初级会计学会：企业主要经济业务的核算2

初级会计学企业主要经济业务的核算１．掌握:企业筹集资金、材料采购、产品生产、商品销售、利润形成和分配的核算方法。２．理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。３．了解:企业业务背后资金的循环与周转。目录企业主要经济活动概述筹资业务的核算供应阶段的核算生产业务的核算销售业务的核算利润形成和分配业务的核算4.1企业主要经济活动概述

4会计主体:大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司)会计期间:20×6年1月1日至20×6年12月31日记账本位币:会计基础:权责发生制人民币什么是有限责任公司什么是公司公司是依法成立的企业组织。法律赋予公司法人资格，像自然人一样享有独立的财产、独立承担民事责任。公司的财产称为法人财产，公司享有法人财产权。有限责任公司股份有限公司公司承担有限责任公司以其全部财产对公司的债务承担责任，不得追溯股东个人的财产。股东仅以其出资额承担全部责任，超出投资以外的部分，不能再追溯股东个人的财产。资金筹集阶段供应阶段生产阶段销售阶段利润形成分配阶段银行存款固定资产原材料生产成本库存商品营业收入营业成本银行存款应付股利累计折旧经济业务与账户之间的关系图4-1利润4.2

筹资业务的核算8筹资方式向投资者发行债券筹集资金股权融资债务筹资公开募集私下募集向不特定人群或机构公开发行股票来筹集资金向特定的人或机构以私下协商的方式出售股份来筹集资金。借款发行债券向银行等金融机构贷款实收资本资产类货币资金固定资产无形资产国家资本法人资本外商资本个人资本投资主体出资方式国家法人外商个人货币非货币股权（权益）筹资

借：银行存款(库存现金)贷：实收资本借：无形资产贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本

累计折旧借：原材料贷：实收资本（一）、实收资本的核算货币资金无形资产实物例４-２地方政府以一栋旧厂房投入大美公司，厂房估价350元。

借:银行存款5000000

贷:实收资本—法人资本5000000例４-１大美公司收到一家企业500万元的现金投资。借:固定资产—厂房3500000

贷:实收资本—国家资本3500000例４-３某设计师以一项沙发功能设计发明专利投入大美公司，专利估价150万元。例４-４公司成立半年后,需要对生产线进行优化设计，经股东会同意，决定引入一家投资公司投资200万元,但只占公司股份的10％。借:银行存款2000000

贷:实收资本—法人资本

1111100

资本公积—资本溢价

888900借:无形资产—专利权1500000

贷:实收资本—个人资本1500000（1）接受货币投资（2）接受实物资产投资（3）接受无形资产投资（4）超资本份额的投资债务筹资负债银行存款短期（长期）借款其他应付款应付债券债主银行等金融机构个人投资者（本金）债务筹资（利息）利息支出费用化财务费用资本化在建工程研发支出制造费用固定资产无形资产生产成本库存商品

借款利息＝借款本金×利率×时间月利率=年利率(%)÷12日利率=年利率（%）÷360一般为年利率1、短期借款：

1.借入本息：（二）、银行借款的核算*归还本金：借：银行存款贷：短期借款借：短期借款贷：银行存款2.计算(计提）短期借款利息借：应付利息(计提）贷：银行存款3.支付短期借款利息借：财务费用贷：应付利息借：财务费用（本月）贷：银行存款“应付利息”账户贷方登记应付未付的利息借方登记归还的利息“财务费用”账户利息借方登记手续费和利息费用的增加额贷方登记应冲减财务费用的利息收入例A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款

120000

贷：短期借款

120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用

800

贷：应付利息

800

本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用

800

应付利息

1600

贷：银行存款

2400

本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款

120000

贷：银行存款

120000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款

120000

应付利息

1600

贷：银行存款

121600

例４-５公司２０×６年９月３０日，向银行借入期限为６个月的借款１００万元,年利率４％。

借:财务费用10000

贷:应付利息1000010000=1000000×4%×3/12借:银行存款1000000

贷:短期借款1000000

(１)取得借款时。(２)１２月３０日计提利息时。2、长期借款（长期借款-本金长期借款-利息）*借入本金:

借：银行存款贷：长期借款-本金*借入本金存入银行：借：财务费用

贷:长期借款-利息计提利息：一次还本付息：借：长期借款-本金

长期借款-利息

贷：银行存款归还银行：例４-６公司于２０×６年１０月３１日借入期限为２年的长期借款８０万元用于新生产线的安装。款项已存入银行，借款年利率为６％，期满后一次归还本金和利息。(１)２０×６年１０月３１日,取得借款时。

(２)２０×６年１２月３１日,计提２个月的利息费用。

借:银行存款800000

贷:长期借款—本金800000

借:财务费用8000

贷:长期借款—利息

8000借款利息＝800000×6%×2/12＝8000(元)在不同阶段形成的利息费用进入不同的会计科目利息费用生产经营财务费用购建固定资产在建工程财务费用筹建期间管理费用！长期借款含本金和利息（5）借入短期借款

并支付利息费用（6）借入长期借款

并确认利息费用4.3

供应阶段的核算26应交税费

应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。增值税消费税资源税所得税土地增值税城市维护建设税房产税土地使用税车船使用税个人所得税教育费附加印花税应交增值税

1.增值税的概念增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。

2.增值税的纳税人及其分类一般纳税人增值税纳税人小规模纳税人凡年应征增值税销售额年应征增值税销售额500万元以上。增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣;计算方法为销项减进项。2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%，6%的税率保持不变。2、小规模纳税人：只能使用普通发票;购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣;计算方法为销售额×征收率。小规模纳税人的增值税征收率3％．

增值税的特点实行价外计税按增值环节计税按增值额计税特别重视专用发票的取得和使用增值税的基本原理什么是增值额？供应商销货商进货100元销货200元增值额100元纳税人小规模纳税人3%一般纳税人6%、9%、13%应交增值税额=增值额×增值税税率理论上：实务上：应交增值税额=销项税额-进项税额甲企业乙企业丙企业货款100元税款（进项税额）13元货款200元税款（销项税额）26元乙企业应纳税额=销项税额-进项税额

=26-13=13（元）销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税额

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款×税率。

企业当期应纳税额=销项税额－进项税额进项税是企业买东西时记在采购总价中的增值税款销项税是企业向外卖东西时收到的销售总价中的增值税款，每个月企业拿所有的销项税额减去进项税，如果是正数就要向税务局交税，如果是零或者负数就不用交了。应交税费应交税费的减少实际计算应交税额应交税费的增加1、种类：负债类2、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、减少及结余等情况3、方向：4、明细账设置：按照应交税费的种类设未交的应交税额多交的应交税额账户设置增值税进项税额（应交税费减少）增值税销项税额（应交税费增加）期末余额：应交未交的税费应交税费——应交增值税在采购时，按买价的13%计算“应交税费——应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按13%金额计算“应交税费——应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。记录进项税额记录销项税额应交税费——应交增值税尚未缴纳的增值税设特殊格式的明细账增值税专用发票实务中是如何完成的呢？增值税专用发票！13%税点金额适用税率不含税金额支付的总价格记账联销货方确认收入的原始凭证销售商品或劳务的收入增值税销项税额发票联购货方购买商品劳务的成本购买商品或劳务的成本增值税进项税额供应商客户供应商客户抵扣抵扣联税务部门验证后作为购货方扣税的凭证应交增值税=销项税额-进项税额销售额×增值税税率买价×增值税税率税务认证后才可以抵扣(１)购入商品时，取得增值税专用发票(发票联)注明的金额为１００元，税额为１6元，价税合计１１6元已用银行存款支付。

借:库存商品

100

应交税费—应交增值税(进项税额)

13

贷:银行存款

113(２)销售商品时，开具的增值税专用发票(记账联)注明的金额为２００元，税额为３2元，价税合计２３2元已存入银行。借:银行存款

226

贷:主营业务收入

200

应交税费—应交增值税(销项税额)

26进项税额=100×13%=13（元）销项税额=200×13%=26（元）以100元购入一件商品，200元售出为例。

(３)增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项税额，其差额为应交增值税额。

借:应交税费—应交增值税(已交增值税)13

贷:银行存款

13应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额13=26-13只对增值额征税！只对增值额征税！只对增值额征税！供应阶段固定资产的购置原材料的采购为生产做准备是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有实物形态,是一种有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有,目的是使用。使用寿命超过一个会计年度。以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）固定资产的取得方式外购投资者投入自行建造非货币性资产交换债务重组企业合并融资租赁购买固定资产支付的增值税（进项税额）不计入固定资产的成本！

