2020年中级会计职称《中级会计实务》考前专享试卷（四）

2020年中级会计职称《中级会计实务》考前专享试卷（三）

一、单项选择题

1.东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2义16年12月12日，东方公司与西方

公司签订不可撤销的销售合同：2义17年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台

售价L5万元（不含增值税）。2X16年12月31日，东方公司库存笔记本电脑1300台，单位

成本1.4万元，账面成本为1820万元。2X16年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为

每台L3万元，预计销售税费为每台0.05万元。则2X16年12月31日该批笔记本电脑应计提

的存货跌价准备为（）万元。

A.130B.195C.0D.45

2.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2X17年1月1日，

其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资

性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，并于2义12年8

月20日达到预定可使用状态并对外出租，其建造成本为43600万元，甲公司预计其使用年限为

40年，预计净残值为1600万元，采用年限平均法计提折旧。2X17年1月1日，该写字楼的公

允价值为48000万元。假设甲公司没有其他的投资性房地产，按净利润的10%提取盈余公积，

不考虑所得税的影响。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（）万元。

A.10550B.1055C.8950D.895

3.新华公司2X17年1月1日以6000万元的价格购入西颐公司30%的股份，另支付相关费用30

万元。购入时西颐公司可辨认净资产的公允价值为22000万元（假定西颐公司各项可辨认资产、

负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。新华公司取得该项投

资后对西颐公司具有重大影响。2义17年5月10日西颐公司出售一批商品给新华公司，商品成

本为640万元，售价为880万元，新华公司购入的商品作为存货管理。至2X17年年末，新华

公司仍未对外出售该存货。西颐公司2X17年度实现净利润1800万元，宣告分配现金股利200

万元（至2X17年12月31日尚未发放），无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因

素，该项长期股权投资2X17年12月31日的账面价值为（）万元。

A.6030B.6600C.7008D.7068

4.2义16年1月1日，甲公司购入一项占有市场领先地位的畅销产品的商标权，购买价款为1000

万元，该商标权按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10

年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有意向且有能力申请延期。此外，

有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标权将在不确定的

期间内为企业带来现金流量。2X16年年末，该商标权的可收回金额为800万元；2义17年年末

其可收回金额为850万元。假定不考虑其他因素，则2义17年年末甲公司该商标权的账面价值

为（）万元。

A.1000B.850C.800D.600

5.英明公司属于矿业开采企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用

包括表土覆盖层的复原，英明公司将该义务确认为一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿

山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2000万元。2X

17年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。英明公司已经收到

愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本，出售该

矿山不需要发生其他费用。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，不包括恢复费用；矿山

的账面价值为7000万元（包括确认的活肤山体原貌的预计负债）。该资产组2X17年12月31

日应计提减值准备（）万元。

A.600B.400C.200D.500

6.2X17年11月1日，甲公司将2X14年1月1日购入的乙公司于2X13年1月1日发行的面

值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。

实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为以摊余

成本计量的金融资产核算，出售前，乙公司债券摊余成本为496800元，其中，成本500000元，

利息调整（贷方余额）3200元。2X17年12月31日，甲公司因持有剩余的金融资产应确认利

息收入为（）元。

A.17440B.18560C.22440D,22560

7.2X16年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于当日开工建造的厂房，2X16年

累计发生建造支出3600万元。2X17年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率

为6%,当天发生建造支出800万元，以借入款项支付（假定甲公司无其他一般借款）。不考虑

其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2X17年第一季度该公司应予资本化的一般

借款利息费用为（）万元。

A.6B.3C.9D.15

8.甲公司20X7年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1000万元，其中，100万元为累计

未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20X7年12

月31日前支付的应付账款。经双方协商，于20X8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债

务本金减至500万元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），

并将债务到期日延至20X9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起

开始实施。甲公司已为该项应收款项计提了20万元的坏账准备。不考虑相关税费及其他因素,

债务重组日至债务到期日甲公司影响损益的金额为（）万元。

A.480B.490C.500D.460

9.2X18年12月，经董事会批准，甲公司自2X19年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组

