审计报告资料

PAGEPAGE6审计报告本章练习题库一、单项选择题1如果被审计单位存在重大的不确定事项注册会计师可能针对这一事项在审计报告的意见段后增加强调事项段。以下对不确定事项的理解中不正确的是（〕。A不确定事项的结果依赖于未来行动或事项B不确定事项不玺被审计单位的直接控制在管理层批准财务报表日不可能获得更多信息消除该不确定事项C不确定事项可能影呐财务报表并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决D不确定事项在可预见的将来无法解决2注册会计师应当按照审计准则的规定很据实施审计程序所获取的充分适当审计证据形成审计结论，确定审计意见并按规定编写审计报告。以下相关说法中，你认为天正确的是（)A无保留意见、保留意见、否定意见审计报告的意见段是不同的B因范围受限和拒绝调整重大错报而出具的保留意见审计报告的说明段是不同的C带有强调事项段和不带强调事项段的审计报告的意见类型是不同的D因范围受限而出具的保留意见与无法表示意见的引言段是不同的3丁公司于2008年11月20日发现2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2008年度财务报表时，对此项会计差错予以更正追溯调整了2007年度财务报表的相关项目，并在2008年度财务报表附注中进行了适当的披露.假定该情况对2008年度财务报表的影响是重要的，A注册会计师应发表的审计意见类型为(）。A带强调事项段的无保留意见B保留意见C标准的无保留意见D否定意见4注册会计师通过检查被审计单位的账龄分析表确认其账岭在三年以上的应收账款总金额超过了财务报表层重要性水平。对此被审计单位采取了积极的措施加快催收力度，并在财务报表附注中进行了充分的披露。根据被审计单位的财务状况，注册会计师认为这部分应收账款的回收情况很可能对其持续经营假设产生重大影响。假定被审计单位不存在其他情况注册会计师应当()oA在审计报告意见段前增加说明段发表保留意见B以审计范围受限为由发表无法表示意见C在审计报告意见段后增设强调事项段进行说明D因持续经营假设受影响为由发表否定意见5注册会计师通过实施审计程序获取的审计证据表明被审计单位连续三年出现巨额营业亏损。在下列与此相关的各种观点中注册会计师不能认同的是（〕。A提请被审计单位在财务报表附注中予以披露B若被审计单位拒绝披露发表保留意见或否定意见C若被审计单位充分披露在意见段后增加强调事项段D无论被审计单位是否披露都不应在审计报告中反映6在执行财务报表审计业务的过程中如果遇到被审计单位〔）的情况,注册会计师应出具无保留意见审计报告A拒绝向注册会计师提供应收账款明细表B拒绝向注册会计师提供应收账款明细账C拒绝注册会计师向开户银行函证D拒绝注册会计师对存货进行监盘7在执行2008年度财务报表审计业务时注册会计师通过检查销售明细账，发现由于受金融风暴的影响被审计单位自2009年1月起失去了一家客户。以往资料表明被审计单位向该客户的销售额占其每年销售总额的55％。对此被审计单位拒绝接受注册会计师提出的在财务报表的附注中进行披露的建议。以下观点中，你认为正确的是（）。A这属于期后事项应出具带强调事项段的保留您见B这属于期后事项，应出其带强调事项段的无保留意见c这属于形响持续经营能力的事项，应出具保留意见D这属于或有事项，可出具带强调事项段的无保留竞见8戊公司于2008年末更换了大股东并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由也拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。A注册会计师应发表的审计意见类型为()A无法表示意见B保留意见C标准的无保留意见D否定意见9在执行比较数据审计业务时注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定被审计单位编制的比较数据是否符合适用的会计准则利相关会计制度的规定。以下与比较数据相关的说法中，你认为不正确的是()A注册会计师针对比较数据与针对本期数据实施审计程序的范围是一致的B比较数据是指比较财务报表中的上期数,是比较财务报表重要组成部分C比较数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额,而且包括与本期附注资料相对应的上期资料D比较数据本身不构成完整的财务报表,应与本期数据和相关披露联系起来阅读10H公司年末没有进行利润分配.因查明H公司2007年度存在确认虚假收入的严重舞弊,L注册会计师对H公司2007年度财务报表发表了否定意见.在审计H公司2008年度比较报表时,L注册会计师通过实施审计程序已确认H公司2008年度营业收人不再存在重大错报也不存在其他错报。下列有关比较报表审计意见的说法中你认为正确的是（）。A如果H公司不调整比较财务报表中的上期数应当继续发表否定意见B基于H公司调整了比较数据中的营业收人项目注册会计师不应发表非无保留意见C如果H公司不仅调整了比较数据中的营业收人项目，而且调整了上期财务报表中的营业收人项目，应当发表带强调事项段的无保留意见D应2007年度营业收人年末一次结转,结转后无余额,不再对2008年度财务数据产生实质性形响11注册会计师L于2009年4月5日向Z公司治理层提交了Z公司2009年度财务报表的审计报告。公司董事会于2009年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日L发现Z公司在招股说明书中列示的该公司2008年度利润总额A要求Z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B考虑以书面方式告知Z公司董事会，并考虑征求律师意见C确认Z公司发布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况D确认Z公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报12在审计K公司20D8年度财务很表时，注册会计师不应针对下列（）事项出具带强调事项段的审计报告(2）通明公司自2008年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为40%，平均使用年限为5年，无残值。