成本与管理会计-成本分类与计算课件讲义教材

成本分类与计算第二章学习目标1.分析成本分类方式2.区分产品成本与期间成本3.叙述生产作业流程4.说明主要成本的计算5.计算销货成本6.准备损益表编制7.辨别单位成本与总成本8.阐述质量成本任何产品或劳务的提供，都需要耗用原料、人工、制造费用等资源，所以要衡量产品或劳务的单位价值时，必须先计算单位成本。由于在各个不同的管理阶段所需要的成本信息不相同，所以管理者要先了解各项成本的意义，才有助于经营管理活动的进行。引言目次2.1成本分类2.2生产成本流程2.3主要成本的计算2.4损益表的编制2.5其他成本的决策考虑2.1成本分类2.1.1成本习性2.1.2发生的时间2.1.3单位的归属2.1.4主管的权限2.1.5与产品的相关性

成本分类(续)1.成本(cost)系指为获取货品或劳务所发生的支出，其支付的价值可以货币来衡量。2.费用(expense)系指在营运过程中已耗用之成本，为有相对效益产生的已耗用成本，也可称为有效益成本(utilitycost)。3.损失(loss)的定义也在此厘清，损失系指已耗用的成本，而无相对之效益产生者，亦称为无效益成本(lostcost)，例如意外灾害所造成的损失。图2.1成本、费用与损失间的关系表2.1成本的分类分类方式项目成本习性．变动成本(总金额是变动的)．固定成本(总金额不变)．混合成本(部分变动，部分固定)发生的时间．历史成本(过去)．重置成本(现在)．预算成本(未来)单位的归属．直接成本(可直接归属)．间接成本(不可直接归属)主管的权限．可控制制成本(单位主管可控制制)．不可控制制成本(单位主管无法控制)与产品相关性直接原料成本直接人工成本制造费用．期间成本(费用)2.1.1成本习性设定的作业活动范围称为攸关范围(relevantrange)，亦即某一作业活动在一定的范围内，成本与成本动因之间保持一定关系。图2.2攸关范围成本习性(续)变动成本(variablecost)系指在攸关范围内，成本总额会随着活动量(activity)呈正比例的变动，亦即活动量的减少(增加)，会使得总变动成本呈正比例减少(增加)。图2.3

变动成本变动成本的特性

汽车制造业的变动成本项目，有直接原料、直接人工，以及变动制造费用等。如物料、设备保养油等，总成本会随生产数量的增减而改变。在汽车买卖业，则有销货成本、销货佣金和账单处理成本等，总成本会随销货量的增减而改变。成本习性(续)固定成本(fixedcost)系指在攸关范围内，当活动水平改变时，成本总额维持不变。固定成本通常以总额来表示，而不像变动成本一般用比率表示。图2.4

固定成本成本与利润

-加洲风洋食馆

台湾云雀公司-加洲风洋食馆，以及时进货(JustInTime,JIT)、「少量订购、少量制造」的订购方式控制成本，透过销售点系统(PostingOnSale,POS)，随时掌握存货的进货量及使用量。这样精准的存货预测及JIT采购模式，使该公司的采购成本比一般餐饮业的大量订购方式，还要低2%~3%。表2.2活动量与成本的关系生产量总变动成本单位变动成本总固定成本单位固定成本10$50$5$600$60201005600303015056002040200560015成本习性(续)酌量性固定成本(discretionaryfixedcosts)或称裁决性固定成本，有时亦称为管理性成本(managedcosts)、计划性成本(programmedcosts)。约束性固定成本(committedfixedcost)，系指管理者在短期间无控制支出的权力，也就是说这些成本必然发生。表2.3变动成本和固定成本的习性汇总表成本习性（在攸关范围内）成本总额每单位变动成本随着活动水平的改变，总变动成本呈正比例的变动。每单位变动成本保持不变。固定成本固定成本总额不受活动水平改变的影响，亦即当活动水平变动时，固定成本总额保持不变。当活动水平上升时，每单位固定成本减少；当活动水平下降时，每单位固定成本增加。成本习性(续)成本兼具了两种成本的特性，可称为半变动成本(semi-variablecost)、半固定成本(semi-fixedcost)或混合成本(mixedcost)。

图2.5混合成本成本数量固定成本部分变动成本部分电费为混合成本

电费的计算方式是基本费(固定成本)，加上度数乘以单位费率(变动成本)，基本费为每月$800，每度成本$1，假定一个月使用5,000度，则电费为$5,800【$800+($1×5,000)】；使用8,000度，则电费为$8,800【$800+($1×8,000)】。2.1.2发生的时间重置成本(replacementcost)是指购买与既有资产功能相似的资产，所需支付的金额，重置成本的信息可由供货商或市场的报价得知，与资产之原始取得成本可能完全不同。土地价值的改变

