【税会实务】旅游、饮食服务企业利润分配的核算

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】旅游、饮食服务企业利润分配的核算一、利润分配核算的账户设置

旅游、饮食服务企业应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户对企业的利润分配情况进行核算。

1．“利润分配”账户

“利润分配”账户核算旅游、饮食服务企业净利润的分配(或净亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。该账户借方登记企业提取的盈余公积、应付投资者的利润以及年末自“本年利润”账户贷方转入的全年净亏损；贷方登记盈余公积的弥亏数以及年末自“本年利润”账户借方转入的全年累计净利润；期末贷方余额反映企业累积的未分配利润数额；若为借方余额，则反映企业累积的尚未弥补的净亏损数额。该账户下设12个明细账户：(1)其他转入(即盈余公积补亏)；(2)提取法定盈余公积；(3)提取法定公益金；(4)提取储备基金；(5)提取企业发展基金；(6)提取职工奖励及福利基金；(7)利润归还投资；(8)应付优先股股利；(9)提取任意盈余公积；(10)应付普通股股利；(11)转作资本(股本)的普通股股利；(12)“未分配利润”。其中：(4)、(5)、(6)和(7)是外资企业设置的明细账户；(8)、(9)、(10)和(11)是股份有限公司设置的明细账户，非股份有限公司性质的旅游、饮食服务企业在计提应向投资者分配的利润时，可将“应付普通股股利”明细账户改为“应付股利”明细账户，以示区别。

2．“盈余公积”账户

“盈余公积”账户核算旅游、饮食服务企业盈余公积(包括公益金)的提取、使用和结余情况。该账户贷方登记盈余公积的提取数额；借方登记盈余公积的使用数额；期末贷方余额反映企业提取的盈余公积结余数额；其明细账可按盈余公积的种类设置，下设“法定盈余公积”、“法定公益金”和“任意盈余公积”三个明细账户。

3．“应付股利”账户

二、利润分配的账务处理

(一)一般盈余公积及其账务处理

1．盈余公积的概念、分类和用途

盈余公积是指旅游、饮食服务企业按照规定从净利润中提取的积累资金，它是企业所有者权益的重要组成部分。

按性质分类，旅游、饮食服务企业的盈余公积可分为一般盈余公积金和公益金两类。一般盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积，是指旅游、饮食服务企业按规定必须提取的盈余公积，其提取的基数与比例都有统一规定，企业不得违反；任意盈余公积，可由企业根据需要提取。旅游、饮食服务企业的盈余公积可以用于：弥补亏损、转增资本(股本)和发放现金股利。但无论是用于弥补亏损，还是转增资本，都只不过是所有者权益内部的转换，不影响企业的所有者权益总额。

2．一般盈余公积的账务处理

(1)一般盈余公积的提取

旅游、饮食服务企业按净利润的10％提取法定盈余公积时，应借记“利润分配提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；提取任意盈余公积金时，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户。

【例1】顺达旅行社2003年实现净利润680000元，按净利润10％的比例提取法定盈余公积68000元。编制会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积68000贷：盈余公积——法定盈余公积68000

(2)一般盈余公积的使用

①弥补亏损

旅游、饮食服务企业用盈余公积弥补以前年度亏损时，应借记“盈余公积——法定(或任意)盈余公积”账户，贷记“利润分配——其他转入”账户。

【例2】某洗染公司某年发生经营亏损200000元，经决议，用法定盈余公积弥补。弥补亏损时，编制会计分录如下：

借：盈余公积——法定盈余公积200000贷：利润分配——其他转入200000

②转增资本

旅游、饮食服务企业将盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本?或“股本”账户。

一般旅游、饮食服务企业转增实收资本的会计分录为：

借：盈余公积贷：实收资本

股份有限旅游、饮食服务公司在将盈余公积转增股本时，应按转增金额，借记“盈余公积”账户；按股票面值和转增股本总数计算的金额，贷记“股本”账户；按转增金额与转增股本面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。