（一）企业取得固定资产入账价值的确定

1.固定资产应当按实际成本计量企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理的支出。

2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金（不包括增值税）、运输费、包装费和安装成本等。进项税额不计入固定资产成本。固定资产的购置不需要安装的固定资产需要安装的固定资产

固定资产购置成本在建工程购置成本固定资产（二）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。固定资产清理工程物资（原材料）不需要安装的固定资产例４-７２０×６年１月，大美公司以银行存款购入５台办公用电脑，金额为４００００元，适用增值税税率为１3％。

借:固定资产—电脑40000

应交税费—应交增值税(进项税额)

5200

贷:银行存款45200需要安装的固定资产例４-８大美公司２０×６年１月购入一套生产线,需安装调试，生产线金额为２００００００元(增值税税率为１3％)，支付安装费１２００００元(增值税略)。１)支付设备价格借:在建工程2000000

应交税费—应交增值税(进项税额)260000

贷:银行存款2260000２)支付安装费借:在建工程120000

贷:银行存款

120000３)安装调试完毕投入使用。借:固定资产

2120000

贷:在建工程2120000图４-６

固定资产与对应账户的关系（7）购置不需安装的固定资产（8）购置需安装的固定资产

并支付安装费用

2.核算举例：【例1】公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税率13%，包装运杂费等5000元，设备投入安装。借：在建工程485000

应交税费-应交增值税（进项税额）62400

贷：银行存款547400

【例2】承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬22800

【例3】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产519800

贷：在建工程519800

P176例8-2例8-3原材料的采购材料的采购成本材料验收入库货款支付材料采购成本共同费用分摊率=共同费用/分配标准(重量、体积、价格等)分摊原则：公平合理共同采购成本要按一定的标准在材料之间进行分配买价直接作为采购成本税费共同费用关税、保险费运输、装卸挑选整理分类、合理损耗等（不包括增值税）6161买价进口关税相关税费运输费装卸费保险费其他费用专用发票上的增值税不计入存货成本采购费用分配

对于采购费用，凡不能划分清楚的，应根据材料的重量、买价、体积等按比例采用一定的方法，分配计入各种材料的采购成本。例题4-11分配标准：重量、买价、体积等分配率：应分配的采购费用总额÷各种材料总重量（或买价、体积）

分配额：该种材料重量(或买价、体积)×采购费用分配率

P84例４-１１大美公司用银行存款支付亚麻布料和全棉布料的运输费70000元，用现金支付给个人的装卸费用2000元(均不考虑增值税)。

运输费和装卸费是两种材料的共同费用(简称运杂费),需要在两种材料之间进行分配,分配基础可以是重量、体积、长度和价格等.本例分配基础选择长度。运杂费用分配率＝72000/(10000＋8000)

＝４(元/米)亚麻布料负担的运杂费＝10000×４

＝4000(元)全棉布料负担的运杂费＝8000×４

＝32000(元)借:在途物资—亚麻布料40000

—全棉布料32000

贷:银行存款70000

库存现金2000交货之前提前支付交货时支付交货后支付货款支付预付账款应付账款结算方式（补充）票据支票本票

汇票现金支票转账支票银行承兑汇票商业承兑汇票准现金，银行见票即付。用于转账银行签发，银行支付。银行承诺付款。企业承诺付款。2个月6个月6个月10天10天承兑票据付款人承诺在到期日会无条件支付汇票上载明的金额的行为备注：支票、本票与汇票的异同请参见《初级会计学》第9版学习指导书P48

付款单位开户银行

收款单位开户银行⑶办理转账⑷划转款项⑹

通知款已入账⑵送存银行办理进账

付款单位

⑸通知款项已划出账（1）付款收款单位票据结算程序

（示意）材料验收入库12填写入库单验收入库在途物资原材料归集材料采购成本买价运费装卸费各种税费等结转材料的采购成本（凭入库单）在材料按实际成本法下，所有材料先通过“在途物资”账户进行归集采购成本，入库验收后再转入原材料账户。！！6868

