《中级会计实务》中级会计师资格考试与复习（附答案及解析）

《中级会计实务》中级会计师资格考试整理与复

习(附答案及解析)

一、单项选择题(每小题1分，共40分)

1、下列项目中，不属于借款费用的是()O

A、外币借款发生的汇兑损失

B、借款过程中发生的承诺费

C、发行公司债券发生的折价

D、发行公司债券溢价的摊销

【参考答案】：C

【解析】C选项，发行公司债券发生的折价是应付债券账面价

值的组成内容，只有发行公司债券发生的折价摊销，才是借款费用

的组成内容。

2、A公司于2007年12月31日“预计负债一一产品质量保证

费用”科目贷方余额为100万元，2008年实际发生产品质量保证费

用90万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用120万元。

2008年12月31日，下列说法中正确的是()o

A、产生应纳税暂时性差异余额130万元

B、产生可抵扣暂时性差异余额130万元

C、产生应纳税暂时性差异余额120万元

D、产生可抵扣暂时性差异余额120万元

【参考答案】：B

【解析】因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣；所以产

生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100—90+120=130万

O

3、2006年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本

率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查

中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，

子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵

销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的

销售成本率为70%。子公司上年购人的存货在本年售出80%,本年购

入的存货全部未售出。在2007年年末检查中，预计存货的可变现净

值为29000元。则2007年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值

损失是（）元。

A、14000（借方）

B、2000（借方）

C、14000（贷方）

D、2000（贷方）

【参考答案】：C

【解析】第一年，站在子公司角度上，计提存货跌价准备

18000,而站在集团角度应提存货跌价3000,所以第一年的抵销分

录，应抵销多提的存货跌价15000;第二年站在子公司角度上应冲

回17000存货跌价（其中随出售而转销18000义80%=14400,期末转

回2600）,而站在集团角度应转销3000（其中随产品出售而转销

3000义80%=2400,期末转回3000-2400=600,因为此时从集团角度

来看，存货没减值，所以要全部转回），所以第二年的抵销分录应抵

销多转回的跌价准备14000（其中抵销随产品出售而转销的

12000=14400-2400,抵销多转回的2000=2600-600）。

4、根据《企业会计准则一一投资性房地产》，下列项目不属于

投资性房地产的是（）o

A、已出租的建筑物

B、持有并准备增值后转让的土地使用权

C、已出租的土地使用权

D、持有并准备增值后转让的房屋建筑物

【参考答案】：D

【解析】持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房

地产，财政部认为这一规定与IFRS是完全趋同的，其理由是房屋建

筑物为炒作而增值是虚假的，纯属投机行为。

5、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法不正确的

是O。

A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更

B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转

为公允价值模式

C、企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

D、已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价

值模式转为成本模式

【参考答案】：C

【解析】企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的

变更应当做为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量

模式一经确定不得随意变更.