计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支

付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生减值

损失5万元。该重组计划影响甲公司2X18年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额

为（）万元。

A.120B.20C.25D.125

10.2X19年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资

金不足，按相关规定向政府提出补助300万元的申请。2X19年11月1日，政府批准了甲公司

的申请并拨付甲公司300万元的财政拨款（同日到账）。2X19年12月1日，甲公司购入该设

备。2X20年2月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为840万元，使用寿命10年，

采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司采用净额法核算政府补助，假定不考虑其

他因素，该事项对甲公司2X20年当期损益的影响金额为（）万元。

A.70B.40C.95D.-45

二、多项选择题

1.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入管理费用

B.毁损的工程物资净损失在工程尚未完工前计入所建工程项目的成本

C.毁损的工程物资净损失在工程完工后计入当期营业外支出

D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

2.下列关于非货币性资产交换中确定换入资产入账价值的说法中正确的有（）o

A.以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账

价值

B.以公允价值计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明，换入资产的公允价值更加可靠，应

以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

C.以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账

价值

D.以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换入资产的原账面价值为基础确定换入资产的入

账价值

3.2X17年1月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司当日发行的3年期债券20万份，该债券面

值总额为1000万元，票面年利率为4%,实际年利率为3%每年年末支付当年利息。甲公司购买

丙公司债券支付款项1023.24万元，另支付交易费用5万元。甲公司将该债券作为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于2X18年出售该

债券投资。2X17年12月31日，债券的公允价值为1100万元，确认的预期损失准备余额为20

万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2X17年1月1日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始成本为1028.24

万元

B.交易费用应计入当期损益

C.持有的丙公司债券投资在2X17年12月31日资产负债表中的列示金额为1100万元

D.因持有的丙公司债券投资在2X17年12月31日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额

为100.91万元

4.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2X16年12月31日，

甲公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2X16年

12月31日，该办公楼的账面原值为7000万元，累计折旧1700万元，未计提减值准备，当日

允价值为6000万元。甲公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限

为10年，预计净残值为0,税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。不考虑其

他因素，则对该事项下列相关的说法中正确的有（）o

A.2X16年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元

B.2X16年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元

C.转换日该项交易应确认递延所得税负债105万元

D.转换日该项交易应确认其他综合收益525万元

5.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。根据其与外

商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民

币。2X15年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑

=15.6元人民币；2X15年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1

英镑=15.65元人民币；2X15年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。假设新华公

司没有其他外币投资，则下列说法中正确的有（）。

A.新华公司2X15年4月1日，外商投入的实收资本金额为780万元人民币

B.新华公司2X15年10月1日，外商投入的实收资本金额为1252万元人民币

C.新华公司2X15年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额为2032万元人民币

D.新华公司2X15年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额为2054万元人民币

6.甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2X13年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司

60%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2600万元，其差额由

一项无形资产导致，该资产预计尚可使用年限为5年，无残值。2X13年乙公司实现净利润1000

万元，2X13年乙公司分配现金股利200万元，所有者权益其他项目不变；2X14年乙公司实现

净利润1500万元，其他综合收益增加200万元，所有者权益其他项目不变。2义14年12月31

日乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元。甲、乙公司交易前无任何关联方关系，假定不

考虑内部交易、所得税等因素的影响下列说法正确的有（）o

A.2X14年12月31日，乙公司按照购买日公允价值持续计量下的可辨认净资产的金额为5340

万元

B.2X14年12月31日，乙公司按照购买日公允价值持续计量下的可辨认净资产的金额为5140

万元

C.2X14年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的

金额3404万元

D.2X14年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的

金额3284万元

7.甲公司持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2X16年12月31日，乙公司无形资

产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2X16年4月1日从甲公司购入，购入价格

为1720万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0,

采用直线法摊销。甲公司该商标权于2X12年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值

为200万元，至出售日已累计摊销80万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销

均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2X16年年末合并资产负债表的处理中，

正确的有（）o

A.抵销无形资产原价1600万元

B.抵销无形资产累计摊销200万元

C.该商标权的列示金额为105万元

D.该商标权的列示金额为1400万元

8.下列关于净资产的会计处理不符合政府会计准则规定的有（）。

A.单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和专用基金

B.无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方确认相应的收入和费用

C.对以前年度盈余的调整金额通过“以前年度盈余调整”科目核算

D.职工福利基金在财务会计“专用结余”科目核算，在预算会计“专用基金”科目核算

9.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易

费用作为初始确认金额

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和

相关交易费用之和作为初始确认金额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始

确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本（账面余额）和实际利率计算确认

利息收入，计入利息收入

10.甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各项税收的滞纳金

和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（无直

接影响所有者权益的部分）。该公司适用的所得税税率为25%,期初递延所得税资产及递延所

得税负债的余额均为0。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（）。

A.企业应交所得税为60.75万元

B.企业应纳税所得额为243万元

C.企业递延所得税资产期末余额为5万元

D.企业递延所得税资产期末余额为6.25万元

三、判断题

1.在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该

产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计

量。（）

2.高危行业企业将按照国家规定提取的安全生产费形成固定资产的，应该按照固定资产的成本

冲减专项储备，并在以后期间计提折旧。（）

3.联营、合营企业向投资方出售资产的交易，该资产构成业务的，投资方应全额确认与交易相

关的利得或损失。（）

4.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额

孰低计量。（）

5.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产，应按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值的差额

