《内部会计控制规范》

《内部会计控制标准》

讲解

030811《内部会计控制标准》略述《内部会计控制标准——采购与付款》《内部会计控制标准——销售与收款》一、《内部会计控制标准》

略述☆与其他会计法规的关系及其主要特点

☆实行内部会计控制的现实意义

☆《内部会计控制标准》的构成内容

☆各种内部会计控制方法的适用范围1.与其他会计法规的关系及其主要特点〔1〕与其他会计法规的关系。《内部会计控制标准》作为《会计法》的重要配套规章，是我国会计法规体系中的一个重要组成局部，它与其他会计法规密切相关。总体上看，它对其他会计法规的贯彻实施起着重要的保证作用。它与其他会计法规的关系可示意如下：第一层次：会计法律第二层次：会计行政法规第三层次：国家统一会计制度统一会计核算制度会计监督制度会计机构会计人员管理制度会计工作管理制度《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》（基本准则）《事业单位会计准则》《总会计师条例》企业会计准则（具体准则）以及企业、金融企业、小企业和行政事业会计制度等会计基础工作、会计电算化工作和内部会计控制等规范会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试和会计人员继续教育暂行规定等会计档案管理办法等〔2〕主要特点。我国的内部会计控制标准，是以“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”的总体思路制定的。其主要特点有：①实施范围更广；②以单位自身为出发点来标准其内部会计控制行为；③内部控制目标的定位明确、具体；④规定的内部会计控制的根本构成是直接以内容的形式存在，而不是以要素的形式存在；⑤规定的内部会计控制条款有利于各单位以会计业务循环设置内部会计控制。2.实行内部会计控制的现实意义内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，确保有关法律规那么和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其意义主要有：①是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求；②是我国参加WTO，参与全球性竞争的迫切需要；

③是吸收国内外经验教训的客观要求；

④是我国深化企业改革，建立现代企业制度，提高经济效益的客观需要；

⑤是正确处理所有者与经营者的经济利益的迫切需要。3.《内部会计控制标准》的构成内容《内部会计控制标准》作为《会计法》的一项重要配套规章，属国家统一会计制度的范畴。该体系可概括为两大组成局部：一是“根本标准”，二是各项具体业务控制标准即“具体标准”。〔1〕《内部会计控制标准——根本标准》它确立了各单位建立内部会计控制体系的根本框架和根本要求，在建立和完善单位内部会计控制体系中起着统驭作用。它是制定内部会计控制的具体标准的依据。〔2〕《内部会计控制标准——〔具体标准〕》它是以“根本标准”为依据，对单位的各项具体经济业务从内部会计控制的角度所作出的标准。可以说，这是内部会计控制标准的主体和核心。“具体标准”主要包括以下内容：《内部会计控制标准——货币资金》；《内部会计控制标准——实物资产》；《内部会计控制标准——对外投资》；《内部会计控制标准——工程工程》；《内部会计控制标准——采购与付款》；《内部会计控制标准——筹资》；《内部会计控制标准——销售与收款》；《内部会计控制标准——本钱费用》；《内部会计控制标准——担保》；等等。4.各种内部会计控制方法的适用范围内部会计控制的方法，是规定如何对内部会计控制的内容进行控制的问题。我国内部会计控制标准规定了8种内部会计控制的方法。下表，即为各种控制方法与各项控制内容之间的一般对应关系。

方法内容不相容职务相互分离控制授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制货币资金√√√√√√实物资产√√√√√对外投资√√√√√工程项目√√√√√√采购与付款√√√√√√√筹资√√√√√√销售与收款√√√√√√成本费用√√√√√担保√√二、《内部会计控制标准——采购与付款》☆采购与付款业务的控制内容和控制目标

☆采购与付款业务的岗位分工和授权批准制度

☆采购与付款业务各环节的内部会计控制

☆应付款项的内部会计控制1.采购与付款业务的控制内容和控制目标在内部会计控制标准中，采购是指单位为了满足物品或劳务等的需要而进行的各种购置活动；付款是指单位为所采购的物品或劳务等支付款项的行为。根据《内部会计控制标准——根本标准》第十三条的规定，采购与付款业务的内部会计控制的具体内容主要有四项：

①请购与审批环节的内部会计控制；②采购与验收环节的内部会计控制；③付款环节的内部会计控制；④建立严格的退货管理制度。采购与付款业务的内部会计控制的总体目标是防范采购与付款过程中的过失和舞弊，以减少采购与付款的风险。具体而言，其控制目标一般为：①保证单位的采购业务与单位的生产、销售和管理的要求相一致；②保证支付款项后获得相应的物品或劳务；③保证应付账款的真实性和合理性，合理揭示单位享有的折扣与折让。2.采购与付款业务的岗位分工和授权批准制度岗位分工与授权批准，可以说是采购与付款业务的内部会计控制的两种主要方法。各单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的权利，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互别离、制约和监督。〔1〕岗位分工。一般而言，采购与付款业务的不相容岗位〔即应予别离的岗位〕至少包括：