【考点】该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识

点进行考核。

6、某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100

万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短

缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该商品应

计入存货的实际成本为()万元。

A、87.75

B、70

C、100

D、75

【参考答案】：D

［解析］应计入存货的实际成本=100—100X25%=75(万元)。

7、甲股份有限公司2008年度正常生产经营过程中发生的下列

事项中，不影响其2008年度利润表中营业利润的是O。

A、无法查明原因的现金短缺

B、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额产生的公允价值

变动损益

C、出售交易性金融资产时产生的投资收益

D、有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

【参考答案】：D

【解析】对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收

回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明

无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支

出”科目，贷记“银行存款”科目。

8、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持

有的B公司90%的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6000万

股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣

金、手续费等50万元。另为企业合并支付评估审计费用20万元。

取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价

值为15000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄

河公司取得该项股权时应确认的资本公积为()万元。

A、3020

B、2930

C、2950

D、3000

【参考答案】：c

【解析】应确认的资本公积=10000X90%-6000-50=2950（万元）。

支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。

9、A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入1800万元

专门借款，借款期限为2年，年利率为6%,不考虑借款手续费。该

项专门借款在银行的存款年利率为3%,2008年7月1日，A公司采

取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了600万元工程款,

厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008

年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，至年

末工程尚未完工，除预付给B公司的款项外，H月1日企业为该项

工程还支付了其他款项600万元。该项厂房建造工程在2008年度应

予资本化的利息金额为（）万元。

A、18

B、22.5

C、21

D、11.25

【参考答案】：C

【解析】由于工程于2008年8月1日至10月31日发生停工，

这样能够资本化期间时间为3个月（7月、11月和12月）。2008年

度应予资本化的利息金额=1800X6%X3/12—

（1200X3%：12+600X3%X2/⑵=21（万元）。

10、企业按规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

时，其账面余额与公允价值之间的差额应计入的科目是（）O

A、公允价值变动损益

B、资本公积

C、营业外收入

D、投资收益

【参考答案】：B

【解析】企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大

且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到

期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资

产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入

可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本

公积一其他资本公积”科目。

11、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单

独进行减值测试的是O。

A、长期股权投资

B、专利技术

C、商誉

D、金融资产

【参考答案】：C

【解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结

合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

【考点】该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核。

12、下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是()o

A、收回债券投资所收到的现金

B、吸收权益性投资所收到的现金

C、发行债券所收到的现金

D、借入资金所收到的现金

【参考答案】：A

【解析】选项A属于投资活动而不属于筹资活动产生的现金流

量，选项BCD均属于筹资活动产生的现金流量。

13、某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一”期间，

该商场进行促销活动，规定购物每满100元积10分，不足100元部

分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼品。某顾

客购买了售价2340元（含增值税）的液晶电视，该液晶电视的成本为

1200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素,

则该商场销售液晶电视时应确认的收入为o元。

A、2000

B、1766

C、1800

D、1770

【参考答案】：D

【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价

值为230元（因积分可兑换成与积分数相等金额的商品），因此该商

场应确认的收入=2340/1.17-230=1770（元）。

14、甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月

1日，甲公司以2600万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期

持有，甲公司同时支付相关税费20万元。A公司2008年1月1日

的所有者权益账面价值总额为4000万元，可辨认净资产的公允价值

为5000万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）

万兀。

A、2400

B、3020

C、3000

D、2880

【参考答案】：A

【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合

并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投

资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本

=4000X60%=2400(万元)。

15、X公司2000年12月投入使用一项固定资产；账面原价为

800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍

余额递减法计提折旧；2003年底检查该固定资产，首次计提了减值

准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为

20000元，2004年起选用平均年限法计提折旧。则2004年该项固定

资产应计提的折旧额为()元。

A、53120

B、56400

C、60800

D、76000

【参考答案】：B

【解析】2001年计提折旧=800000X40%=320000元，2002年计

提折旧二(80000-320000)*40%=192000元，2003年计提折旧二

(800000-320000-192000)X40%=115200元，2003年12月31日固

定资产的账面价值=800000-320000792000-115200-40000=132800

元。2004年该项固定资产应计提的折旧额=(132800-20000)

4-2=56400(元)

16、甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股

票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购

人时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司

将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日,

甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利

已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融

资产应确认的投资收益为()万元。

A、100

B、116

C、120

D、132

【参考答案】：B

【解析】应确认的投资收益=960-（860-4700X0.16）-4=116（万

元）。

17、2010年7月15日，甲公司支付305万元取得乙公司发行

的股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包含已宣告

但尚未发放的现金股利5万元，另支付交易费用1.5万元。2010

年12月3n3,乙公司股票价格降至每股12元，预期还会下降。假

定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述交易或事项的下列会计处

理中，正确的是（）O

A、该项交易性金融资产的入账价值为301.5万元

B、该项交易性金融资产的入账价值为305万元

C、2010年末，甲公司应确认资产减值损失180万元

D、2010年末，甲公司应确认公允价值变动损失180万元

【参考答案】：D

【解析】该交易性金融资产的入账价值=305-5=300（万元），期

末公允价值=12X10=120（万元），所以应确认公允价值变动损失

=300720=180（万元）。选项D正确。

18、资产负债表日后的调整事项是指（）o

A、资产负债表日或以前已经存在的事项

B、资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后得以证实的

事项

C、资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后得以证实，

且对按资产负债表日存在状况编制的报表产生重大影响的事项

D、资产负债表日不存在，但其对分析财务状况有重大影响的事

项

【参考答案】：C

【解析】资产负债表日后调整事项特点是：(1)在资产负债表日

或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负

债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。

19、长江公司2008年2月10日销售商品应收大海公司的一笔

应收账款1200万元，2008年6月30日计提坏账准备150万元，

2008年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元,

2008年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。

A、300

B、100

C、250

D、0

【参考答案】：B

【解析】应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100(万元)。

20、下列有关会计主体的表述不正确的是()o

A、企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B、会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C、会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D、会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报

