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单项选择题1.以下关于审计风险的说法中，正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，重大错报风险和可接受检查风险成同向变动关系B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险C重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师实施程序后没有发现这种错报的风险D固有风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性答案：D

参考解析：A选项不正确，应该是反向变动关系。选项B不正确，重大错报风险不能降低，只能评估。选项C不正确，描述的是检查风险。

2.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，不正确的是（）。A对被审计单位内部控制是否不存在重大缺陷提供合理保证B对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见C对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证D按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通正确答案：A

参考解析：财务报表审计总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师不对被审计单位内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证，我们审计的目标不是审内控，而是审财务报表整体。

3.

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。(2010年真题)A发生B完整性C截止D分类正确答案：C4.甲公司使用不久的一个仓库将被拆除，但企业没有计提固定资产减值准备，由此导致违反了固定资产的（）认定。A准确性B存在C计价和分摊D完整性正确答案：C

参考解析：选项C正确，报表中列示的固定资产账面价值=固定资产余额-累计折旧-固定资产减值准备，应当计提固定资产减值准备，但没有计提，由此导致固定资产账面价值不准确，违反计价和分摊认定。5.下列表述中，注册会计师认为不正确的是（）。A可接受审计风险越低，应使用的实质性程序及应获取得审计证据越多B实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低C通过设计及执行有效的审计程序降低检查风险D重大错报风险独立于审计存在正确答案：B

参考解析：选项B不正确，可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。

6.对于审计业务的三方关系，下列说法中不恰当的是（）。A三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者B注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所C在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠D预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，不包括管理层正确答案：D

参考解析：预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者,所以选项D不恰当。7.

下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。(2012年真题)A重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险正确答案：A

参考解析：选项A错误。选项A属于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。8.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。(2013年真题)A如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标正确答案：D