在途物资（材料采购）应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款应交税费材料采购（在途物资）原材料预付账款应付账款(票据)例４-９大美公司签发现金支票一张，从公司银行存款账户中提取现金30000元，以备日常开支。

借:库存现金30000

贷:银行存款30000借:在途物资—亚麻布料1000000

—全棉布料560000

应交税费—应交增值税(进项税额)202800

贷:银行存款1762800例４-１０大美公司开出转账支票1809600元,购买亚麻布料１万米，100元/米，共计1000000元；全棉布料8000米，70元/米,共计560000元。公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13％。亚麻布和全棉布的增值税分别为160000

元和89600元。支票现金支票转账支票例４-１2大美公司开出商业承兑汇票104400，购买S形弹簧20吨，4500元/吨，共计90000元，适用的增值税税率为13%，增值税为14400元。借：在途物资-S形弹簧90000

应交税费-应交增值税（进项税额）11700

贷：应付票据101700例４-１３企业预付100000元给海绵厂，用于购买高回弹海绵和辅助材料。

例４-１４高回弹海绵已运达企业,其实际买价为300000元(不含税)，除冲减原预付账款100000元外，以银行存款支付其余的200000元和增值税48000元。

借:预付账款—海绵厂100000

贷:银行存款100000借:在途物资—高回弹海绵300000

应交税费—应交增值税(进项税额)

39000

贷:银行存款239000

预付账款100000预付账款1000010000例４-１５大美公司向黄星公司采购辅助材料50000元，尚未支付(增值税略)。

例４-１６汇总并结转大美公司材料采购成本.亚麻布料采购成本为1040000

元(1000000＋40000)，全棉布料采购成本为592000元(560000＋32000)，S形弹簧采购成本为90000元，高回弹海绵采购成本为300000元，辅助材料采购成本为50000元。五种原辅材料均已验收入库。

借:在途物资—辅助材料50000

贷:应付账款—黄星公司50000借:原材料—亚麻布料1040000

—全棉布料592000

—S形弹簧90000

—高回弹海绵300000

—辅助材料

50000

贷:在途物资—亚麻布料1040000

—全棉布料592000

—S形弹簧90000

—高回弹海绵300000

—辅助材料50000原材料在途物资入库单（10）用银行存款购买材料（11）用银行存款和现金购买材料（12）用票据购买材料（13）预付购买材料款（14）用银行存款和预付款购买材料（15）赊购原材料（16）结转已入库材料的采购成本4.4

生产业务的核算生产业务概述原材料生产加工产品（一）生产费用与生产成本生产费用（制造成本）按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出；间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为制造费用。2.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用产品成本的构成直接材料

燃料和动力直接人工制造费用工料费产成品生产成本：又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费。直接材料：指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。直接人工：制造费用：指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。

指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

燃料和动力：直接用于产品生产的燃料和动力。

生产成本：直接材料：直接人工：制造费用：

生产成本—A生产成本—B制造费用发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用结转完工验收入库产成品成本期末余额：在产品成本生产成本3.应设置的账户制造费用3.应设置的账户归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本期末库存商品实际成本库存商品应付职工薪酬实际支付的职工薪酬本月计算的职工薪酬期末应付未付的职工薪酬管理费用发生的各种管理费用结转到“本年利润”期末0二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。

生产成本发生的生产费用：结转完直接材料工入库直接人工产品成本制造费用月末尚未完工产品的生产成本

原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额例４-１７大美公司仓库发出下列材料用于生产亚麻沙发和全棉沙发两种产品和其他的一般耗用。如表４-１所示。

辅助材料合计

借:生产成本—亚麻沙发1109000

—全棉沙发

681120

制造费用

1380贷:原材料—亚麻布料

900000

—全棉布料

518000

—S形弹簧

72020

—高回弹海绵

255300

—辅助材料

46180本月发出材料汇总表归如下借：生产成本—A产品81600—B产品68800

制造费用

93120

销售费用

2520

管理费用

208

贷：原材料—甲材料

193536—乙材料

52208（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。

应付职工薪酬实际支付应由产品成本的薪酬负担的的薪酬

生产成本发生的生产费用：结转完直接材料工入库直接人工产品成本制造费用月末尚未完工产品的生产成本

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额

职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；（2）职工福利费：指为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支；（3）社会保险费：指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、补充养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险，以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；（4）住房公积金：指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；（6）非货币性福利：指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等；（7）其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，以及其他与获得职工服务相关的支出。例４-１８计算20×6年１月份应付职工薪酬，其中制造亚麻沙发的职工工资50000元，制造全棉沙发的职工工资24000元，车间管理人员工资6000元，公司行政管理人员工资20000元，共计100000元。