送

【参考答案】：D

［解析］会计主体即会计信息所反映的特定单位会计主体界定

了会计工作的范围，将本企业的经济活动与其他企业、投资者的经

济活动相分。故选项A正确。会计主体不同于法律主体。一般来讲,

法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。现

实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企

业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。故选项BC

的表述正确。选项D,如独立核算的销售部门等，可以作为会计主

体，但不独立对外，无须对外报送独立的财务报告。

21、下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）o

A、直接分配法

B、约当产量比例法

C、按计划成本分配法

D、交互分配法

【参考答案】：B

［解析】约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间

分配的方法。

22、M公司期末原材料的账面余额为5000元，数量为100件。

该原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合

同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价H0元（不含

增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510

元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，

本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售

原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的减值准

备为O兀。

A、20

B、200

C、190

D、105

【参考答案】：A

【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品

的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现

净值=110X50-510-50X0.2=4980（元）。原材料成本5000大于其

可变现净值4980,所以应计提减值准备5000—4980=20（元）。

【考点】该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核。

23、对下列会计差错，不正确的说法是（）o

A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露

B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

C、本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初

留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计

报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

【参考答案】：A

【解析】对于不重要的会计差错不需要在会计报表附注中披露。

24、2009年H月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010

年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司

单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2009年末已生产出该

产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件

60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方

法是O。

A、确认预计负债500万元

B、确认预计负债400万元

C、计提存货跌价准备500万元

D、不需要做任何会计处理

【参考答案】：B

【解析】（1）如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的

资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值

=100X50=5000（万元）；产品成本=100X55=5500（万元）；确认损失

=500万元。（2）如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按

照市场价格销售可获利=100X（60-55）=500（万元）。所以应选择支付

违约金方案，确认预计负债400万元。

25、企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工

薪酬，应借记的会计科目是（）O

A、管理费用

B、财务费用

C、主营业务成本

D、销售费用

【参考答案】：A

【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费

用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

26、甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产

线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所

生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率

为17%,计税为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费

分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;