一片土地的历史成本为$1,000,000，如果土地的周边环境经过开发或改善，则该土地的重置成本目前可能为$6,000,000；如果土地的周边遭垃圾污染，则其目前重置成本可能仅有$500,000；如果任何情况都没有改变，包括没有通货膨胀，则土地的重置成本可能仍为$1,000,000。2.1.3单位的归属成本标的(costobject)系指企业中用来累积及衡量成本的单位。将成本直接归属到某一成本标的者，此类成本称为直接成本(directcost)，或称为可归属的成本。成本与成本标的之间的关系并不易观察时，此类成本称为间接成本(indirectcost)。单位的归属(续)同样一项成本可同时归属到不同的成本标的

原料成本制造部门高级品普通品2.1.4主管的权限可控制成本(controllablecosts)与不可控制成本(uncontrollablecosts)之差别，在于该成本之发生是否可由某一特定的管理者控制。固定成本的属性受时间影响

时间的长短在决定可控制性时，也扮演着重要角色。有些成本可能就长期而言是可控制的，但对短期而言是不可控制的。例如办公空间的租金，当已决定并签下房租契约后，管理者就无权去改变支出；但当契约到期时，管理者拥有控制权，可决定续租或另外找其他地方借用。2.1.5与产品的相关性成本与产品相关性来决定类型，与产品有关的成本称为产品成本(productcost)；与产品无直接关系，随期间发生的成本称为期间成本(periodcost)。与产品的相关性(续)

直接原料和直接人工两项生产要素的成本总和，称为主要成本(primecost)，其与产品数量多寡有直接相关。直接人工成本和制造费用的功用，在于将原料转换为完成品，因此这两项成本总和称为加工成本或转换成本(conversioncost)。

图2.7主要成本和加工成本表2.4依财务报告方式区分

分类方式成本习性产品成本期间成本变动直接原料直接人工变动制造费用销货佣金办公室租金(依销货金额计算)固定固定制造费用办公室租金(以每月为基础)保险费管理者薪资图2.8制造业产品成本与期间成本直接原料直接人工制造费用原料存货在制品存货制成品存货直接原料用于产品生产中产品生产完成营销与行政成本产品成本期间成本销货成本营销与行政费用成本资产负债表损益表产品设计时间决定成本

-普立得科技

绝多数的产品设计决策，在设计的初期阶段就完成，并且在整个产品开发流程中，最关键的前10%流程会影响产品制造总成本约80%。若能建构有效率的运作模型，能让整个团队借着更好的设计决策沟通，产生更好的产品设计，并减少成本的浪费。验收成果随堂小测验-1当定义原料成本是直接或间接成本时，其关键在：

(A)使用原料的成本。

(B)使用原料的数量。

(C)原料的使用与生产过程的关系。

(D)从供货商购买的原料数量。解答：(C)2.2生产成本流程

2.2.1生产作业流程2.2.2原料成本2.2.3人工成本2.2.1生产作业流程

各家生产厂商的营运作业情况虽然不同，但基本的步骤类似，大致上可区分为三步骤：

(1)未开工

原物料(rawmaterialsandsupplies)

(2)生产中

在制品(workinprocess)

(3)完工

制成品(finishedgoods)

图2.9生产成本流程2.2.2原料成本原料成本占产品成本的比例，随行业特性而有所不同，有些信息电子公司的原料成本占总成本的比例高达60%以上，由此可看出原料在企业的流动资产中占有相当重要的地位。原料的管理原则为采购能达到适时且又适量的目标，同时原料的价格要低廉，质量要优良，即所谓的及时采购物美价廉的政策。存货控制的方法，可采用永续盘存或定期盘点的方法。

原料成本(续)对于公司经常使用的原料，管理者可依其经验来安排未来所需原料的数量与使用时间，来规划与生产排程相配合的采购作业，此即所谓的物料需求规划(MaterialRequirementsPlanning,MRP)。2.2.3人工成本人工成本(laborcost)系指支付给直接从事或间接协助生产工作的薪资报酬，可分为直接人工成本(directlaborcost)和间接人工成本(indirectlaborcost)。

验收成果随堂小测验-2在损益表上，成本可分为产品成本和下列哪一项成本两大类？

(A)主要成本。

(B)期间成本。

(C)加工成本。

(D)商品成本。解答：(B)2.3主要成本的计算

2.3.1生产成本2.3.2非生产成本2.3.3销货成本2.3.1生产成本在制造成本的三个组成要素中，直接原料成本和直接人工成本的总合，称为主要成本(primecost)。直接人工成本和制造费用的总和，称为加工成本(conversioncost)。

市场导向的订价模式

–大同公司

大同公司推翻过去利用成本加成订价的模式，改变为以市场机制为导向，依照各产品的供需，订定市场消费者可接受的价格。然后，再以目标成本法来反推生产成本。经过此一变革，大同综合讯电营业收入年年提升目标。2.3.2非生产成本在非生产成本方面，所涵盖的范围很广，包括了营销成本(marketingcost)、行政成本(administrativecost)、研究发展成本(researchanddevelopmentcost)、财务成本(financialcost)等。非生产成本(续)产品成本(productcost)表示制造或购买产品所支付的成本，在制造业则包括原料成本、人工成本和制造费用；在买卖业则为商品成本。