(3)X公司2008年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于20的年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2009年为由，拒绝对其2008年度财务报表进行调整。(4）自2009年2月起，在金融风暴的冲击下，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10(5）通明公司于2008年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。要求：（一）分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受X、Y提出的审计建议（如果有），应发表何种类型的审计意见，说明理由；（二）假定通明公司只存在第（3）、（4）、（5)这三种情况，且拒绝接受注册会计师针对这三个情况所提出的审计建议（如果有），请代X、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。4．南京XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师接受委派，于2009年3月15日对公开发行A股的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2008年度的财务报表进行审计，预计全部审计工作将于3月25日结束。经审计，发现存在以下事项：(l)2008年12月l日，ABC公司经批准，通过金融机构以闲置资金10000万元购买了D公司的股票，财务人员按财务主管的要求作了借记“其他应收款一D公司”10000万元，贷记“银行存款”10000万元的会计处理。据悉，至2009年1月31日，上述股票价格没有波动，但受金融危机的影响，至2009年3月2(2)ABC公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2008年4月份和9月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。(3)2008年11月30日，ABC公司清查盘点原材料，发现短缺巧万元，作借记“待处理财产损溢”科目巧万元，贷记”原材料“科目巧万元的会计处理。2008年12月份查清短缺原因，其中属干非正常损失的部分为14万元，属于一般经营损失的部分为1万元。公司作了借记“营业外支出一非正常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目巧万元的会计处理。(4)ABc公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的0.5%计提。2008年12月31日未经审计的应收账款项目的借方余额为10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：注册会计师追查得知，ABC公司在编制财务报表时已按规定对应收C公司的一2000万元应收项目的明细组成如下:客户名称金额（万元）应收账款一A公司8000应收账款一B公司4000应收账款一C公司一2000合计10000注册会计师查得知,ABC公司在编制财务报表时已按规定对应收C公司的—2000万元应收账款账款进行了重分类调整，但没有对坏账准备进行相应的调整。要求：(1）假定不考虑重要性水平，针对X和Y注册会计师审计发现的上述5个事项列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）;(2）请综合确定上述错报对ABC公司2009年度财务报表中的资产总额、负债总额、所有者权益总额以及利润总额的影响额；(3）假定X和Y确定的ABC公司2008年度财务报表层次的重要性水平为200万元，ABC公司拒绝接受全部调整建议，请代为确定审计意见的类型，简要说明原因。五、综合题Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其2008年度财务报表进行审计，并于2009年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的财务报表中部分会计资料如下：项目金额2008年度营业收入1800002008年度营业成本1500002008年度利润总额54002008年度净利润36182008年12月31日资产总额1350002008年12月31日股东权益66000A和B注册会计师确定Y公司2008年度财务报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各财务报表项目，其中，部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平（万元）应收账款50存货40在建工程60固定资产140累计折旧30累计折旧10A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况：(1)S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的2008年度财务报表反映，营业收人为108000万元，营业成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应财务报表项目的60％。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。(2)2008年l月l日，由于W公司增加T新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例大幅下降，因Y公司未按会计制度规定进行账务处理，致使其2008年度投资收益被高估3800万元。