不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）

万元。

A、622.2

B、648.2

C、666.4

D、686.4

【参考答案】：C

【解析】该生产线的入账价值=234+240+260X17%+130+18.2=

666.4（万元）。

27、甲公司系上市公司，2007年实现的应归属于普通股股东的

净利润为8000万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为

10000万股，7月1日定向增发1500万股普通股，10月1日自公开

市场回购300万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年的

基本每股收益为（）元。

A、0.68

B、0.70

C、0.71

D、0.75

【参考答案】：D

［解析】发行在外普通股加权平均数=10000+1500X6/12-

300X3/12=10675（万股），基本每股收益=8000/10675=0.75（元）。

28、某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可

使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用

1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核

设施的入账价值为（）万元。（2008年）

A、9000

B、10000

C、10620

D、11000

【参考答案】：C

【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）此题分

录为

借：固定资产10620

贷:银行存款10000

预计负债620

29、A公司2008年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研

发，2008年9月初至2009年4月底属于研究阶段，共发生有关支

出500万元，其中2008年发生支出200万元，2009年1月至4月

发生支出300万元；2009年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符

合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有

关支出540万元，2009年H月15日，该项无形资产达到预定用途。

该项无形资产的预计使用年限为10年，假定不考虑所得税影响，则

该项无形资产对A公司2009年度损益的影响金额是（）万元。

A、300

B、430

C、439

D、630

【参考答案】：C

［解析】该项无形资产在2009年研发过程中应费用化的金额

=300+130=430（万元）；无形资产在2009年应予摊销的金额=540/

10义（2/12）=9（万元），应计入管理费用。所以该项无形资产对A公

司2009年度损益的影响金额=430+9=439（万元）。

30、下列有关投资性房地产的说法中，正确的是（）o

A、公允价值模式下，投资性房地产公允价值持续大幅下跌时，

应计提减值准备

B、将建筑物停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

C、成本模式下，将建筑物停止自用改为出租，应确认转换损益

D、将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,

不会影响当期损益

【参考答案】：B

【解析】选项A,公允价值模式下的投资性房地产，不需要计

提减值准备；选项C,不确认转换损益；选项D,企业将自用房地产

或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日

公允价值小于原账面价值的差额应计入当期损益(公允价值变动损

益)。

31、下列情况不属于关联方关系的是()o

A、A公司直接控制B公司，A公司与B公司

B、A公司和B公司共同控制C公司，A公司与B公司

C、B公司和C公司同受A公司控制，B公司与C公司

D、A公司对B公司能够施加重大影响，A公司与B公司

【参考答案】：B

【解析】A公司和B公司共同控制C公司，而A公司和B公司

仅仅是两个投资者，所以A公司和B公司不属于关联方关系。

32、下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变

动的是()o

A、已发出商品但尚未确认销售

B、已确认销售但尚未发出商品

C、计提存货跌价准备

D、已收到发票账单并付款但尚未收到材料

【参考答案】：A

33、甲公司2012年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，

该债券于每年12月31日付息、到期一次还本，面值总额为15000

万元，发行价格16000万元，票面年利率为4%,实际利率为6%,甲

公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的

“资本公积一其他资本公积”金额为()万元。

A、0

B、801.9

C、14198.10

D、1801.9

【参考答案】：D

【解析】负债成份的公允价值

=15000/(1+6%)3+15000X4%/(1+6%)1+15000X4%/(1+6%)2+15000X4

%/(1+6%)3=14198.10(万元)