借:生产成本—亚麻沙发600000

—全棉沙发288000

制造费用72000

管理费用240000

贷:应付职工薪酬1200000例４-１９20×6年12月10日，

按照工资结算单金额，

将工资直接转入职工的工资卡。借:应付职工薪酬1100000

贷:银行存款11000002.核算举例：

【例2】公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000【例3】公司用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬3600000

贷：库存现金3600000

【例】用银行存款支付职工福利费504000元。

借：应付职工薪酬——职工福利504000

贷：银行存款504000【例】结算本月应付职工工资103000元，其中A产品生产工人25人，工资40000元，B产品生产工人10人，工资15000

元，车间管理人员5人，工资20000元，销售部门人员2人，工资10000元，行政管理部门4人，工资18000元。借：生产成本—A产品

40000—B产品

15000

制造费用

20000

销售费用

10000

管理费用

18000

贷：应付职工薪酬—工资

103000

【例】根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额的9％、7％计提本月应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。

A产品生产工人社会保险费：40000×

（9％＋7％）＝

6400B产品生产工人社会保险费：15000×

（9％＋7％）＝

2400车间管理人员社会保险费：

20000×

（9％＋7％）＝

3200销售部门人员社会保险费：

10000×

（9％＋7％）＝

1600行政管理部门人员社会保险费：18000×

（9％＋7％）＝

2880

借：生产成本—A产品

6400—B产品

2400

制造费用

3200

销售费用

1600

管理费用

2880

贷：应付职工薪酬—社会保险费

16480

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、车间固定资产折旧费、办公费等。

※制造费用与管理费用的区别

生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额折旧：指对已发生成本的一种分摊。折旧费用

生产车间使用的，计入制造费用行政管理部门使用的，计入管理费用销售部门使用的，计入销售费用经营租出的，计入其他业务成本※关于“累计折旧”账户的重要说明※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。核算举例：

【例】按确定的方法计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间使用固定资产折旧8000元，行政管理部门使用固定资产折旧6000元，销售机构使用的固定资产折旧4000元。借：制造费用8000

管理费用6000

销售费用4000

贷：累计折旧18000固定资产折旧的含义

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

使用寿命、净残值一经确定，不得随意变更不计提折旧的固定资产（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地；（3）提前报废的固定资产；（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。当月增加的，当月不提；当月减少的，当月仍提，下月不提。年折旧额=固定资产原价-预计净残值预计的折旧年限含义：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。

例４-２０大美公司采用直线法按年(实务中按月)计提固定资产折旧379500元。固定资产目录及折旧计算见表４-２。

借:制造费用379500

贷:累计折旧379500固定资产成本通过计提折旧的方式，分期分批进入产品的成本。制造费用累计折旧固定资产在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

分配率=待分配的间接费用（总制造费用）各种产品的分配标准之和某种产品应分摊的费用=分配率×该种产品的分配标准制造费用的分配方法主要有：１．按生产工人工资比例分配；２．按生产工人工时比例分配；３．按机器工时比例分配；４．按耗用原材料的数量和成本比例分配；５．按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；６．按产品产量比例分配。例４-２１年末，归集大美公司制造费用452880元(1380＋72000＋379500)，按生产工人工资比例分配计入亚麻沙发和全棉沙发的成本。

制造费用分配率＝452880/(600000＋288000)＝0.51亚麻沙发应承担的制造费用＝600000×0.51

＝306000(元)全棉沙发应承担的制造费用＝288000×0.51

＝146880(元)

借:生产成本—亚麻沙发306000

—全棉沙发146880

贷:制造费用452880将制造费用按合理的分配基础计入产品成本。制造费用生产成本【例】公司在月末将本月发生的制造费用539300按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：539300÷（6000+4000）

