《中级财务会计（二）》形成性考核册答案中级财务会计作业（多篇）

《中级财务会计（二）》形成性考核册答

案中级财务会计作业（精品多篇）

习题一

一、目的，练习应交税费的

二、资料

A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率

17%、适用消费税税率10%,转让无形资产的营业税为5%。2009年5

月发生如下经济业务：

1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值

税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，

货款及运费以银行存款支付。

2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元；该产品需

同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办

理完毕。

3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面

余值为80000元、累计摊销75000元。

4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收

购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。

5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用

25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位

代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的

增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600

元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。

7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。

8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。

三、要求对上述经济业务编制会计分录。

盘亏的原材料，由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额

转出.第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善

造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

相关会计分录：

1、借：原材料901860

应交税费一一应交增值税（进项税额）153140

贷：银行存款1055000

2、借：银行存款1270000

贷：主营业务收入1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170000

一一应交消费税100000

同时：借：主营业务成本750000

贷：库存商品750000

3、借：银行存款15000

累计摊销75000

贷：无形资产80000

营业外收入10000

借：营业外支出750

贷：应交税费一一应交营业税750

4、借：原材料69600

应交税费一一应交增值税（进项税额）10400

贷:银行存款80000

5、①借：委托加工物资100000

贷:原材料100000

②借：委托加工物资27500

应交税费一一应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款31750

③借：库存商品12750。

贷：委托加工物资127500

6、借：固定资产180000

应交税费一一应交增值税（进项税额）30600

贷：银行存款210600

7、借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）8500

8、借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4680

贷：原材料4000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）680

习题二

洪0条评论…

甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿

付。双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中，1.抵

偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；2.

甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批

股票成本150000元，持有期内己确认公允价值变动净收益100000元，重组

日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受

让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。

甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%o分别作出

甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。

单位：万元）

甲公司（债务人）

债务重组收益=350-（180-15）-30.6-30=124.4

①借：应付账款一一乙公司350

存货跌价准备15

贷：主营业务收入180

应交税费一应交增值税（销项税额）30.6

可供出售金融资产一成本15

一公允价值变动10

投资收益5

营业外收入124.4

②借：资本公积一其他资本公积10

贷：投资收益10

③借：主营业务成本200

贷：库存商品200

乙公司（债权人）

借：库存商品180

应交税费一应交增值税（进项税额）30.6

交易性金融资产30

坏账准备105

营业外支出4.4

贷：应收账款350

习题三

一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？

答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，

企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内

容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除

与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职

工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。

辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承

诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；

养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿

金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

二、试述或有负债披露的理由与内容。

或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因

而不予确认。或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企

业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未

决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括:

第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉

讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计

的，应当说明原因。

中级财务会计作业2

习题一

一、目的：练习借款费用的核算

二、资料

2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线

工程建设，利率8%,利息于各年未支付。其他有关资料如下：

(1)工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙

公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4

万元。

(2)2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复

施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。

(3)2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季

度，公司该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万

元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0,年末收回本金300万元

存入银行。

(4)2009你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万

元，期限1年、利率6%o利息按季度、并于季末支付。10月1日公司

支付工程进度款500万元。

(5)至2009年末、该项工程尚未完工。

三、要求

1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。

2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提

利息以及年末支付利息的会计分录。

1、专门借款于2009年1月1日借入，生产线工程建设于2009年1

月1日开工，因此，借款利息从2009年1月1日起开始资本化（符合开

始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于工程在2009年4月1日

-7月2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间发生的利息费用应当暂

停资本化，计入当期损益。该工程至2009年末尚未完工，所以，2009年专

门借款利息应予资本化的期间为：

2009年1月1日——3月31日

2009年7月3日——12月31日

2、①2009年第一季度：

专门借款利息=1000X8%X1/4=20

未用专门借款转存银行取得的利息收入=4

应予资本化的专门借款利息金额=20-4=16

②2009年第一季度：

专门借款利息=1000x8%x1/4=20

未用专门借款转存银行取得的利息收入=4

应予费用化的专门借款利息金额=20-4=16

③2009年第三季度：

专门借款利息=1000x8%x1/4=20

应予费用化的专门借款利息金额=1000x8%x2/360=0.44

交易性证券投资收益=9

应予资本化的专门借款利息金额=20-0.44-9=10.56

@2009年第四季度：

计算专门借款的资本化利息

专门借款利息=1000X8%X1/4=20

交易性证券投资收益=0

应予资本化的专门借款利息金额=20-0=20

计算占用一般借款的资本化利息

一般借款发生的利息=500x6%x1/4=7.5

占用一般借款的累计支出加权平均数=200x3/12=50

占用一般借款应予资本化的利息金额=80x6%=3

应予费用化的一般借款利息金额=753=4.5

本季应予资本化的利息金额=20+3=23

⑤会计分录

第一季度：

借：在建工程16

应收利息（或银行存款）4

贷:应付利息20

第二季度：

借：财务费用16

应收利息（或银行存款）4

贷：应付利息20

第三季度：

借：在建工程10.56

财务费用0.44

应收利息（或银行存款）9

贷：应付利息20

第四季度：

借：在建工程23

财务费用4.5

贷：应付利息27.5

习题二

一、目的：练习应付债券的核算

二、资料

2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，

票面利率4%,利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次

还本。该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用

实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5%o公司于每年的6月末，12

月末计提利息，同时分摊折价款。

三：要求

1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分

摊的折价。应付债券利息费用计算表。

2.编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。

应付债券利息费用计算表单位：元

期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本

2009.01.0115366680

2009.06.3040000076833436833415735014

2009.12.31400000786750.7386750.716121764.7

2010.06.30400000806088.24406088.2416527852.94

2010.12.31400000826390.65426392.6516954245.59

2011.06.30400000847712.28447712.2817401957.87

2011.12.31400000870097.89470097.8917872055.76

2012.06.30400000893602.79493602.7918365658.55

2012.12.31400000918282.93518282.9318883941.48

2013.06.30400000944197.07544197.0719428138.55

2013.12.31400000971861.45571861.4520000000

合计400000086333204633320

2、作出K公司发行债券、按期预提以及支付利息、到期还本付息的会计

分录。

(1)2009年1月2日发行债券：

借：银行存款15366680

应付债券一利息调整4633320

贷：应付债券一面值20000000

⑵2009年6月30日计提及支付利息

①计提利息

借：财务费用768334

贷：应付利息400000

应付债券一利息调整368334

②支付利息

借：应付利息400000

贷：银行存款400000

⑶2009年12月31日〜2013年12月31日的会计处理与⑵相同

（4）2014年1月2日还本付息：

借：应付债券一面值20000000

应付利息400000

贷：银行存款20400000

习题三

一、简述借款费用资本化的各项条件。

1.资产支出已经发生

这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定

资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2.借款费用已经发生

这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折

价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造

活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没

有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有

关房屋建造活动就不包括在内。

（二）简述预计负债与或有负债的联系及区别。

预计负债和或有负债有何区别与联系：

联系：

①或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一

种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。

②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利

益流出企业。

区别：

①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不

符合确认条件的现时义务；

②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能"且金额能够可靠计

量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是"可能"、"极小可能"，或者金

额不可靠计量的；

③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可

能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

中级财务会计形成性考核册作业三

习题一

一、目的：练习分期收款销售的核算

二、资料

2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款

1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出

商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方

式下，该设备售价1200万元，成本900万元。

三、要求

1.编制T公司发出商品的会计分录。

2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格

请参考教材12-1o本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的

折现率为7.93%）；

3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。

（1）2008年1月2日T公司发出商品并取得销项增值税时:

借：长期应收款15000000

银行存款2550000

贷：主营业务收入12000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）2550000

未确认融资收益3000000

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本9000000

贷：库存商品9000000

⑵xx设备未实现融资收益计算表

2008年1月2日金额：元

期数各期收款确认融资收益已收本金摊余金额

2008年1月2日12000000

2008年12月31日30000009516002048400995160

2009年12月31日300000078916222108387740762

2010年12月31日300000061384223861585354604

2011年12月31日300000042462025753802779224

2012年12月31日300000022077627792240

合计15000000300000012000000

（3）2008年12月31日，收到本期货款300万元（150/5=300万元）,

同时分摊融资收益95.16万元（1200x7.93%=95.16万元）

借：银行存款3000000

贷：长期应收款一乙公司3000000

同时，借：未确认融资收益951600

贷：财务费用951600

习题二

一、目的：练习所得税费用的核算

二、资料

2007年度A公司实现税前利润200万元。本年会计核算的收支中，确

认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底购入并使用的设备，原

价30万元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年

折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法

核算，所得税率为25%,递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税

调整事项。

三、要求

1.计算A公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；

2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负

债；

3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税；

4.2007年1-1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支

所得税费用的会计分录。

(1)本年末A公司固定资产的账面价值=300000-45000=255000

(元)

固定资产的计税基础=300000-57000=243000(元)

(2)本年末A公司固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳

税暂时性差异。

应纳税暂时性差异=255000-243000=12000（元）

则：递延所得税负债=12000x25%=3000（元）

（3）A公司本年度的纳税所得额=2000000-8000+4000+（45000-57

000）

=1984000（元）

2007年度A公司应交所得税=1984000x25%=496000（元）

（4）因年内已预交所得税45万元，年末应交所得税=496000-450

000=46000（元）

借：所得税费用49000

贷：应交税费一一应交所得税46000

递延所得税负债3000

习题三

一、见教材（P236）

与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不

同？

独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而

在会计核算上并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润分配的账务处理

上。

所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式

和权利、责任是不同的。独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所

有者权益有着明显不同的特征。

独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。独资企业不是独立的法

律实体，没有独立性行为能力，企业的资产全部归个人所有，所有者权益表现

为直接的业主权益。一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营

决策及人事安排、盈利分配等具有决定权；同时，对企业的债务负全部责任，

当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业债

务，即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿责任。独资企业的所有者权益

无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。无论业主向企业

投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业主资本

账户。但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动。

合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经

营、共享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。其

所有者权益最终体现为各合伙人的资本。法律未对合伙企业盈利分配作出限

制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金和公益金。合伙企业的所有者

权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累。一般来说，合伙人

共同参与企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策、人事安排、盈利分

配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地

对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任

以个人财产来清偿企业债务，如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任时，

其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连

带清偿的责任。因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终

都归为每一合伙人开设的"业主资本”账户。与独资企业不同的是，追加投

资和从企业提款必须符合合伙合同的规定，征得其他合伙人的同意。

二、见教材（P258）

试述商品销售收入的确认条件？

企业销售商品应该同时满足5个条件，

r企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移.也就是说，商品一

旦售出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担.

2'企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制.

3'销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.

4'销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业.

5'销售商品时，相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计

量.

中级财务会计形成性考核册作业4

习题一答案

一、目的：练习会计差错更正的会计处理

二、资料

Y公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%,所得税率为25%,公司

按净利润的10%计提法定盈余公积。09年12月公司在内部审计中发现以

下问题并要求会计部门更正：

1、09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领

用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值

易耗品采用五成摊销法。

2、08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规

定的摊销年限均为8年，但06年公司对该项专利未予摊销。

3、08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认

收入1500万元，其销售成本1100万元未予结转。

要求：

编制更正上述会计差错的会计分录

1、属于本期差错

⑴借：周转材料150000

贷：固定资产150000

⑵借：累计折旧30000

贷：管理费用305000

⑶借：周转材料一在用150000

贷：周转材料一在库150000

⑷借：管理费用75000

贷：周转材料一摊销75000

2〜3、属于前期重大差错

⑴借：以前年度损益调整250000

贷：累计摊销250000

⑵借：以前年度损益调整11000000

贷：库存商品11000000

⑶借：应交税费一应交所得税2812500

贷：以前年度损益调整2812500

⑷借：利润分配一未分配利润8437500

贷：以前年度损益调整8437500

⑸借：盈余公积843750

贷：利润分配一未分配利润843750

习题二

一、目的：练习现金流量表的编制

二、资料

2009年Z公司的有关资料如下：

（1）资产负债表有关项目：

金额：元

项目年初金额年末余额

应收账款1000034000

预付账款015000

存货97607840

应付账款67005400

预收账款04000

应交税费（应交所得税）1600600

（2）本年度的其他补充资料如下:

1.从银行提取现金33000元，支付工资30000元、各种奖金3000元，

其中经营人员工资18000元、奖金2000元；在建工程人员工资12000元、

奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款81900元。

2.商品销售收入180000元、销项增值税30600元。

3.商品销售成本100000元、进项增值税为15660元。

4.本年确认坏账损失1000元。5,所得税费用6600元。

三、要求

根据上述资料，计算Z公司2009年度现金流量表中下列项目的金额（列

示计算过程：）

1.销售商品、提供劳务收到的现金。

2.购买商品、接受劳务支付的现金。

3.支付给职工以及职工支付的现金。

4.支付的各项税费.

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

①销售商品、提供劳务收到的现金

=（180000+30600）+（10000-34000）+（4000-0）-1000=189

600（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金

(100000+15660)+(6700-5400)+(5400-6700)+(7

840-9760）

=113740（元）

③支付给职工以及为职工支付的现金

=18000+2000=20000（元）

④支付的各项税费=1600-600=1000（元）

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

=（12000+1000）+81900=94900（元）

习题三

1、什么是会计政策变更？试举两列说明。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改

用另一会计政策的行为。

国家的法律、法规或行业规定，影响会计政策变更：

如，2007年新《企业所得税法》使我国境内企业的所得税核算方法从应付税款

法改为纳税影响会计法。为了更好的反映会计信息，企业对会计政策进行变

更：

如，某企业将投资性房地产从成本模式计量改为公允价值模式计量。

2、试简要说明编制利润表的"本期营业观"与"损益满计观"的含

义及其差别.

答："本期营业观〃指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动

所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目

不列入利润表。也就是说"本期营业观"认为只有当期决策可控的变化和事

项才应该被包括在收益中。

而“损益满计观〃则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项

以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本确认

的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收

入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均纳入利

润表。

"损益满计观"信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对

于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；"本期

营业观"则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能

力。两者的差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表

中。

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案

中级财务会计作业2

一、目的

练习坏账准备的核算。

二、资料

M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷

方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账

款余额、账龄及估计损失率如下表所示：

应收账款账龄应收账款余额估计损失％估计损失金额

未到期1200000.5

逾期1个月800001

逾期2个月600002

逾期3个月400003

逾期3个月以上200005

合计320000

2009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。

三、要求

1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。

2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。

解答：

1、表中估计损失金额为：

应收账款账龄应收账款余额估计损失％估计损失金额

未到期1200000.5600

逾期1个月800001800

逾期2个月6000021200

逾期3个月4000031200

逾期3个月以上2000051000

合计320000—4800

2、相关会计分录：

2008年：

⑴确认坏账损失：

借：坏账准备1500

贷：应收账款1500

⑵计提减值准备：

借：资产减值损失2800

贷：坏账准备2800

2009年：收回己经注销的坏账:

借：应收账款4000

贷：坏账准备4000

借：银行存款4000

贷：应收账款4000

一、目的：练习应收票据贴现的核算。

二、资料

M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以

抵付前欠货款。该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月

15H,M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%,贴现

款已存入M公司的银行账户。

三、要求

1、计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。

2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。

3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何

披露？

4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已

被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？

5、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处

理？

解答：

1、贴现期=90天-已持有的40天=50天

到期值=本息和=800000+800000X2%4-360X90=804000（元）

贴现利息=804000X3%4-360X50=3350（元）

贴现净额=804000-3350=800650（元）

2、收到票据时

借:应收票据…甲公司800000

贷：应收账款一甲公司800000

贴现时

借：银行存款800650

贷:应收票据一甲公司800000

财务费用650

3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财

务报告中披露。

4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债

借：应收账款一甲公司804000

贷：预计负债804000

5、该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行

借：预计负债804000

贷：银行存款804000

习题三

一、简述会计信息使用者及其信息需要

答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评

价，并对企业经营中的重大事项做出决策。

2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企

业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷

款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。

3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、

资产构成及流动情况进行分析。

4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会

计信息。

5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企

业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。⑵国家税

务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。⑶证券监督管理机构无论

是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审

查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财

务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实

施监督的重要依据。

二、企业应如何开立和使用银行账户？

答：按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立

账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金

融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各

项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、

临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、

奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行

的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款

账户。

一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户

的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理

转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银

行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立

一个一般存款账户。

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、

临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定

办理现金收付。

专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、

农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。

中级财务会计作业二

习题一

一、目的

练习存货的期末计价

二、资料

K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用"成本与可变现净值

孰低法"计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：

表1期末存货结存数量与成本表金额：元

项目结存数量（件）单位成本

甲类A商品1501400

B商品901700

乙类C商品1801100

D商品601800

经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K

公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，

单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550

元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户

销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。

三、要求

1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；

2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货

的期末价值，并将结果填入表2：

表2期末存货价值计算表金额：元

项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法

甲类A存货

B存货

小计

乙类C存货

D存货

小计

合计

3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。

解答：

1、确定期末各类存货的可变现净值

A存货可变现净值=150x1500=225000

B存货可变现净值=90x1400=126000

C存货可变现净值=(120x1250)+(60x1200-50x180)=213000

D存货可变现净值=60x1600=96000

2、填表

项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法

甲类A存货210000225000210000

B存货153000126000126000

小计363000351000351000

乙类C存货198000213000198000

D存货1080009600096000

小计306000309000306000

合计669000660000630000657000660000

3、会计分录

借：资产减值损失一计提的存货跌价准备39000

贷：存货跌价准备39000

习题二

一、目的

练习计划成本的核算

二、资料

A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月

初，"原材料”账户起初余额为90000元，"材料成本差异"账户期初余额为贷方

余额1300元。本月发生业务如下：

1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100000,增值税额

为17000元。同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按

7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。

2、10H,上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110000元；

3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收

到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；

4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：直接生产领用25000元，车

间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000

元。

三、要求

1、对本月发生的上述业务编制会计分录

2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差

异率；

3、结转本月领用原材料的成本差异。

解答：

1、购入原材料时

借：材料采购109300

应交税费一应交增值税（进项）17700

贷:银行存款127000

验收入库

借：原材料110000

贷：材料采购109300

材料成本差异700

对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账

借:原材料35000

贷：应付账款一暂估应付款35000

本月领用原材料时

借：生产成本25000

制造费用4000

管理费用1000

在建工程10000

贷:原材料40000

2、计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1%

本月领用材料应分摊的节约成本差异

生产成本分摊25000xl%=250（元）

制造费用分摊4000xl%=40（元）

管理费用分摊1000xl%=l。（元）

在建工程分摊10000xl%=100（元）

领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）

期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元）

3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录

借：材料成本差异400

贷：生产成本250

制造费用40

管理费用10

在建工程100

习题三

1、发出存货的计价方法有哪些？如何操作？

企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平

均法和移动加权平均法等。止匕外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以

通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；

商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。

1个别计价法

个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成

本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货

发出成本=该次（批）存货发出数量X该次（批）存货购入的实际单位成本

2先进先出法

先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发

出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存

货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔

登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均

可使用。

3月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为

权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定

本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和实地

盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价=月初结存存货的实际

成本+本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量+本月购入存货的数量本

月发出存货成本=本月发出存货数量x加权平均单价月末结存存货成本=月末结

存存货数量x加权平均单价

5计划成本法

计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时

另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存

货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实

际成本的方法。

存货成本差异率=月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异月初结

存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本X100%

上月存货成本差异率=月初结存存货