权益成份的公允价值=16000-14198.10=1801.9(万元)。

34、A公司2005年12月购入一项固定资产，当日交付使用，

原价为1590万元，预计使用年限为10年，预计净残值为30万元。

采用直线法计提折旧。2008年年末，该项固定资产出现减值迹象，

A公司对其进行减值测试表明，其公允价值减去处置费用后的净额

为850万元，其预计未来现金流量现值为940万元，预计尚可使用

年限为5年，预计净残值及折旧方法不变。2009年度该项固定资产

应计提的折旧额为()万元。

A、188

B、164

C、182

D、170

【参考答案】：C

【解析】2009年末该项固定资产的账面价值=1590—(1590—

30)：10*3=1122(万元)，该项固定资产的可收回金额为940万元，

2009年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=1122—

940=182(万元)，计提固定资产减值准备后固定资产的账面价值为

940万元，2009年度该固定资产应计提的折旧额=(940—

30)35=182(万元)。

35、委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后用于连续

生产应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应记人()账户。

A、管理费用

B、委托加工物资

C、主营业务税金及附加

D、应交税费——应交消费税

【参考答案】：D

【解析】委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后用于连

续生产应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应计入”应交

税费----应交消费税”科目。

36、对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法

是O。

A、直接计入前期净损益项目

B、调整前期相同的相关项目

C、调整本期有关项目

D、不做任何调整

【参考答案】：C

【解析】对于当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目。

37、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不

正确的是()O

A、安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备

B、用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形

成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

C、用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下

个月起按固定资产使用寿命计提折旧

D、高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目

核算

【参考答案】：C

【解析】高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,

应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减

专项储备，在以后期间不再计提折旧。

38、对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作

为合并对价的，应当在合并日按照()作为长期股权投资的初始投

资成本。

A、发行权益性证券的公允价值

B、发行价格

C、取得合并方所有者权益账面价值

D、取得被合并方所有者权益账面价值的份额

【参考答案】：D

【解析】根据《企业会计准则——长期股权投资》第三条规定,

在同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价

的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作

为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成

本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公

积不足冲减的，调整留存收益。

39、事业单位发生的下列交易或事项中，不会引起专用基金发

生增减变动的是Oo

A、计提医疗基金

B、计提统筹退休金

C、计提固定资产修购基金

D、支付处置固定资产清理费用

【参考答案】：B

【解析】统筹退休金不属于专用基金。计提医疗基金计入专用

基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的修购

基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金。

40、甲股份有限公司于2007年7月1日为新建生产车间而向建

设银行借人专门借款1000万元，年利率为6%,款项已存入银行。

该工程已于本年初开工，至借款时已向建筑承包商支付工程款400

万元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程进度款

500万元。至年末该项借款存入银行所获得的利息收入为16万元。

甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。

A、14

B、30

C、16

D、0

【参考答案】：A

［解析］2007年利息资本化金额=1000X6%4-12X6-16=30-

16=14（万元）。

二、多项选择题（每小题有至少两个正确选项，多项、少

选或错选该题不得分，每小题2分，共40分）

1、下列关于股份支付的表述中，正确的有Oo

A、对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予

的权益工具的公允价值计量

B、对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换

取的服务的公允价值计量

C、企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支

付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响

D、股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所

有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的

成本费用

【参考答案】：A,B,C,D

2、下列说法中正确的有()o

A、递延所得税资产应作为非流动资产在资产负债表中列示

B、递延所得税负债应作为非流动负债在资产负债表中列示

C、递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列

示

D、所得税费用应当在利润表中单独列示

【参考答案】：A,B,D

［解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流

动资产和非流动负债在资产负债表中列示，故本题选择ABD。

3、需要按照期末汇率进行调整的外币账户包括()o

A、应收账款

B、固定资产

C、应付账款

D、长期借款

【参考答案】：A,C,D

【解析】所有外币类型账户均应按期末汇率进行调整。应收账

款.应付账款和长期借款属于外币类型账户。

4、以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列

项目中不影响债务重组利得的有()o

A、固定资产的账面价值

B、固定资产的累计折旧

C、固定资产的评估净值

D、固定资产的公允价值

【参考答案】：A,B,C

【解析】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的

账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

(债务重组损益)。故四个选项中只有D影响债务重组损益。

5、下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有()o

A、商誉

B、长期股权投资

C、使用寿命有限的无形资产

D、使用寿命不确定的无形资产

【参考答案】：A,D

【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资

产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

6、关于同一控制下母公司在报告期增减子公司在合并财务报表

的反映，下列说法中正确的有()o

A、企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整

合并资产负债表的期初数

B、企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子

公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳人合并利润表

C、企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将

该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D、企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调

整合并资产负债表的期初数

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项D,因同一控制下企业合并增加的子公司，编制

合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

7、“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中

发生的各项支出，其正确的表述方法有()O

A、本科目应当按照“研究开发”项目，分别“费用化支出”与

“资本化支出”进行明细核算

B、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件

的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记

“研发支出-资本化支出”科目

C、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支

出一资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出

-资本化支出”科目

D、期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理

费用”科目，贷记“研发支出-费用化支出”科目

【参考答案】：A,D

【解析】B选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建

筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的厂房建筑物成本，

土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；C选项，房地

产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应

当计入所建造的房屋建筑物成本。

8、下列各项中，应纳入职工薪酬核算范围的有()o

A、职工教育经费

B、职工养老保险费

C、职工住房公积金

D、辞退职工经济补偿

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。

9、关于母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反

映，下列说法中正确的有Oo

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负

债表的期初数

B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产

负债表的期初数

C、因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产

负债表的期初数

D、母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表

的期初数

【参考答案】：A,B,D

10、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费

用的有()O

A、保管中产生的定额内自然损耗

B、自然灾害中所造成的毁损净损失

C、管理不善所造成的毁损净损失

D、收发差错所造成的短缺净损失

【参考答案】：A,C,D

［解析］自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

11、甲公司于2008年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该

写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支

出的有()o

A、用银行存款购买工程物资

B、用银行存款支付建设工人工资

C、将企业自己生产的电梯用于装备写字楼

D、计提建设工人职工福利费

【参考答案】：A,B,C

【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

12、下列可供出售金融资产的表述中，正确的有()o

A、可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B、可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

C、取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资

本公积的金额应转入当期损益

【参考答案】：A,D

【解析】本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B

应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费

用应是直接计入可供出售金融资产成本。

13、下列固定资产相关核算的说法中，正确的有()o

A、固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除

账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益

B、预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以

终止确认

C、盘盈固定资产应作为前期差错处理

D、为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公

证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单

项工程成本

【参考答案】：B,C,D

【解析】选项A,固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将

其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

14、根据《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定，下列账

务处理不正确的有()O

A、企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时，借记成

本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际发放给职工时，

借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，

还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的

处理

B、无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额,

借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

C、租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，

借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记

“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目

D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”