计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（）

6.与收益相关的政府补助，选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。（）

7.母子公司有相互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，与通

常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同；子公司持有的母公司

股权，作为合并财务报表中的“库存股”项目反映。（）

8.合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现

金等价物流入和流出的报表。（）

9.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置应当

作为持续经营损益列报，终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止

经营损益列报。（）

10.根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资

金”“财政直接支付”三个明细科目。（）

四、计算分析题

1.甲公司2X18年发生如下交易和事项：

（1）2X18年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2X19年3月以每箱3万

元的价格向乙公司销售200箱A产品；乙公司应预付定金200万元，若甲公司违约，双倍返还

定金。

2X18年12月31日，甲公司尚未开始生产，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因

原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为4.2万元。

（2）2X18年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2X19年2月底以每件

1.2万元（不含增值税）的价格向丙公司销售200件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总

价款的25%o

2X18年12月31日，甲公司库存B产品200件，成本总额为300万元，按目前市场价格计算

的市价总额为280万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

(3)2X18年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2X19年2月底以每件

3万元(不含增值税)的价格向丁公司销售100件C产品，若甲公司违约，违约金为合同总价

款的10%o

2X18年12月31日，甲公司已生产完工C产品100件，成本总额为400万元，按目前市场价

格计算的市价总额为350万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制与甲公司有关的会计分录。(答案中的金额单位用

万元表示)

2.甲公司于2X19年1月向政府有关部门提交了210万元的政府补助申请,用于购买环保设备，

2义19年3月15日甲公司收到了政府补助210万元，2X19年4月20日甲公司购入不需要安装

环保设备，实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为

0,假定设备计提的折旧计入制造费用核算，，2X27年4月，该设备发生毁损，已无使用价值。

假定不考虑相关税费等因素的影响。甲公司采用净额法核算政府补助。

要求：

(1)编制甲公司2X19年3月15日实际收到财政拨款的会计处理。

(2)编制甲公司2X19年4月20日购入设备的会计处理。

(3)编制甲公司2X19年度设备折旧和政府补助的会计处理。

(4)编制甲公司2X27年4月设备毁损的会计处理。

五、综合题

1.A公司2X17年1月1日决定采用出包方式建造一栋厂房。为建造该栋厂房，A公司2X17年

4月1日从银行借入10000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为7%,不考虑手续费等因

素的影响。该项专门借款的闲置部分在银行的存款年利率为2%。2X17年7月1日，支付工程

备料款4000万元，工程实体开始建造；2X17年8月1日又借入一般借款1000万元，年利率

为8%,借款期限为3年。因发生劳务纠纷，2X17年8月1日至9月30日发生工程中断；10

月1日，恢复正常施工，并支付工程进度款6400万元；12月1日又借入一般借款200万元，

借款期限为1年，年利率为5%,当日支付工程进度款400万元，至2X17年年末工程尚未完工，

预计2X18年年末工程完工并达到预定可使用状态。假定A公司按年计提并支付借款利息，专

门借款利息收入于每年12月31日收存银行。

要求：

(1)计算2X17年专门借款利息资本化金额、费用化金额。

(2)计算2X17一般借款利息资本化金额、费用化金额。

(3)编制2X17年度与借款利息相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.温达公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；适用的所得税税率为

25%,所得税采用资产负债表债务法核算；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定

产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2X19年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，温达公司以银行存款6000万元取得甲公司有表决权股份的70%,能够对甲公司

实施控制。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为7500万元，公允价值为8500万元，其差

额为一项管理用固定资产导致。该项固定资产账面价值为500万元，公允价值为1500万元，采

用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零。所有者权益构成为：股

本4000万元，资本公积3000万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。在此之前，温达

公司和甲公司不存在关联方关系。

(2)6月30日，甲公司向温达公司销售一件A产品，销售价格为1000万元，成本为600万元，

未计提存货跌价准备，款项已于当日收存银行。温达公司购买的A产品作为管理用固定资产，

于当日投入使用，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，甲公司向温达公司销售B产品200件，单位销售价格为20万元，单位成本为