【例3】某饮食公司经决议，将任意盈余公积340000转增投资人的实收资本。转增时应作如下会计分录：

借：盈余公积——任意盈余公积340000贷：实收资本340000

③分配现金股利

股份有限旅游、饮食服务公司在经股东会特别决议，用盈余公积分配股利时，应借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户。

【例4】泰山旅游股份有限公司虽然本年发生亏损，但考虑到公司前景和股票信誉，经股东大会决议，按股票面值的3％分配股利由结存的任意盈余公积开支。该公司发行在外的股票800万股，每股面值为1元，本次用于发放股利的盈余公积为240000万元。该公司在用盈余公积发放股利时，应作如下会计分录：

借：盈余公积——任意盈余公积240000贷：应付股利240000

(二)法定公益金及其账务处理

旅游、饮食服务企业除按税后利润提取盈余公积外，还要按照税后利润的5％至10％的比例提取法定公益金。法定公益金专门用于职工集体福利设施支出，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。

(1)法定公益金的提取

旅游、饮食服务企业按规定从净利润中提取公益金时，应借记“利润分配—一提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积——法定公益金”账户。

【例5】顺达旅行社2003年按全年净利润680000元的5％比例提取法定公益金34000元。编制会计分录如下：

借：利润分配——提取法定公益金34000贷：盈余公积——法定公益金34000

(2)法定公益金的使用

旅游、饮食服务企业提取的公益金主要用于职工集体福利设施支出，在实际使用时，虽不会减少所有者权益总额，但未来可供使用的公益金数额却随之减少，因此，应将使用的数额从公益金账户中转出，转至任意盈余公积账户，从而使公益金账户的结余数，反映企业未来可使用的公益金数额；同时公益金的使用，与职工个人的福利支出不同，其支出一般形成固定资产。旅游、饮食服务企业在用公益金购置集体福利设施(如幼儿园用房、家属宿舍等)时，按照实际发生的支出，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，借记“盈余公积——法定公益金”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户。

【例6】顺达旅行社用法定公益金20000元，购置福利设备一台。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：固定资产——非生产经营用固定资产20000贷：银行存款20000同时：

借：盈余公积——法定公益金20000贷：盈余公积——任意盈余公积20000

当旅游、饮食服务企业处置用公益金购建的固定资产时，应将该资产购建的原始支出中使用的公益金数额，从任意盈余公积转回到公益金账户，编制会计分录如下：

借：盈余公积——任意盈余公积贷：盈余公积——法定公益金

(三)应付股利的账务处理

旅游、饮食服务企业实现的净利润，在提取法定盈余公积和公益金后，应按章程或合同、协议的规定向投资者分配利润。计算出应分配给投资者的利润时，应借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；向投资者实际发放利润时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。

【例7】顺达旅行社2003年末按投资协议规定计算出应向投资各方分配的利润为450000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：利润分配——应付股利450000贷：应付股利450000

实际发放利润时，编制会计分录如下：

借：应付股利450000贷：银行存款450000

对于股份有限旅游、饮食服务公司，年末在根据股东大会通过的股利分配方案计算出应分配给优先股股东和普通股股东的股利时，应借记“利润分配”账户所属的“应付优先股股利”和“应付普通股股利”明细账户，贷记“应付股利——××股东”账户；公司若以现金形式分配普通股股利，在实际支付时，借记“应付股利——××股东”账户，贷记“银行存款”等账户；若以股票形式分配普通股股利，则不需计提，而是在办理增资分配手续时，借记“利润分配——转作股本的普通股股利”账户，贷记“股本”账户。

三、年末结转

(一)结转“本年利润”账户余额

旅游、饮食服务企业在年末，应将全年实现的净利润(或发生的净亏损)转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。结转全年实现的净利润时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；结转净亏损时，则做相反的会计处理。

(二)将“利润分配”账户下属的其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户

1．旅游、饮食服务企业将“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付股利”等明细账户余额转入“未分配利润”明细账户时，应借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”等明细账户。编制会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积——应付股利等