科目，贷记“应付职工薪酬”科目

【参考答案】：B,D

【解析】选项B,按应计提的折旧额，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；选项

D,借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

15、下列资产中，可按取得时的成本进行初始计量的有()o

A、存货

B、固定资产

C、投资性房地产

D、交易性金融资产

【参考答案】：A,B,C

【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。

16、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有

OO

A、合同变更形成的收入应当计人合同收入

B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C、建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能

够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完

工部分的损失确认为当期损益

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】选项D,建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,

应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。

17、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的

有（）。

A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允

价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面

价值和支付的相关税费之间的差额，计人营业外收入或营业外支出

C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值

与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资损益

D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面

价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应

当视同销售处理，根据教材第十三章收入相关规定，按非现金资产

的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。故选项ABE

确。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值

的差额，计入营业外收入或营业外支出。故选项BD正确。非现金资

产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。

故选项C也正确。

18、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币

性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有

（）O

A、企业支付的补价或收到的补价

B、企业为换出存货而交纳的增值税

C、企业换出资产的账面价值

D、企业换出资产计提的资产减值准备

【参考答案】：A,B

【解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性

资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准

备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换

入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允

价值+支付的相关税费+支付的补价（或一收到的补价）；对方企业

换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值+支付的村相关

税费一收到的补价（或+支付的补价）。

19、下列各项中，不应计入交易性金融资产初始确认金额的有

OO

A、支付的不含应收股利的价款

B、支付的印花税

C、支付的手续费

D、支付款项中所含的已宣告发放而尚未领取的现金股利

【参考答案】：B,C,D

【解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用

及税金应计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚

未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独

确认为应收项目（应收股利或应收利息）0故选项BCD符合题意。

20、某股份有限公司2007年开始执行38项具体企业会计准则，

该公司2007年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），

应采用未来适用法的有（）o

A、交易性金融资产的公允价值的变动

B、在首次执行日.将某项固定资产的折旧年限由15年改为H

年

C、2006年确认为资本公积的5000万元计入了2006年的投资

收益

D、长期股权投资核算方法，由原来（持股比例为40%）采用权益

法，经过追加投资（持股比例变为90%）将权益法变更为成本法

【参考答案】：A,B

【解析】C选项，属于发现前期差错，应采用追溯重述法，D选

项属于会计政策变更，应采用追溯调整法。A、B选项、属于会计估

计变更，采用未来适用法进行会计处理。

三、判断题（每小题1分，共25分）

1、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”

科目核算，并采用合理的方法进行摊销。（）

【参考答案】：正确

2、企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检测，

有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提

相应的减值准备。（）

【参考答案】：错误

【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金

融资产)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值

的，应当确认减值损失，计提减值准备。

3、固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过“固定资产

清理”科目进行核算。()

【参考答案】：错误

【解析】盘亏应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

4、两个企业之间即使不存在投资与被投资关系，也有可能是关

联方。()

【参考答案】：正确

5、企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则

应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转

回。O

【参考答案】：错误

6、在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计的，且已发生的成

本不能得到补偿时，一般只确认成本，不确认收入。()

【参考答案】：正确

【解析】跨年度的劳务在资产负债表日，劳务的结果不能可靠

的估计，且已发生的成本全部不能得到补偿时，不确认收入，将发

生的成本确认为当期的费用。

7、如果某一材料是专门用于生产某种产品的，如果材料发生减

值，但是生产的产品没有发生减值，材料就按自身的可变现净值和

账面价值相比较确认减值额。()

【参考答案】：错误

【解析】如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，

该材料不需要计提减值。

8、业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动目标、开

展其项目活动或者提供服务所发生的费用。()

【参考答案】：正确

9、广告制作费，通常应在相关的广告或商业行为开始出现于公

众面前时予以确认。()

【参考答案】：错误

【解析】注意区分：广告制作佣金和宣传媒介的收费。两者确

认收入的条件是不同的。广告制作费，通常应在资产负债表日根据

广告的完工进度确认为收入；宣传媒介的收费，在相关广告或商业

行为开始出现于公众面前时确认为