=53.93（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×53.93=323580元

B产品=4000×53.93=215720元

分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品323580——B产品215720

贷：制造费用539300（四）完工产品生产成本的结转

（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

（2）账户设置：例４-２２结转大美公司已完工沙发的生产成本。大美公司生产完成亚麻沙发1000套,生产成本为2015000元；全棉沙发800套，生产成本为1116000元。产品生产成本计算见表４-３。借:库存商品—亚麻沙发2015000

—全棉沙发

1116000

贷:生产成本—亚麻沙发

2015000

—全棉沙发

1116000生产成本库存商品已完工余额在产品（未完工产品）

图4-10

生产业务中各账户的对应关系（17）生产领用原材料（18）将工资计入成本（20）计提折旧（21）将制造费用转入生产成本（22）结转已完工产品成本4.5

销售业务的核算销售业务概述库存商品交付给客户，并收回货款的过程支付广告费支付销售人员工资支付保险费支付相关税费等（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.收入确认新收入准则规定当企业履行了合同中的履约义务时确认收入。2.商品销售收入的计量

◆

一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。

商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）货款结算1、现销（银行存款）2、赊销（应收账款、应收票据）3、预销（预收账款）（三）结转已售产品成本与相关收入配比

主营业务成本库存商品（四）销售费用（销售过程中）（五）税金及附加（对应账户-应交税费）销售阶段涉及的主要账户银行存款（库存现金）应收账款（票据）预收账款库存商品营业成本136425123456营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本销售费用

采用现销的方式销售商品采用赊销的方式销售商品收到预收货款将预收货款转为收入支付销售费用结转已售产品的成本应交税费-应交增值税（销项税额）营业收入例４-２３大美公司销售亚麻沙发900套给红星公司，单位售价3500元，合计3150000元，增值税销项税额为409500元，收回25595000元货款已存入银行，剩余货款1000000元尚未收到。借:银行存款25595000

应收账款—红星公司1000000

贷:主营业务收入3150000

应交税费—应交增值税(销项税额)

409500增值税销项税额与收入是同一方向例４-２４大美公司将全棉沙发760套销售给蓝星公司,每套单位售价2200元，货款合计1672000元,增值税销项税额为21760元。公司收到蓝星公司签发的一张不带息银行承兑汇票，面值1889360元。借:应收票据—蓝星公司1889360

贷:主营业务收入1672000

应交税费—应交增值税(销项税额)

217360例４-２５预收红星公司货款80000元，存入银行。借:银行存款80000

贷:预收账款—红星公司

80000例４-２６向红星公司交付亚麻沙发20套，单价3500元，货款70000元，增值税销项税额为11200元，共计81200元。扣除预收账款80000元外，已收回现金900元。借:库存现金900

预收账款80000

贷:主营业务收入70000

应交税费—应交增值税(销项税额)

9100预收账款8000080000【例】公司收到黄河公司开出并承兑的商业汇票

1000000元，用以抵偿其前欠本企业的货款。借：应收票据---黄河公司

1000000

贷：应收账款—黄河公司

1000000【例】公司赊销给阳光商店104台A产品，发票注明的货款516000元，增值税67080元。另外，公司用银行存款为阳光商店垫付A产品运费3000元。借：应收账款—阳光商店586080

贷：主营业务收入---A产品516000

应交税费——应交增值税（销项税额）67080

银行存款

3000（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。

（4）账户设置例４-２７结转已售亚麻沙发920套的成本1853800元(920×2015)，全棉沙发760套的成本1060200元(760×1395)。

借:主营业务成本—亚麻沙发1853800

—全棉沙发1060200

贷:库存商品—亚麻沙发1853800

—全棉沙发1060200【例】公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为3200元,销售444件，B产品的单位成本为13600元，销售140件，退回20件。A产品成本：3200×444

＝1420800(元)B产品成本：13600×140－13600×20

＝1632000(元)

借：主营业务成本—A产品1420800---B产品1632000

贷：库存商品—A产品1420800---B产品1632000二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容

◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物、无形资产和固定资产等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（其他业务收入/其他业务成本）（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费-应交增值税（销项税额）

