资产负债表日后事项培训课件讲义

资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。第一节资产负债表日后事项概述1、资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。按照《会计法》的规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，包括月末、季末、半年末。第一节资产负债表日后事项概述2、财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似管理单位、部门或个人。对于公司制企业，对财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期；对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。第一节资产负债表日后事项概述3、有利事项和不利事项资产负债表日后事项不是这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或是虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，其会计处理原则是相同的。第一节资产负债表日后事项概述

资产负债表日后事项，如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期附注中进行披露。第一节资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项、所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，这一一期间包括：1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。第一节资产负债表日后事项概述2、财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期。第一节资产负债表日后事项概述三、资产负债表日后事项的内容1、调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：⑴在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；⑵对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。第一节资产负债表日后事项概述

企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下各项：⑴资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；⑵资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；第一节资产负债表日后事项概述⑶资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；⑷资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第一节资产负债表日后事项概述2、非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：⑴资产负债表日并未发生或存在，资产负债表日后发生的事项；第一节资产负债表日后事项概述⑵对理解和分析财务报告有重大影响的事项。资产负债表日后事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。第一节资产负债表日后事项概述

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下各项：⑴资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；⑵资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；⑶资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；第一节资产负债表日后事项概述⑷资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；⑸资产负债表日后资本公积转增资本；⑹资产负债表日后发生巨额亏损；⑺资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第一节资产负债表日后事项概述3、调整事项和非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在，若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后事项发生的调整事项，应具体分别以下情况处理：第二节资产负债表日后调整事项1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：第二节资产负债表日后调整事项⑴资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；⑵当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；⑶经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项二、调整事项的具体会计处理方法为简化说明，如无特殊说明，本章所有例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年的4月20日，所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积金，提取法定盈余公积金后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可按可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示（保留两位小数）。第二节资产负债表日后调整事项1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。第二节资产负债表日后调整事项3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：⑴若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该项资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。第二节资产负债表日后调整事项⑵企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。第二节资产负债表日后调整事项4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务舞弊或差错，这种财务舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。第三节资产负债表日后非调整事项

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。第三节资产负债表日后非调整事项二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中批露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。第三节资产负债表日后非调整事项

资产负债表日后非调整事项的主要例子有：1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债第三节资产负债表日后非调整事项5、资产负债表日后资本公积转增资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润本章习题一、思考题1、资产负债表日后事项中调整事项与非调整事项如何区分？2、资产负债表日后调整事项中涉及的现金项目，是否应当调整现金流量表、资产负债表的相关项目？3、资产负债表日后企业的利润分配方案中涉及的股票股利和现金股利应如何进行会计处理？本章习题4、资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前、之后的会计处理有何差异？5、资产负债表日后事项准则中列举的非调整事项主要有哪些？本章习题二、实训题甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率33%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均为暂时性差异处理。甲公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，汇算清缴日为4月30日。自2008年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项：本章习题⑴1月30日接到通知，某一债务企业乙公司宣告破产，其所欠应收账款100万元确定只能收回60%。甲公司在2007年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备10万元。本章习题⑵3月4日收到丙公司一批100万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，该产品系甲公司2007年12月销售给丙公司的产品，成本80万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商，因此甲公司编制2007年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债应收账款科目，对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。本章习题⑶3月20日，甲公司发现在2007年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。2007年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。本章习题⑷甲公司与丁公司签订供销合同，合同规定甲公司在2007年11月供应给丁公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债40万元。2008年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁公司经济损失60万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。本章习题⑸3月31日因自然灾害导致资产发生重大损失1000万元。本章习题⑹2007年2月