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。(3)2008年度，Y公司将a产品销售给控股股东P公司，已确认为2008年度的营业收人，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。A和B注册会计师注意到，如按会计制度规定确认收人，Y公司应调减营业收人810万元。但Y公司只在财务报表附注中就该关联方交易事项予以披露，拒绝调整高估的收人与利润。(4)2008年1月l日，Y公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2008年12月31日尚未完工）,9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的账务处理，但未计提2008年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。(5)Y公司2008年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为巧万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已记人当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其财务报表附注中予以披露，Y公司拒绝接受。要求：假定Y公司分别只存在上述情况之一，且不接受注册会计师提出的审计建议．A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见？如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。2．西安大秦会计师事务所于2008年5月5日接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为5000万元。大秦会计师事务所委派注册会计师L、K执行ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2009年3月10日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC公司管理层于3月15日正式答复L、K，拒绝接受他们的处理建议。

(l）由于ABC公司一座建于1984年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧136万元的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为(2)ABC公司在国外一家联营企业内据称有65万元的投资，当年取得投资收益为35万元，这些金额已列人2008年的净收益中，但L、K未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，L、K也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；(3)ABC公司全部存货总额为3500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4）由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月10日即将到期的100万元债务，也没有预付下年度的50万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；(5)2008年10月，ABC公司被控侵犯X公司的专利权，X公司要求收取ABC公司专利权费和罚款。2009年3月5日，经庭外调解，双方同意ABC公司向X公司赔偿15万元。ABC公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。

要求：(l）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。(2）仅考虑情况（2）、（4)，代L、K草拟审计报告。答案一单选题DCCCDACAAADB二多选题ABCDBCBCBCDADBDABCBCADABDACD三判断题XXXX√XXX√X√X四、简答题1．【答案】事项（l）表明已审财务报表与其他信息存在重大不一致。在已确认财务报表不存在重大错报的情况下，注册会计师应提请X公司修改“主要财务数据和指标”;如果X公司接受建议，注册会计师无需在审计报告中做任何反映；如果X公司不接受上述建议，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段予以反映；对于事项（2),Y注册会计师应根据财务报表中可供出售金融资产及持有至到期投资两个项目金额的大小确定出具保留意见或无法表示意见审计报告；对于事项（3)，注册会计师应提请X公司在财务报表附注中披露这一变更。如x公司接受建议，Y注册会计师无须就该事项在审计报告中增加专门段落加以说明；如果X公司拒绝接受披露建议（当然，这种可能性是很小的），注册会计师应发表保留意见；对于事项（4),Y注册会计师应提请X公司在财务报表附注中予以说明。如果X接受这一建议，注册会计师可以考虑在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。2．[答案]要求（1):对于情况（1),F和G应建议H公司对2008年度财务报表进行调整，调减预计负债、调增其他应付款各500万元。如果H公司接受调整建议，应发表标准的无保留意见审计报告，否则应发表保留意见审计报告（原因是，应调整而未予调整的金额超过财务报表重要性。虽然这种调整只是在两个负债类项目之间进行的，并不影响负债总额，但影响财务报表使用者对负债结构的理解）。对情况（2)，应建议H公司调整增加债券利息360万元。如果H公司接受建议，应发表无保留意见，否则应发表保留意见（原因：错报金额超过了财务报表的重要性水平）。