参考解析：如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。

9.下列有关审计业务的说法中，正确的是（

）。A审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的正确答案：B

参考解析：审计的最终产品不包括财务报表，财务报表是被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大部分是说服性的而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。10.注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。在确定百分比时，下列说法不正确的是（）。般不存在预期数据关系。25.针对审计工作底稿的主要目的，以下说法中，错误的是（）A提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B有助于审计项目组计划和执行了审计工作C提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定执行了审计工作D提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划了审计工作答案：B解析：有助于项目组计划和执行审计工作是非主要目的26.下列有关识别特征的表述中，错误的是（）A在询问被审计特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征B对于观察程序，以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征C在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征D在对被审计单位生成的采购订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征答案：D解析：以采购订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以采购订单的日期和其唯一的编号作为细节测试的识别特种。27.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）A在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B以书面形式再次向治理层通报C在审计报告中增加强调事项段予以说明D在审计报告中增加其他事项段予以说明答案：B解析：B正确，如果以前年度审计中向被审计单位治理层和管理层通报过值得关注的内部控制缺陷，这一缺陷在本期审计中依然存在，本期通报可以重复以前通报中的描述，或简单提及以前的通报。28.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）A根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段B就采取不同措施的后果征询法律意见C与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D在法律法规允许的情况下解除业务约定答案：A解析：A错误，如果注师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注师可以采取下列措施1根据范围受到的限制发表非无保留意见。及BCD。29.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（）A前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴C在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所答案：B解析：A错误，如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能视为前任注册会计师。C，前任注师和后任注师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。D，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。30.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）A如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托。B当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。C接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意D接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序答案：A解析：A错误，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。31.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（）A集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑B集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑惑C组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中D组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求答案：C解析：如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求D错误，或集团项目组对组成部分注册会计师执业道德(B错误)、专业胜任能力（选项A错误）和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行线管工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注师未处于积极有效的监管环境中的影响。32.下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（）A测试集团层面控制运行的有效性B对不重要的组成部分实施集团层面分析程序C确定对组成部分财务信息执行工作的类型D了解集团层面的控制和合并过程答案：A解析：A正确，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。B不正确，对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。C不正确，集团项目组应当确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型，D不正确集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团项目组向组成部分下达的指令。33.关于集团项目组对集团财务报表的责任，下列说法中，错误的是（）A基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，则应对其在审计组成部分财务信息中发现的所有问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目组不对组成部分财务信息的审计意见承担任何审计责任B集团项目组及其所在的会计师事务所对集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任C如果集团项目组利用组成部分注册会计师工作后对集团财务报表发表了不恰当的审计意见，则重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任D如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使集团项目组利用了组成部分注册会计师审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对集团财务报表审计负责，集团项目组及其会计师事务所应当对集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负责答案：C解析：C错误，即使集团项目组利用组成部分注册会计师工作后对集团财务报表发表了不恰当审计意见，也仍然是集团项目组及其会计师事务所对集团审计意见承担全部责任。34.针对组成部分重要性，以下说法中，错误的是（）A基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组无须考虑组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性B基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要的适当性C组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大D在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性答案：A解析：基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。35.基于集团审计目的，针对组成部分重要性的以下说法中，正确的是（）。A重要组成部分注册会计师确定组成部分财务信息的重要性B集团项目合伙人确定重要组成部分财务信息的重要性C组成部分注册会计师无须确定组成部分层面实际执行的重要性D将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式来确定组成部分重要性答案：B解析：基于集团审计目的，集团项目组应当确定组成部分财务信息的重要性，这一重要性应当低于集团财务报表重要性。如果由组成部分注师负责审计组成部分财务信息，则组成部分注师需要确定组成部分实际执行的重要性，如果集团项目组同时审计集团财务报表和各组成部分财务信息，则由集团项目组确定组成部分实际执行的重要性，C错误。集团项目组确定组成部分财务信息重要性水平时无须用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。D错误。36.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。A审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B审计报告日不应早于管理层声明的日期C在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期答案：D解析：审计报告日不应早于注册会计师获取充分、恰当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，D错误。37.关于审计报告的意见类型，以下说法中，不恰当的是（）。A如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告B如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告C如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告。D如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告答案：B解析：如果注师无法获取充分适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当接触业务约定或出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见加其他事项段的审计报告来替代。38.关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是（）A沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础B沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域C沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项D沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性答案：C解析：沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，不是帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项。39.关于注册会计师确定关键审计事项需要遵循的决策框架，以下说法中，错误的是（）A注册会计师应从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”B注册会计师应以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项C注册会计师应从“与治理层沟通的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项D注册会计师应从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项答案：C解析：注册会计师确定关键审计事项需要遵循的决策框架包括以下三个环节：（1）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项（第一步），（2）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”（第二步），（3）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项（第三步）40．针对在审计报告中单设关键审计事项部分，以下说法中，错误的是（）A可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项不在关键审计事项部分披露B考虑到为财务报表使用者增加审计信息含量，注册会计师需要对关键审计事项单独发表意见C在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项D关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项答案：B解析：注师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。41.针对是否不在审计报告中沟通关键审计事项的情形，以下说法中，错误的是（）A在审计报告中沟通关键审计事项，符合公众利益B在极其罕见的情况下，关键审计事项可能涉及某些“敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响C在某些情况下，法律法规也可能禁止公开披露某事项D如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项答案：D解析：除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。42.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（）A注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估C除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证答案：B解析：在执行财务报表审计业务时，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，注师有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性做出评估。43.下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中，错误的是（）A注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误B注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况C在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息D注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月答案：A解析：纠正管理层缺乏分析的错误不是注师的责任，在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注师确定管理层运用持续经营假设是否具体情况。44.针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是（）A如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响C管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月答案：C解析：A错误，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能对持续经营能力作出评估，而不是无须评估。B错误，管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，应当确定其潜在的影响。D错误，管理层评估涵盖的期间通常是指财务报表日后十二个月。45.下列有关书面声明的说法中，错误的是（）A即使管理层已提供可靠的书面说明，也不影响注册会计师就管理责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明C如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见D如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明答案：C解析：如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。46.下列有关审计要素的说法中不正确的是（）。A在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表B审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和报表预期使用者C如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题D如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务正确答案：D

参考解析：选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以承接审计业务，可以利用专家协助执行审计业务。47.