其他业务成本

其他业务成本例４-２８大美公司将其购入的S形弹簧转让给合作工厂。不含增值税的售价为6000元，增值税销项税额为780元,转让收到的6780元已存入银行。

借:银行存款6780

贷:其他业务收入6000

应交税费—应交增值税(销项税额)

780例４-２９结转已售S形弹簧的实际成本5000元。借:其他业务成本5000

贷:原材料—S形弹簧

5000进价售价【例】公司向某单位出租厂房，获得该月租金收入200000元，存入银行。

借：银行存款200000

贷：其他业务收入200000

3、销售费用的核算

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。（二）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。3、销售费用的业务处理3.税金及附加的核算（1）税金及附加的含义及内容◆企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。

应交税费

税金及附加

税金及附加1.消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。1、从价计税时应纳税额=应税消费品销售额×适用税率2、从量计税时应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准2.城市维护建设税应纳税额=（增值税+消费税）*适用税率税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。3、教育费附加应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×3%例４-３０开出银行转账支票支付广告费600000元。

借:销售费用600000

贷:银行存款600000例４-３１大美公司20×6年需要承担的教育费附加约为18800元。

借:税金及附加18800

贷:应交税费—应交教育费附加

18800（23）现销和赊销商品（24）赊销商品，收到票据（25）预收货款（26）现销商品（27）结转已售商品的成本（28）转售材料（29）结转已售材料成本（30）支付广告费用（31）计算税金及附加4.6

利润形成和分配业务的核算利润形成和分配业务概述主营业务利润其他业务利润营业外收支净额投资收益利润所得税法定盈余公积任意盈余公积应付利润（股利）利润是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业毛利=营业收入-营业成本营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减营业毛利（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容

销售费用管理费用财务费用人事部门管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括的具体项目有:企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、绿化费、管理人员工资及福利费等。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损失或是利益。企业应通过"管理费用"科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入"本年利润"科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。3.账户设置

财务费用

销售费用

管理费用

销售费用管理费用财务费用例４-３２以银行存款支付企业管理部门的办公费5000元。

借:管理费用5000

贷:银行存款5000例４-３３大美公司采用直线法按年(实务中按月)分摊无形资产的成本300000元(1500000/５)。借:管理费用300000

贷:累计摊销300000期间费用直接计入当期损益，与商品和服务收入无直接因果关系。

【例】用银行存款10400元支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用10400

贷：银行存款10400※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××

贷：银行存款×××（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置

投资收益银行存款本年利润

发生损失

实现收益

××××××结转收益结转损失

发生的交易费用

(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利购入

已售出交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方※例４-３４大美20×6年8月1日投资100万元购买了某上市公司的股票，另行支付佣金和税费合计1000元。

借:交易性金融资产—成本

1000000

投资收益

1000

贷:银行存款1001000例４-３５２０×６年１０月１０日出售该股票，取得价款120万元，另支付佣金和手续费合计1200元，净投资收益为198800元。

借:银行存款1198800

贷:交易性金融资产—成本

1000000

投资收益

198800投资获得收益的商业模式有别于生产经营活动商业模式。【例】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利100000元，款项尚未收到。借：应收股利100000

贷：投资收益1000001.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3）账户设置例４-３６大美公司获一笔捐赠30万元。借:银行存款300000

贷:营业外收入—捐赠利得

300000例４-３７大美公司因噪声污染被罚款6000元。借:营业外支出—噪声罚款6000

贷:银行存款6000营业外收入与营业外支出之间不存在因果关系（4）利润总额的计算和结转结转收入类结转费用类例４-３８年末，结转(平)大美公司20×6年所有收入类账户。

“主营业务收入”贷方发生额为4892000元，“其他业务收入”贷方发生额为6000元，“营业外收入”贷方发生额为300000元，“投资收益”贷方余额197800元，全部结转至“本年利润”账户的贷方。

借:主营业务收入4892000

其他业务收入6000

营业外收入300000

投资收益197800

贷:本年利润5395800结平收入类账户收入类账户53958005395800本年利润5395800例４-３９年末,结转(平)大美公司20×6年所有成本费用类账户。“主营业务成本”借方发生额为2914000元，“其他业务成本”借方发生额为5000元,“营业外支出”借方发生额为6000元，“税金及附加”借方发生额为18800元，“管理费用