚与刑事处罚相结合加大对犯法企业人员的打击力度。惩罚力度要大于财务舞弊的收益，只有惩罚力度大于了财务舞弊的收益才能真的威慑到相关人员，如果财务造假的收益可以大过被处罚的力度那么会有很多会计人员和企业高层人员知法犯法没有震慑力，相关部门更新财务舞弊相关的法律制度，有些法律制度老旧处罚效果较为单一，需要做出变革不断更新来适应这个时代的发展。加大财务舞弊惩罚力度，政府部门及时制定更新相关法律法规，病情严格执行相关法律法规，将惩罚力度提高到大于财务舞弊的收益将大大减少财务舞弊发生的情况。相关部门对企业财务舞弊的处罚情况较为单一，没有形成很好的威慑力，许多企业都有恃无恐认为罚款以后就没事，这样打击不了企业的财务舞弊发生，所以政府以及相关部门要提高惩治力度，变更惩罚方式让企业真的受到惩罚避免企业和相关企业再犯。还有相关法律法规规章制度不健全不完善，被不安好心的人钻了空子，造成了很大的法律漏洞，所以要完善健全相关法律法规，补上法律漏洞，让企业人员无空可钻减少财务舞弊行为发生。6结论与展望6.1结论本文主要是研究昆明机床财务舞弊案例出发，从财务舞弊的概念衍生到各种因素，再从昆明机床的发展历程和发生财务舞弊的经历与为什么发生财务舞弊的原因，最后着重从多个方面写了如何防范企业财务舞弊，从环境社会个人企业员工等多个方面去写，最后和对相关产业的启示。从经营条件恶化，经营条件恶化是企业发生财务舞弊的最主要的原因，资金回路慢，负债升高等等都是企业最后滑入财务舞弊深渊的原因之一。道德品质也是关键因素在企业陷入泥潭当中时，企业高层员工会计人员等都没有守好自己的道德底线，企业内部文化降低，多次发布与实际收益不符的信息，监事会董事会等内部监督组织没有起到相应的作用，导致内部监督机制破坏从而滑向财务舞弊的道路。企业被发现可能性降低，昆明机床企业高层一家独大缺少相应的监管措施，没有独立客观的职业精神导致昆明机床在财务舞弊的情况下没有被发现的可能，为昆明机床财务舞弊提供了便利条件。最后财务舞弊的受罚程度低，我国相关规章制度较为老旧较为僵硬，违法成本低，罚款少，没有对企业形成真正的威慑性，起不到警示作用这也是激发了财务舞弊的原因之一。6.2展望展望有三个方面一是投资者要有正确的财务观不盲目投资在投资前做好对企业的考察从各种指标中出发。二是政府也要加大对财务舞弊行为的打击力度和惩处力度相关部门也好制定好法律法规不让人有漏洞可钻。三是企业内部要完善自己的管理制度加大董事会监事会的权利对企业高级人员和企业进行监督，完善规章制度和人才引进机制，民主选举等。四是相关机构和审计机构等，提高专业人员的素质培训。加大对企业细节的监督。做好这些方面可以在以后减少企业财务舞弊的发生。参考文献[1]Beasley,M.S.,J.V.Carcello,andD.R.Hermanson.Preventingfraudulentfinancialreporting.TheCPAJournal.2000.[2]COSO.FraudulentFinancialReporting:1998-2007[M],2010.[3]Trompeter.TheRelationshipbetweenEnvironmentalFactorsandMan