下列有关审计报告日的说法中，错误的是（

）。(2016年真题)A审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期正确答案：D

参考解析：审计报告日就是在审计报告上签署的日期，通常是审计工作完成日。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。48.关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的(

）。A沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础B沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域C沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项D沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性正确答案：C

参考解析：选项C错误。沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，不是帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项。49.关于注册会计师确定关键审计事项需要遵循的决策框架，以下说法中，错误的是（

）A注册会计师应从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”B注册会计师应以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项C注册会计师应从“与治理层沟通的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项D注册会计师应从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项正确答案：C

参考解析：选项C错误。注册会计师确定关键审计事项需要遵循的决策框架包括以下三个环节：（1）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项(第一步)；（2）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”(第二步)；(3）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项(第三步）。50.

针对在审计报告中单设关键审计事项部分，以下说法中，错误的是(

）。A可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项不在关键审计事项部分披露B考虑到为财务报表使用者增加审计信息含量，注册会计师需要对关键审计事项单独发表意见C在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项D关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项正确答案：B

参考解析：选项B错误，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。51.针对是否不在审计报告中沟通关键审计事项的情形，以下说法中，错误的是（

）。A在审计报告中沟通关键审计事项，符合公众利益B在极其罕见的情况下，关键审计事项可能涉及某些“敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响C在某些情况下，法律法规也可能禁止公开披露某事项D如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则注册会计师确定在审计报告中沟通该事项正确答案：D

参考解析：选项D错误，除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。52.注册会计师确定的被审计单位财务报表层次的重要性水平为100万元。审计过程中，注册会计师发现被审计单位少计销售费用200万元。被审计单位利润总额450万元。不考虑其他情况，注册会计师应当发表的审计意见是（）。A带强调事项段的无保留意见B带强调事项段的保留意见C保留意见D否定意见正确答案：C

参考解析：本题考查的是非标准审计报告。错报超过重要性水平，但是没有影响利润方向，影响不具有广泛性，应当出具保留意见。53.下列有关披露错报的说法中，正确的是（）。(2012年真题)A由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报B与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见C如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露D与披露相关的错报属于判断错报如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当：①与治理层讨论未披露信息的情况；②在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质：③如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止，所以选项B正确，选项C不正确，如果法律法规禁止则不应当在审计报告中包含对未披露信息的披露。选项A不正确，叙述性披露也会构成重大错报；选项D不正确，与披露相关的错报属于事实错报。54.下列事项中，注册会计师可以增加强调事项段的是（）。A存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难B上期财务报表由前任注册会计师审计C审计报告旨在提供给特定使用者D与使用者理解注册会计师的责任相关的情形正确答案：A

参考解析：选项B、C和D是增加其他事项段的情形。55.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。(2012年真题)A在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B所审计财务报表采用特殊编制基础编制C含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改D存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难正确答案：C

参考解析：选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段。需要增加强调事项段的情形参见教材中“审计报告”章节下关于“审计报告的强调事项段”的内容讲解。56.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。(2012年真题)A注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计C对审计报告使用和分发的限制D含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改正确答案：D

参考解析：选项D不会增加其他事项段，而是发表保留意见或否定意见。57.下列有关审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（

）(2015年真题)A如果上期财务报告已由前任注册会计师审计，注册会计师不应该在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定B注册会计师不应该在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定C注册会计师不应该在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定D注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定正确答案：A

参考解析：选项A不正确，如果上期财务报告已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作（其他事项段），除非法律法规另有规定。58.

如果管理层不提供要求的书面声明，注册会计师通常首先采取的措施是（）。A注册会计师应当与管理层讨论该事项B修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D发表保留意见或无法表示意见正确答案：A

参考解析：选项A正确，此时首先采取的是沟通讨论该事项，选项B、C是后续的程序。选项D不正确，应发表无法表示意见的审计报告。59.