①采购业务的请购与请购的审批；②询价与确定供给商；③采购合同的订立与审计；④采购与验收；⑤采购、验收与相关会计记录；⑥付款审批与付款执行。

各单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。〔2〕授权批准制度。按照本标准第七、十条规定，各单位应严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。其具体内容包括：①明确审批人员对采购与付款业务的授权批准方式、程序、权限、责任和相关的控制措施。②规定经办人员办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。③单位对于重要的和技术性较强的采购与付款业务，应实行集体决策和审批制度。

3.采购与付款业务各环节的内部会计控制〔1〕请购与审批的控制。主要从以下方面进行控制：①各单位应当建立健全采购申请及其管理制度，以防止不合理采购的发生。第一，各单位应建立采购申请制度，明确请购的相关部门或人员的职责权限和请购程序；第二，各单位应依据购置的物品或劳务等的不同类型，将请购权授予不同的部门或人员；第三，各单位应加强采购申请的管理，由有请购权的部门或人员根据单位预算、实际需要等具体情况及时提出采购申请，并按规定办理请购手续；另外，各单位还应加强采购业务的预算管理，制定采购目标，以此作为控制采购申请的又一措施。②各单位应当建立严格的请购审批制度，加强对请购需求的审核、管理。第一，审批人应当按照规定的权限，依据单位预算、实际需要、市场供给等情况审批请购需求。对不符合规定的请购申请，应要求请购部门或人员调整采购内容或拒绝批准。

第二，单位所有采购申请，都必须由领用部门主管签字批准。同时，采购部门应检查该申请工程是否属于该主管职权范围内的工程。

第三，对于超预算和预算外采购工程以及大宗采购，应当明确其审批权限。〔2〕采购与验收的控制。本标准第十五条规定，各单位应当建立和完善采购与验收环节的内部会计管理制度，确保采购过程的透明化。具体要求有：①采购方式的控制。各单位应当根据所要采购的物品或劳务等的性质及其供给情况等确定采购方式。②采购实施的控制，即选择供给商。各单位应当建立供给商的动态信息管理系统，为本单位的采购决策提供可靠的信息。③验收环节的控制。第一，各单位应建立健全验收制度，实行验收与入库责任追究制度；第二，验收工作必须由独立于请购、采购和会计部门的机构或人员负责；第三，及时进行验收报告〔或验收单〕与采购发票的核对工作，对有采购发票而未附验收报告或有验收报告而没有采购发票的情况，必须进行严格的追查。〔3〕付款与退货的控制。本标准第十九条规定，各单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算方法》和《内部会计控制标准——货币资金〔试行〕》等法规的规定，办理采购物品或劳务等的款项支付业务。它要求：①单位采购部门必须审核请购部门或人员提出的采购申请书、收货部门或人员签发的验收报告与供给商出具的有关发票，在所采购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量等方面是否一致，然后向财会部门出具付款通知书。

②单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购部门提交的各种原始凭证的真实性、完整性、合法性以及合规性进行严格的审核，然后按规定程序办理款项支付手续并付款。

③单位财会部门在付款的同时应及时登记有关账簿，做好各项会计记录。任何付款都必须经有关会计主管签字批准，防止付款中的二次支付和未核准款项的支付，防止付款环节的过失和欺诈行为的发生。④各单位应当建立健全退货与折让的内部管理制度，及时收回退货货款。4.应付款项的内部会计控制应付款项是单位流动负债的主要构成内容，对单位的资产负债表能否正确地反映单位地真实财务状况有着较大的影响。本标准第二十二条明确规定，各单位应当加强应付款项的管理及其内部会计控制。其要求是：〔1〕各单位应付款项的管理和记录，应当由独立于请购、采购、验收和付款等职能的专门机构或人员负责。〔2〕应付款项的管理应按应付款项的付款日期、折扣条件等合同规定进行，以保证控制的有效实施，防止错误和欺诈行为的发生。〔3〕应付款项的入账必须在取得并审核各种必要的原始凭证以后才能进行，其登记要及时。〔4〕对于享有折扣的交易，应防止有关人员在付款时贪污折扣款。〔5〕对于预付货款交易，单位应当建立授权批准制度，加强预付账款及其定金的管理。〔6〕单位应定期与供给商核对应付款项，及时查明原因调整差异。三、《内部会计控制标准——

销售与收款》☆销售与收款业务的控制内容和控制目标

☆销售与收款业务的岗位分工和授权批准制度

☆销售与收款业务各环节的内部会计控制

☆应收款项的内部会计控制1.销售与收款业务的控制内容和控制目标在内部会计控制中，所谓的销售与收款，是指商品销售或劳务供给及其款项的收取的行为。根据《内部会计控制标准——根本标准》第十五条的规定，采购与付款业务的内部会计控制的具体内容主要有：①销售环节的内部会计控制；②发货环节的内部会计控制；③收款环节的内部会计控制；④销售退回和销售折让的内部会计控制。销售与收款业务的内部会计控制的总体目标是防范销售与收款过程中的过失和舞弊，以防止或减少坏账损失。具体而言，其控制目标一般有：