期间成本(periodcost)可说是除产品成本以外的成本，其发生与产品的生产或销货活动的变动无关，只是随时间的发生而增加。2.3.3销货成本

销货成本的计算，在买卖业较为简单，在制造业则较为复杂。销货成本(续)买卖业期初存货成本+本期进货成本-期末存货成本=销货成本

其中本期进货成本包括了几项成本︰

全部的购买成本扣除进货退回和折让再加上进货运费。销货成本(续)制造业期初制成品成本+本期制成品成本-期末制成品成本=销货成本表2.5销货成本表：买卖业海群公司销货成本表96年度期初存货成本$100,000本期进货成本：

进货成本

$3,000,000减：进货退回(40,000)进货折让

(6,000)加：进货运费120,0003,074,000可供销货货品成本$3,174,000减：期末存货成本(80,000)销货成本$3,094,000表2.6直接原料成本表：制造业

清溪公司直接原料成本表96年度期初原料存货

$120,000本期原料进货：进货成本

$2,000,000减：进货退回与折让

(160,000)加：进货运费

140,0001,980,000期末原料存货(100,000)本期直接原料成本$2,000,000表2.7销货成本表：制造业清溪公司销货成本表96年度期初制成品成本$460,000本期制成品成本：期初在制品存货

$100,000本期制造成本：直接原料成本$2,000,000直接人工成本

3,000,000制造费用6,000,000小计11,000,000期末在制品存货(300,000)10,800,000可供销货货品成本$11,260,000期末制成品成本(260,000)销货成本$11,000,0002.4损益表的编制

2.4.1行业特性的差异2.4.2损益表的编制2.4.1行业特性的差异

加工程度较低的行业特色是产品只需稍许的人工，即可将产品或劳务提供给消费者，买卖业和服务业比较有此现象。加工程度愈高者，成本计算的过程愈复杂，会计人员要先了解作业流程，有助于成本的收集与整理。表2.8加工程度分析加工程度行业低中高买卖业便利商店、卖场鲜花店、寿司店服务业加油站、旅行社修车厂、美容院律师事务所、餐厅制造业纺织厂、计算机制造商表2.9各行业产品成本与期间成本的比较表2.9各行业产品成本与期间成本的比较资产负债表损益表(未耗用成本)(已耗用成本)买卖业产品成本－商品存货的购买成本＊商品存货成本→销货成本期间成本－与商品存货不相关的成本＊预付费用→销管费用服务业产品成本－直接人工及攸关成本与提供的服务有关者＊原物料成本＊未完的服务成本＊完成的服务成本→服务成本期间成本－与服务成本无直接关系的成本＊预付费用→销管费用制造业产品成本－直接原料成本、直接人工成本及制造费用＊原料成本＊在制品成本＊制成品成本→销货成本期间成本－与生产无直接关系的成本＊预付费用→销管费用2.4.2损益表的编制

买卖业和制造业的损益表，编排的基本架构类似，主要差别在于销货成本的计算方式不同。表2.10买卖业的销货成本表忠孝公司销货成本表

96年期出存货本期进货$6,800进货$1,000,000

减：进货折扣(32,000)

进货折让与退回(4,800)

加：进货运费96,0001,059,200可供销货商品$1,066,000减：期末存货(6,000)销货成本$1,066,000表2.11制造业的销货成本表表2.12买卖业的损益表表2.13制造业的损益表表2.14服务业的损益表2.5其他成本的决策考虑2.5.1单位成本与总成本2.5.2增量成本与减量成本2.5.3攸关成本与非攸关成本2.5.4差异成本与机会成本2.5.5质量成本2.5.1单位成本与总成本虽然管理者在作决策时，经常使用总成本的观点，但对于平均成本(averagecost)与单位成本(unitcost)的使用也需注意，因为在某一些决策制定时仍会用到。2.5.2增量成本与减量成本增量成本(incrementalcost)是指增加额外的活动，如销货增加、成立一新部门，所发生的额外成本。减量成本(decrementalcost)是指减少一单位产品所减少的成本，通常也称为可避免成本(avoidablecost)。2.5.3攸关成本与非攸关成本攸关成本(relevantcost)系指在各个不同方案中，成本会随方案的选择而改变。非攸关成本(irrelevantcost)的定义则相反，系指在各方案中无论选择那一个方案都不会改变的成本。沉没成本(sunkcost)是来自于过去决策的支出，且管理者不再拥有控制权。

2.5.4差异成本与机会成本差异成本(differentialcost)是指两个方案其成本差异之所在。无异点(indifferencepoint)管理者不论选择哪一方案，其结果都是一样的。机会成本(opportunitycost)是指选择另一方案所需放弃的利得，一般是指放弃次佳选择的价值。

2.5.5质量成本

质量成本包括质量保证成本(costofqualitycompliance)和非质量保证成本(costofqualitynon-compliance)两大类质量保证成本为鉴定成本和预防成本两项。非质量保证成本等于内部与外部故障成本。

质量成本(续)预防成本(preventioncost)指预防生产不符合规格产品时所发生的成本。鉴定成本(app