下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。A管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明B注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问C如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明D如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明正确答案：D

参考解析：选项A不正确，管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明，且注册会计师仍可能认为管理层已提供可靠的书面声明（应用指南）；选项B不正确，注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问（应用指南）；选项C不正确，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用（应用指南）。

60.如果在审计报告涵盖的所有期间内，现任管理层均尚未就任，并由此导致无法就上述期间提供部分或全部书面声明，注册会计师应当（）。A要求前任管理层签署书面声明B要求前任与现任管理层共同签署书面声明C要求现任管理层签署书面声明D要求前任或现任管理层共同签署书面声明正确答案：C

参考解析：题中所述事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。61.

如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。(2011年真题)A重新评价甲公司管理层的诚信情况B重新评价获取审计证据的总体可靠性C对财务报表出具无法表示意见的审计报告D对财务报表出具保留意见的审计报告正确答案：D

参考解析：选项D不恰当。如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理层的诚信（选项A恰当），并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项B恰当）；如果注册会计师发现管理层的诚信存在重大疑虑，应当对财务报表发表无法表示意见（选项C恰当）。62.注册会计师与被审计单位治理层沟通时，下列不属于沟通内容的是（）。A重要性水平B管理层对注册会计师施加的限制C管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施D与治理结构或过程有关的重大问题正确答案：A

参考解析：A选项，具体的重要性水平是不能沟通的，否则影响审计的不可预见性。其余选项均是可以沟通的事项。63.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有（）。A独立性B审计服务收费C值得关注的内部控制的缺陷D管理层的胜任能力和诚信正确答案：D

参考解析：选项D不宜与管理层沟通，不宜和管理层沟通其胜任能力和诚信问题。64.

如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。(2013年真题)A在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B以书面形式再次向治理层通报C在审计报告中增加强调事项段予以说明D在审计报告中增加其他事项段予以说明正确答案：B

参考解析：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确。

65.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（）。(2014年真题)A涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑B值得关注的内部控制缺陷CABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性DABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额正确答案：A

参考解析：选项BC，对于独立性和值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当采用书面形式与治理层沟通；选项D，审计和非审计服务收费，属于已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，应当以书面形式与治理层进行沟通。66.

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）。(2013年真题)A根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段B就采取不同措施的后果征询法律意见C与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D在法律法规允许的情况下解除业务约定正确答案：A

参考解析：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（保留意见或无法表示意见，没有其他事项段，选项A错误）；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。

67.以下不属于其他信息的有（）。A董事会报告B公司治理情况说明C内部控制自我评价报告D产品责任报告正确答案：D

参考解析：选项D，产品责任报告中包含的信息不属于其他信息。68.如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大错报，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当（）。A解除审计业务约定B拒绝提交审计报告C与治理层进行沟通D在其他事项段中说明正确答案：C

参考解析：在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大错报，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，则注册会计师A、B、C选项均需考虑。在审计报告日后只能与治理层沟通。69.如果针对财务报表报出日后获悉的期后事项，管理层修改了已经报出的财务报表，注册会计师不应当采取的措施是（）。A实施必要的审计程序B复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C针对修改后的财务报表出具新的审计报告，增加强调事项段或其他事项段D针对修改后的财务报表出具新的审计报告，增加说明段正确答案：D

参考解析：选项D应增加强调事项段或其他事项段，而非说明段。70.下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。A财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺B财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化C财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失D财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物正确答案：D

参考解析：选项D属于财务报表日后调整事项。选项A、B、C均属于期后非调整事项。71.注册会计师针对第一时段期后事项实施审计程序的时间越接近（）越好。A财务报表日B财务报表批准日C审计报告日D财务报表公布日正确答案：C

参考解析：选项C正确，理论上讲，专门针对期后事项实施审计程序的时间离财务报表日越远,累积的关于期后事项的审计证据就越多，但这个时间不能晚于完成审计工作的日期，即审计报告日。72.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（）。A在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B在审计报告日后，通常没有责任针对财务报表实施审计程序C在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施正确答案：D

