上市公司利润分配涉及所得税如何缴纳

上市公司利润分配涉及所得税如何缴纳2020年年报季已经过去，各上市公司在披露2020年年度报告的同时通常也会对2020年年度利润分配预案（方案）做出相应安排，实务中不管是现金分红还是送转股份，相信各位上市公司小伙伴都十分关心缴纳所得税的事项；鉴于此，经整理相关法律法规，他山咨询就上市公司利润分配涉及所得税事项汇总说明如下，供大家参考借鉴。一自然人股东（一）根据《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号）及《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）的规定：对于上市公司发放现金股利、股票股息（送红股）以及除股票溢价发行外的其他资本公积转增股本按持股时间实行差别化征税政策，即个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。其中持有期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。例如：甲于2020年12月1日买入A上市公司1,000股股票，A上市公司披露2020年年度利润分配方案为每10股派3.00元人民币现金股利，以其他资本公积每10股转增2股，股权登记日为2021年6月1日。假设甲于2021年8月2日卖出所有股票，因为持有时间大于一个月小于一年，甲应按股息红利所得的50%计入应纳税所得额，应纳税所得额=（1000/10*3+1000/10*2）*50%=250.00元，应缴纳个人所得税=250*20%=50.00元。假设甲于2021年12月30日卖出所有股票，因为持有时间大于一年，所以甲免征个人所得税。丨他山提示根据《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号）及《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）的相关规定，上市公司在利润分配方案中以其他资本公积转增股本时，需要考虑上市公司代扣代缴所得税的事宜。2020年RDKG就因为2019年度利润分配方案仅以其他资本公积转增股本且未进行现金分红，导致上市公司无法满足投资者代扣代缴所得税，从而被深交所出具监管函。（二）根据《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）中关于限售股纳税的规定：对于个人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息红利暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。解禁后取得的股息红利，按持股时间实行差别化征税政策，持股时间自解禁日起计算。特别注意的是，沪市将股票区分为限售股和流通股，因此只需根据权益分派股权登记日的股份状态即可确定是采用按持股时间实行差别化征税政策还是一次性征税政策。而深市则将股票细分为首发前限售股、首发后限售股、股权激励限售股和无限售条件流通股，其中只有首发前限售股采用一次性征税政策，首发后限售股、股权激励限售股和无限售条件流通股都按持股时间实行差别化征税政策。持有深市上市公司股票的自然人股东计算个人所得税时，不仅要关注权益分派股权登记日的股份状态，还需要关注是否为上市前限售股。例如：甲持有在深市A上市公司1,000股股票，A上市公司披露2020年年度利润分配方案为每10股派3.00元人民币现金股利，股权登记日为2021年6月1日。2021年6月1日股东名册中登记甲持有的所有股票状态为首发前限售股，则甲应缴纳个人所得税=1000/10*3*50%*20%=30.00元。2021年6月1日股东名册中登记甲持有的所有股票状态为无限售条件流通股，并已知甲持有的股票是首发前限售股，于2020年1月7日全部解禁变更为无限售条件流通股，甲持股时间应该从解禁日即2020年1月7日起计算，截至2021年6月1日甲持股时间已超过一年，根据差别化征税政策可知甲获得的股息红利所得免征个人所得税。（三）根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）及《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）相关规定：上市公司用股票溢价发行所形成的资本公积转增股本，不作为个人所得，不征收个人所得税。《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。国家税务总局之后在《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）明确：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。综上，国家税务总局对于资本公积转增股本是否缴纳个税是根据资本公积来源不同而定，股票溢价发行所形成的资本公积转增股本不作为应税所得征收个人所得税，其他资本公积转增股本则作为应税所得征收个人所得税。例如：甲于2020年12月1日买入A上市公司1,000股流通股，A上市公司披露2020年年度利润分配方案为以资本公积-股票溢价每10股转增2股，以其他资本公积每10股转增1股，股权登记日为2021年6月1日。假设甲于2021年8月2日卖出所持有A上市公司股票，对于以资本公积-股票溢价转增股本产生的个人所得不缴纳个人所得税，对于以其他资本公积转增股本产生的个人所得，因为持股时间大于一个月小于一年，所以应缴纳个人所得税=1000/10*1*50%*20%=10.00元。假设甲于2021年12月30日卖出所持有A上市公司股票，对于以资本公积-股票溢价转增股本产生的个人所得不缴纳个人所得税，对于以其他资本公积转增股本产生的个人所得，因为持股时间大于一年，所以免征个人所得税。丨他山提示股票溢价发行所形成的资本公积是股东在认缴出资时产生的，是股东实际投资的成本，所以在用股票溢价发行所形成的资本公积转增股本时不作为被投资企业股息、红利性质的分配。二法人股东他山咨询根据《中华人民共和国企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）等法律法规，汇总法人股东所得税相关事项如下：类型现金股利、股票股息（送红股）以及除股票溢价发行外的其他资本公积转增股本股票溢价发行所形成的资本公积转增股本符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的，可以作为免税收入。“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。免税。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条“关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题”第二款规定：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。免税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，同时减按10%的税率征收企业所得税。例如：2021年1月1日A公司购买B上市公司1,000股股票，2021年6月15日获得A上市公司现金股利500.00元，假设A公司于2021年6月18日卖出所持有B公司股票，因为持有时间不足12个月，应缴纳所得税；假设A公司于2022年6月7日卖出所持有B公司股票，因为持有时间超过12个月，不需要缴纳所得税。丨他山提示由于法人股东取得上市公司权益性投资收益情况较为复杂，税局规定由纳税人根据相关税法确定其获得的权益性投资收益为应税或免税收入，并自行缴纳所得税，上市公司不进行代扣代缴。三合伙企业根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）、《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）的相关规定：对合伙企业取得的各项股息、红利所得，不作为合伙企业生产经营所得，应将股息、红利所得作为一项独立于合伙企业生产经营所得的单独所得按照合伙协议进行分配，如合伙人为个人，作为“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，可参考本文“一、自然人股东”；如合伙人为企业，作为企业投资收益缴纳企业所得税，可参考本文“二、法人股东”。四证券投资基金根据《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）规定，证券投资基金的投资人不论是个人还是法人，一律参照自然人股东的情况缴纳个人所得税。同时《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）中规定投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。因此，证券投资基金参照自然人股东计征个税的做法也不会存在双重征税的现象。五合格境外投资者（QFII、RQFII）根据《关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]47号）的规定：QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。因此合格境外投资者按照上市公司分配的股息、红利所得缴纳10%的企业所得税。六香港市场投资者（包括企业和个人）根据《关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127号）、《关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81号）的相关规定：目前对于香港市场投资者，没有区分是个人还是企业，一律按从A股取得的股息红利所得，由上市公司按照10%的税率代扣所得税。上述规定主要系目前香港结算