【税会实务】新旧准则下所得税核算方法的比较

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】新旧准则下所得税核算方法的比较新《企业会计准则》对所得税的核算规定发生了较大变化，笔者通过新旧准则对所得税的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下所得税的核算方法作一探讨。

在进行有关所得税的会计处理时，旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。递延法和损益表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时，采用损益表债务法需按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影响金额调整，而递延法下则无需调整。在新准则里只规定了资产负债表债务法，应付税款法、递延法、损益表债务法将不再适用。资产负债表债务法与损益表债务法均建立在业主权益理论的基础上，但前者基于资产负债表进行核算，而后者是基于损益表进行的，两者存在明显的差别。两种核算方法下应纳税所得额的核算是一样的，均是根据税法的规定计算得出，不同之处在于损益表债务法下递延税款账户是从收益、费用和损失核算的角度，包括了税法与会计制度在确认上述项目时的全部时间性差异，而资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债是根据资产和负债的账面价值与其计税基础的差额来确定的。

在损益表债务法下，

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

在资产负债表债务法下则是先按税法规定对税前会计利润调整计算出应纳税所得额，再根据资产负债表中显示的递延所得税资产和递延所得税费用的期初期末余额倒算出所得税费用。具体公式为：

当期所得税费用=当期应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）

【例】2007年12月25日，A公司购入一台价值120000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为2年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。税法规定采用年数总和法计提折旧，也无残值。A公司每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目。假设所得税税率统一定为33％。

1.旧准则（收益表债务法）的处理。2008年，会计上计提折旧：120000/2=60000元，税务上计提折旧：120000×2/（1+2）=80000元，差额20000元为应纳税时间性差异。

2008年会计分录：

借：所得税33000

贷：应交税金——应交所得税26400

递延税款6600

2009年，会计上计提折旧60000元，税务上计提折旧：120000×1/（1+2）=40000元，20000元为要转回的应纳税时间性差异。

2009年会计分录：

借：所得税费用33000

递延税款6600

贷：应交税费——应交所得税39600

2.新准则（资产负债表债务法）的处理。2008年，会计计提折旧：120000/2=60000元，年底设备的账面价值为：120000-60000=60000元；税务计提折旧：120000×2/（1+2）=80000元，年底设备计税基础为：120000-80000=40000元。

设备的账面价值与计税基础之间的差额：60000-40000=20000元，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：20000×33％=6600元。2008年，应缴企业所得税：（100000+60000—80000）×33％=26400元。

2008年会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用26400

——递延所得税费用6600

贷：应交税费——应交所得税26400

递延所得税负债6600

2009年，会计上计提折旧60000元，年底设备的账面价值为0元；税务上计提折旧：120000×1/（1+2）=40000元，年底设备的计税基础为0元。设备的账面价值与计税基础之间的差额0元。2009年底，应保留的递延所得税负债余额为0元，年初余额为6600元，应转回递延所得税负债6600元。2009年，应缴企业所得税：（100000+60000－40000）×33％=39600元。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，