参考解析：在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实（该事实在财务报表日前存在），有责任采取措施，选项D不正确。73.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中正确的是（）。A因为这个阶段已经不属于注册会计师所审计年度的事项，无需关注B注册会计师没有责任针对这些事项实施专门的审计程序C注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项D属于第二时段的期后事项正确答案：C

参考解析：选项D应该是第一时段期后事项。74.以下事项，属于影响被审计单位持续经营能力经营方面的重大疑虑事项的是（）。A净资产为负或营运资金出现负数B在到期日无法偿还债务C关键管理人员离职且无人替代D对发生的灾害未购买保险或保额不足正确答案：C

参考解析：选项C正确，影响被审计单位持续经营能力的重大疑虑事项包括三个方面：财务方面、经营方面和其他方面，选项A、B属于财务方面，选项D属于其他方面。75.在下列事项中，最可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的是（）。A因自然灾害遭受经济损失B投资活动产生的现金流量为负数C关键管理人员离职D营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数正确答案：D

参考解析：选项D属于在财务方面存在的事项导致对持续经营假设产生重大疑虑；如果对发生的自然灾害未购买保险或保额不足，关键管理人员离职且无人替代将导致对持续经营假设产生重大疑虑，所以选项A、C不正确；持续经营主要关注经营活动产生的现金流量净额，而不是投资活动的净现金流量，选项B不正确。76.被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，最可能属于（）。A舞弊导致的重大错报风险B管理层凌驾内部控制而导致的特别风险C财务报表层次的重大错报风险D认定层次的重大错报风险正确答案：C

参考解析：选项C正确，持续经营假设是编制财务报表的基础。因持续经营问题导致的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项认定。77.除（）外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，已识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。A询问管理层B向管理层获取书面声明C实质性分析程序D与管理层沟通正确答案：A

参考解析：按规定，对超出管理层评估期间可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师只需询问管理层，选项A正确。78.

注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。(2012年真题)A2011年7月1日至2012年6月30日止期间B2011年9月1日至2012年8月31日止期间C2011年7月1日至2011年12月31日止期间D2011年7月1日至2012年12月31日止期间正确答案：A

参考解析：选项A正确。管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间涵盖自财务报表日起的12个月。79.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指（）。A资产负债表日后十二个月B资产负债表日后二十四个月C资产负债表日后三十六个月D审计报告日后十二个月正确答案：A

参考解析：持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估其延伸至十二个月。80.下列选项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是（）。A营业外支出B借款利息支出C房屋租金收入D固定资产累计折旧正确答案：A

参考解析：选项A的营业外支出具有“偶发”的特性，与其他数据之间不存在预期关系，不适合运用分析程序。

81.下列有关注册会计师针对“回函可靠性”的考虑中，错误的是（）。A通过邮寄方式收到的回函，注册会计师可以验证“被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出询证函是同一份”等信息B通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函C以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函文件D在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复正确答案：C

参考解析：选项C不正确，以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。82.下列关于审计证据的说法中，正确的是（）。A会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础B审计证据的数量与重大错报风险呈同向变动C审计证据的数量与审计证据的质量呈同向变动D如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不充分，注册会计师应当追加必要的审计程序正确答案：B

参考解析：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息，选项A错误。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多）（选项B正确），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）（选项C错误）。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠（选项D错误），注册会计师应当追加必要的审计程序。83.在对甲公司营业收入的发生认定进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。A甲公司与购货方签订的合同B注册会计师向购货方函证的回函C甲公司产品销售的出库凭证D甲公司管理层提供的书面声明正确答案：B

参考解析：选项ACD属于来自被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选项B正确。多项选择题1.