①保证销售业务的真实有效；

②保证销售收入与销售数量的及时、准确入账；

③保证收款业务的顺利进行。2.销售与收款业务的岗位分工和授权批准制度只有进行了科学的岗位分工，并严格按照授权批准权限进行销售与收款业务的各项活动，才能有效预防销售与收款业务中的各种弊端，提高销售与收款业务的质量，保证销售与收款业务的合法性、合理性和经济性。〔1〕岗位分工。本标准第五条规定，各单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，任何单位不得由一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。①分设销售、发货和收款业务部门或岗位；

②有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，将其与销售业务岗位分设；

③收款与管理应收账款、向欠款客户发放对账单这三种职务应该相互别离；

④应收票据及其抵押物或质押物的包管与应收票据的记录这三种职务应当相互别离。〔2〕授权批准制度。各单位应对销售与收款业务建立健全严格的授权批准制度，其主要要求有：①明确规定审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。②规定经办人办理销售与收款业务的职责范围和工作要求。③对于金额较大的或特殊的销售业务，单位应进行集体决策，经有权批准的机构或人员审批前方可执行。④严禁未经授权的机构或人员办理销售与收款业务。3.销售与收款业务各环节的内部会计控制销售与收款业务是单位出售商品、提供劳务及其款项的收取活动，它是单位实现生产经营目标、提高经营业绩的重要环节，各单位必须加强其内部会计控制，预防其中的各种弊端，提高销售与收款业务的质量。〔1〕销售业务的控制。从本标准第三章的有关规定来看，销售业务的内部会计控制主要包括销售定价控制、赊销与客户信用控制、销售合同控制、销售业务执行控制、销售退回与折让控制等内容。①销售定价控制。各单位应当建立销售定价控制制度，合理制定销售价目表、折扣政策、付款政策等，并予以严格执行。②赊销与客户信用控制。对符合赊销条件并准备向其赊销的客户，必须由有权审批的审批人批准签字,然后送销售部门执行，切实防止销售人员为扩大销售而使单位承担不必要的信用风险和坏账损失。③销售合同与销售通知单控制。销售合同必须按照《合同法》的要求签订，合同中要明确购销双方的责任和义务，特别是要明确规定对方的付款方式、付款时间以及违约的处分。合同签订后应将其副本送交财会部门，以作为其向客户收款的原始依据。销售通知单是贯彻于整个销售业务执行过程的单据，是仓库、运输、开票、收款等有关环节行使职权的主要依据。单位在收到客户的订单并签订销售合同后，应当据以编制统一的销售通知单。销售通知单应一式多联，以完整和标准的格式记录客户订单的内容，以便为发运业务的执行和有关账册的记录提供书面依据。④销售退回与折让控制。各单位应当建立健全销售退回与折让管理制度，以保证单位财物的平安完整。为各单位此应当做到：第一，单位的销售退回与折让必须经销售主管审批后才能执行；第二，销售退回的货物须经质检部门检查验收、仓库部门清点后才能入库；第三，销售退回须经财会部门对相关资料进行审核后才能办理退款事宜。〔2〕发运业务的控制。根据本标准第十七条的规定，各单位应当按照规定的程序办理销售与发运业务。这一方面的内部会计控制，主要应做到：①建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的平安发运。②发货部门应当根据经过审核的销售通知单发货，并使用连续编号的发货通知单记录货物的发出情况，以保证发出货物的准确无误。③运输部门应对销售通知单和发货凭证进行核对后再运输货物，并确保货物运输的平安性与及时性。④各单位应组织有关独立人员对发货凭证、运输凭证及相关的销售发票进行核对，确保三者所载明的货物品名、规格、数量、价格等的一致性。〔3〕收款业务的控制①各单位应将销售与收款职能分开，以防止销售人员接触现款，减少贪污销售款的可能。②加强现金和银行存款收入的办理、记录和收存的控制，以保证货币资金的平安性与完整性。

③单位的赊销必须坚持核准赊销、取得保证、限期回收款项的原那么，建立应收账款的催收制度。

〔注：这一方面的具体内部会计控制，还可参照货币资金和应收款项的内部会计控制。〕4.应收款项的内部会计控制在各单位的经济活动中，应收款项普遍存在且数额往往较大。由于其是一种记录在账面上的债权而非实实在在的实物资产，故其最容易被非法挪用。因此，应收款项能否尽快收回、能否确实收回，对单位的资金流动和财务状况都将产生直接的重大影响。可以说，应收款项的控制是销售与收款业务的内部会计控制的重点。〔1〕应收款项记录的控制①单位应收款项的记录必须根据经过销售部门核准的销售发票和发货凭证等资料进行。②单位应设置应收款项的总账和明细账进行核算。总账和明细账应由不同的人员根据有关凭证分别登记，并由独立于登记人员的其他人员定期检查总账和明细账的余额是否有差异，如有，那么应及时查明原因并予调整。

③单位应当按照客户名称设置应收账款台账，并定期〔一般至少每年一次〕编制应收账款余额核对表或对账单，向欠款客户寄发对账