要求（2)：审计报告日期应为2009年3月24日o3．【答案】（一）:(l）保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已达到财务报表的重要性水平，应发表保留意见；(2）保留意见。依据国家有关财务法规的规定，仅高科技设备及其他少数行业可以采用加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一不合理的会计估计变更对资产的影响额约占资产的50%*40%*20％=4％。如果2008年为设备投人使用后的第l年，通明公司的做法将多提相当于资产总额4％*(1/3-1/5)＝0．53％的折旧费用，如果2008年是设备投人使用后的第5年，通明公司的做法相当于少提折旧，少提的金额相当于资产总额的4％*(1/5-1/15)＝0．53%，均属于重要的影响；即使2008年是设备投入使用后的第3年，使用两种折旧方法计提的折旧额相同，考虑通明公司滥用会计政策的情况属于性质上严重的错报，注册会计师均应发表保留意见；(3）保留意见。由于起诉发生在2008年，此事项属于需要调整财务报表的重大期后事项。如果通明公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整错报；(4）带强调事项段的无保留意见。按规定，企业不需要针对财务报表日后的股票市价下跌调整财务报表，但基于外勤结束前通明公司可能的损失金额已超过重要性水平，应视此事项为重大的不确定事项。既然通明公司已经在财务报表附注中进行了披露，注册会计师应在意见段后增列强调事项段予以披露；(5）无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中予以说明。通明公司的做法符合上述规定。（二）X、Y应出具带有强调事项段的保留意见审计报告。审计报告责任段以下的部分为：“三、导致保留意见的事项通明公司于2008年6月被诉侵权一案已于2009年2月14日审理完毕，通明公司被判赔偿350万元，但通明公司拒绝调整2008年度财务报表。通明公司的做法不仅使其2008年12月31日的负债被低估了350万元，同时还使其2008年度的利润总额被高估了350万元。四、审计意见我们认为，除了通明公司拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成的影响以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。五、强调事项此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注20所述，2009年2月后，因股市大幅度下映，通明公司如果在3月10日转让其持有的交易性金融资产，将导致570万元的损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。”4．【答案】(1）审计调整分录如下：调整ABc公司对购人的交易性金融资产的会计处理：借：交易性金融资产一D公司10000贷：其他应收款一D公司10000补提办公大楼折旧95万元［12000*(l-5%）/（20*12)*2):借：管理费用一折旧费95贷：固定资产一累计折旧95属于一般经营损失导致的原材料短缺金额l万元调整记人“管理费用”项目：借：管理费用一物料消耗l贷：营业外支出一非正常损失1按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000*5%-10):

借：资产减值损失50贷：应收账款一坏账准备50(2）发现的错报对财务报表要素的综合影响计算如下：调整分录对对会计要素的影响资产负债所有者权益利润100002-9500-95300004-5000-50合计-14500-145可以看出，ABC公司存在的错报使其2008年度资产总额与利润总额均被高估145万元。(3）如果ABC公司不接受上述调整建议，注册会计师应发表否定意见。这是因为，虽然错报对会计要素的汇总影响额低于财务报表的重要性水平，但在交易性金融资产项目中存在舞弊行为。在股市大幅下跌的情况下，如果站在2009年3月巧日来看，仅ABC公司的这一错报就使其资产总额高估了8000万元，利润总额高估了8000万元，均达到了财务报表的重要性水平的40倍，严重影响了财务报表使用者对ABC公司财务状况和经营成果的理解。五、综合题【答案】在情况（l）下，注册会计师应发表无法表示意见审计报告。说明段如下：由于我们对占Y公司营业收人、营业成本、利润等财务报表项目60％金额的S子公司财务报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响Y公司财务报表的整体公允性，因此我们无法对Y公司的财务报表整体发表审计意见。在情况（2）下，注册会计师应发表否定意见审计报告。说明段如下：由于Y公司在W公司中股权比例的下降，但未按会计制度规定进行账务处理，致使其2006年度投资收益被高估了3800万元。我们建议Y公司按照会计制度规定进行调整，但Y公司未采纳我们的建议。在情况（3）下，应发表标准无保留意见审计报告．情况（4)，应补提2008年度的债券利息630万元，应发表保留意见审计报告。

对情况（5)，应发表无保留意见审计报告。2．【答案】(l）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：对情况（l)，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；对情况（2)，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了财务报表层次的重要性水平；对情况（3)，应发表无法表示意见。由于存货总额为3500万元，占到全部资产总额5000万元的70%，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况（4)，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已