以下关于审计的总体目标的说法中，正确的有（）。A注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见B对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供合理保证C对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通D对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证正确答案：AC

参考解析：注册会计师审计的总体目标（1）对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；（2）按照准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。所以选项A、C正确，选项B、D错误。

2.以下关于审计要素的说法中，正确的有（）。A委托人就是预期使用者B如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务C注册会计师需要识别使用审计报告的所有组织和人员，以识别预期使用者D鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注）正确答案：BD

参考解析：选项A不正确，委托人可能是预期使用者，也可能是责任方；选项C不正确，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和成员，此时预期使用者主要指主要利益相关者，如上市公司的股东。3.下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（

）。(2016年真题)A重大错报风险包括固有风险和检查风险B注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系C在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用D注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化正确答案：CD

参考解析：重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。4.确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，注册会计师的下列观点中，正确的有（）。A如果被审计单位的盈利水平保持稳定，应选择“利润总额”为基准B企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，可选择“总资产”为基准C如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不应超过上年度的重要性D企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大企业知名度和影响力，可选择“营业收入”为基准正确答案：BCD

参考解析：选项A不正确，如果被审计单位的盈利水平保持稳定，可选择“经常性业务的税前利润”为基准。5.

下列各项错报中，应要求被审计单位管理层调整的是（）。A对本期报表产生影响的以前年度的未更正错报B非重大的错误或舞弊C管理层对会计估计作出不合理的判断D明显微小错报正确答案：ABC

参考解析：选项D明显微小错报不需累积，也不需要求管理层调整。6.

以下关于应用实际执行重要性的说法中，正确的有（）。A注册会计师无需将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性B注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施审计程序C注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程序D对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序正确答案：ABD

参考解析：选项C不，即使金额低于实际执行重要性，但是可能会汇总起来导致重大错报，仍需要实施进一步审计程序。7.注册会计师确定累积识别出的错报时，应包含的内容有（）。A可容忍错报B已经识别出的毋庸置疑的错报C推断的总体错报减去样本中发现的错报后的金额D管理层对会计估计的判断不合理导致与注册会计师作出的判断产生差异正确答案：BCD参考解析：累积识别出的错报包括：事实错报、判断错报、推断错报。选项B属于事实错报，选项C属于推断错报，选项D属于判断错报。选项A可容忍错报是小于或等于实际执行的重要性水平，不属于累积识别出的错报。8.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（

）。(2016年真题)A确定重要性B确定是否需要实施项目质量控制复核C确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围正确答案：CD