2．将“利润分配”账户所属的“其他转入”明细账户余额转入“未分配利润”明细账户时，编制会计分录如下：借：利润分配——其他转入

贷：利润分配——未分配利润

【例8】承接【例1】、【例5】和【例7】，顺达旅行社作年末结转的会计处理。

该旅行社将全年实现的净利润680000转入“利润分配未分配利润”账户时，编制会计分录如下：

借：本年利润680000贷：利润分配——未分配利润680000

同时，将“利润分配”账户所属的除“未分配利润”外的其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户时，编制会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润552000贷：利润分配——提取法定盈余公积68000——提取法定公益金34000——应付股利450000

结转后，该旅行社年末的“利润分配——未分配利润”账户为贷方余额(未考虑期初余额)128000元，表示本年度未分配的净利润；加上该账户期初(即年初)的余额，则为企业历年结存的未分配净利润或尚未弥补的净亏损。

通过以上结转，年末“本年利润”账户，以及“利润分配”账户所属的除“未分配利润”外的其他明细账户均无余额，只有“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户有余额。“利润分配”总分类账户的年末余额也就是“利润分配——未分配利润”明细账户的年末余额。

需要注意的是，旅游、饮食服务企业用税前利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。

五、未分配利润

旅游、饮食服务企业的未分配利润是指用于留待以后年度向投资者进行分配或未指定特定用途的利润。未分配利润概念包括两层含义：一是这部分净利润尚未分配给企业的投资者；二是这部分净利润尚未指定用途。旅游、饮食服务企业通常会出于平衡各会计年度投资回报水平，以丰补歉，留有余地之考虑，将部分利润留待以后年度予以分配。

旅游、饮食服务企业期末未分配利润的计算公式为：

期末期初本期实提取的各种向投资未分配=未分配+现的税-盈余公积-者分配利润利润后利润(包括公益金)的利润

公式中的“期初未分配利润+本期实现的税后利润一提取的各种盈余公积”为当年可供投资者分配的利润。

【例9】某照相馆某年实现利润总额200000元。该照相馆上年度发生亏损50000元，尚未弥补。当年提取法定盈余公积金的比例为10％，提取法定公益金的比例为5％，适用的所得税率为33％，未向投资者分配利润。要求做出有关的会计处理，并计算结转后的年末未分配利润。有关计算和处理如下：

当年的应纳税所得额=200000-50000=150000(元)

当年的应纳所得税额=150000×33％=49500(元)

当年应提取的法定盈余公积=(150000-49500)×10％=10050(元)

当年应提取的法定公益金=(150000-49500)×5％=5025(元)

根据计算结果，编制会计分录如下：

(1)计提所得税

借：所得税49500贷：应交税金——应交所得税49500

结转所得税

借：本年利润49500贷：所得税49500

(2)提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积10050——提取法定公益金5025贷：盈余公积——法定盈余公积10050——法定公益金5025

(3)结转未分配利润

借：本年利润150500贷：利润分配——未分配利润150500

借：利润分配——未分配利润15075贷：利润分配——提取法定盈余公积10050——提取法定公益金5025

结转后，该照相馆年末未分配利润为：200000-50000-49500-10050-5025=85425元

六、以前年度损益调整

(一)以前年度损益调整核算的账户设置

以前年度损益调整是指旅游、饮食服务企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。由于以前年度的损益账户在当年末已结清，因此旅游、饮食服务企业本年度发生的涉及以前年度损益调整的事项，应通过“以前年度损益调整”账户核算。该账户属于损益类，其结构如表11-1所示。旅游、饮食服务企业在对以前年度的损益事项调整之后，应将调整后的净收益或净损失(即该账户的余额)转入“利润分配未分配利润”账户，结转后，该账户应无余额。

表11-1以前年度损益调整(1)调减的利润(2)调增的亏损(3)调增的所得税(4)转出的调整后净收益(1)调增的利润(2)调减的亏损(3)调减的所得税(4)转出的调整后净损失

(二)以前年度损益调整的账务处理

旅游、饮食服务企业由于调整以前年度损益而影响到应交所得税的，需相应地调增或调减应交所得税的金额。1．发生以前年度损益调整事项时：

(1)如为调增利润、调减亏损、调减所得税，应编制会计分录如下：

借：有关账户贷：以前年度损益