参考解析：选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。9.下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）A被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据答案：ABD解析：只对询证函进行口头回复不是对注师的直接书面回复，不符合函证的要求，不能作为可靠证据A错误，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性B错误，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性D错误。10.关于获取审计证据的程序与特定认定的审计目标的相关性，以下事项中，不相关的情形包括（）A从财务报表日前的审计客户的验收单追查至采购明细账，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据B从财务报表日前审计客户的采购明细账追查至购货发票和验收单，主要是为了获取存货完整性认定的证据C审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当。D分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定。答案：ABC解析：A是证明存货的完整性认定，B是证明存货的存在认定，C是证明应收账款的存在认定及计价和分摊认定。11.关于是否需要针对银行账户实施函证程序，以下事项中，恰当的有（）A所有银行账户B对于零余额银行存款必须函证C对于本期内注销的账户必须函证D交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户答案：BCD解析：注师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低（A不恰当）12.针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有（）A根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B注册会计师认为函证很可能无效C金额较小D账龄较短答案：AB解析：注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的。13.关于函证方式的选择和判断，以下说法中，恰当的有（）A对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误C对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要作出更多的努力而导致回函率降低D对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够财务报表认定层次提供说服力强的审计证据答案：ACD解析：选项B不恰当，注师在采取积极的函证方式时，如果没有收到回函，不一定说明函证信息存在错误，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。14.作为风险评估程序的分析程序，以下具体运用的表述中，恰当的有（）A在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。B注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。C注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序D如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。答案：ACD解析：选项B不恰当，分析程序常常是与询问、检查和观察程序结合运用，很难与函证和监盘等程序结合使用。15.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素中恰当的有（）。A如果是已识别的重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多B审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响C不同的审计程序得到的审计证据不同，审计工作底稿格式和要求也会有所不同D如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论或结论的基础，需要记录结论或结论的基础的必要性答案：BCD解析：选项A不恰当，重大错报风险越高的项目，注师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。16.下列有关识别特征表述中，恰当的有（）A在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征B在系统抽样时，需要以样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征C在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征D在对被审计单位生成的采购订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征答案：ABC解析：D不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以采购订单的日期和其唯一的编号作为细节测试的识别特征。17.在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致注册会计师出具非标准审计报告的事项答案：ABCD18.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中不正确的有（）A在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论B如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内C未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年D在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿答案：AD解析：A错误，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，D错误，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加。19.在于治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任时，下列注册会计师的做法正确的有（）A应当就注册会计师与财务报表审计的相关责任与治理层沟通B承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序答案：ACD解析：B错误，注师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或管理层的责任。20.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。A注册会计师风险的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为B注册会计师识别出的特别风险C注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法D管理层已更正的重大审计调整答案：AC解析：需沟通的重大问题包括1对会计实务重大方面的质量的看法C正确，2审计工作中遇到的重大困难，3已与管理层讨论或书面沟通的审计中出现的重大事项，4影响审计报告形式和内容的情形，5对监督财务报表过程重大的其他事项A21.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（）。A与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通B在法律法规允许的情况下解除业务的约定C就采取不同措施的后果征询法律意见D根据范围受到的限制发表非无保留意见答案：ABCD22.下列各项中，集团项目组应当确定的有（）A集团财务报表明显微小错报的临界值B组成部分重要性C组成部分实际执行的重要性D集团财务报表实际执行的重要性答案：ABD解析：C错误，组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。23.针对连续审计，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团的某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项可能包括（）A集团层面控制的变化B对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化C适用的审计准则的变化D对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑答案：ABD解析：C不恰当，如果是连续审计业务影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力与审计准则的变化无关。集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到以下因素影响：（1）集团组织结构的变化2对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化B，3集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化，4对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑D，5集团层面控制的变化A，6试用的财务报告编制基础的变化。24.下列关于可能导致集团财务报表审计风险的有（）A集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊B集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报C组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报D组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报答案：ABD解析：C错误，基于集团审计目的，集团项目组应当关注的是对集团财务报表产生重大影响的组成部分财务信息的错报。25.基于集团审计目的，集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师的下列（）事项。A组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求B组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C组成部分注册会计师是否能发现组成部分财务信息的所有错报D集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、恰当的审计证据答案：ABD解析：c错，如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则应当了解下列事项：（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求A正确，（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力B正确，（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的成都是否足以获取充分、恰当的审计证据D正确，（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。26.注册会计师从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”时，对确定重点关注过的事项需要特别考虑的方面包括（）。A与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断B与被认为具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大审计判断C评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险D对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险答案：ABCD解析：注师从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”时，再确定重点关注过的事项时需要特别考虑的方面包括：（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险C，（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断（选项AB），（3）当期重大交易或事项对审计的影响。对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险D。27.在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，注册会计师可能考虑的事项包括（）。A从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度B该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑C识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度D该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性答案:ABCD解析：在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：（1）该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性D，（2）与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择恰当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度，（3）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度（A），（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：1为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能，2就该事项在项目组之外进行咨询的性质，（5）在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当时注师的判断变得更加主观时，（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度C，（7）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑B。28.针对审计报告及相关内容，以下说法中，正确的有（）A如果对财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明B如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明C如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中D含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正答案：BCD解析：如果财务报表附注中遗漏了应当予以披露的事项、则应当提请被审计单位增加披露，否则注册会计师应当考虑因为该事项而出具非无保留意见的审计报告，A错29．如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则通常检查的内容包括（）A如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告B出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否复核法律法规的规定C金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整等D是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额答案：ABCD30.如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定以下事项（）A注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新B注册会计师是否了解被审计单位及其环境C财务报表是否存在重大错报D其他信息是否存在重大错报答案：ACD解析：如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定1其他信息是否存在重大错报D,2财务报表是否存在重大错报C,3注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新A。31.根据对被审计单位持续经营能力的审计理论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。A如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见