18万元，未计提存货跌价准备，款项尚未收取。温达公司将购入的B产品作为存货入库；至2

X19年12月31日，温达公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为20.6万元；2义19年

12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。

(4)12月31日，甲公司尚未收到向温达公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔

应收账款共计提了40万元的坏账准备。

(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利400万元；4月20日，温达公司收到甲

公司发放的现金股利280万元。甲公司2X19年度利润表列报的净利润为1000万元。

其他资料如下：

(1)温达公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。

(2)合并报表中编制抵销分录时，需考虑所得税的影响。

(3)不考虑其他因素。

要求：

(1)编制温达公司2X19年1月1日取得长期股权投资的分录。

(2)编制温达公司2X19年1月1日编制合并财务报表的相关调整抵销分录。

（3）编制温达公司2X19年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会

计分录。

（4）编制温达公司2X19年12月31日合并财务报表的各项相关调整抵销分录。（不要求编制

与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】东方公司持有的笔记本电脑数量1300台多于已经签订销售合同的数量1000台，因此，

应分别确定签订合同的1000台和超出合同的300台的可变现净值。销售合同约定数量1000台，

其可变现净值=1000XI.5-1000X0.05=1450（万元），成本=1000X1.4=1400（万元），可变现净

值大于成本，不需要计提存货跌价准备；超过部分的可变现净值=300X1.3-300X0.05=375（万

元），其成本=300XI.4=420（万元）。该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=420-375=45（万

元）。

2.【答案】D

【解析】2X17年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值=43600-（43600-1600）

4-40X（4+12X4）/12=39050（万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=

（48000-39050）X10%=895（万元）。

3.【答案】C

【解析】长期股权投资的初始投资成本6030万元（6000+30）小于投资时应享有被投资单位可

辨认净资产的公允价值份额6600万元（22000X30%）,购入时应调增长期股权投资的初始投资

成本的金额=6600-6030=570（万元），期末根据西颐公司调整后实现的净利润调整长期股权投资

的金额=[1800-（880-640）]X30%=468（万元），由于西颐公司宣告分配现金股利应调减长期股

权投资的金额=200X30%=60（万元），所以2X17年12月31日新华公司该项长期股权投资的账

面价值=6000+30+570+468-60=7008（万元）。

4.【答案】C

【解析】甲公司应将该项商标权确认为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，但资产负债

表日要进行减值测试。2X16年年末其可收回金额低于账面价值，故应计提无形资产减值准备

的金额=1000-800=200（万元），计提减值后其账面价值=1000-200=800（万元）；2017年年末其

可收回金额为850万元，高于其账面价值，不应计提减值准备，同时原已计提的无形资产减值

准备也不能转回，所以该项商标权的账面价值为800万元。

5.【答案】B

【解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600（万元），大于该资产

组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产

组的账面价值=7000-2000=5000（万元），所以该资产组应计提的减值准备=5000-4600=400（万元）。

6.【答案】D

【解析】2X17年12月31日该金融资产到期,2X17年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000

X80%=400000（元），利息调整金额=3200义80%=2560（元），至2义17年12月31日利息调整贷

方金额应全额摊销，摊销时在借方。2X17年12月31日因持有剩余的金融资产应确认利息收

入的金额=400000X5%+2560=22560（元）。

7.【答案】A

【解析】2X17年1月1日发生的建造支出800万元只占用一般借款400[800-（4000-3600）]

万元，2义17年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=400X6%X3/12=6（万元）。

8.【答案】D

【解析】债务重组日至债务到期日甲公司影响损益的金额=（1000-20）-500-500X2%X2=460

（万元）。

甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失=1000（应收账款账面余额）-500（重组后债权公允价值）-20（已计提坏

账准备）=480（万元）。

②债务重组日的会计分录：

借：应收账款一一债务重组500

营业外支出一一债务重组损失480

坏账准备20

贷：应收账款1000

③20X8年12月31日收到利息：

借：银行存款10

贷：财务费用10(500X2%)

@20X9年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款510

贷：财务费用10

应收账款500

9.【答案】B

【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元通过“应付职工薪酬”科目核算；因撤销门店租

赁合同将支付的违约金20万元通过“预计负债”科目核算，因处置门店内设备将发生减值损失

5万元通过“资产减值损失”科目核算，选项B正确。

10.【答案】D

【解析】与资产相关的政府补助，取得时先计入递延收益，净额法核算下，应自相关长期资产

可供使用时起，将补助冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关

资产计提折旧或进行摊销，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2X20年2月20日，甲公

司2X20年影响当期损益的金额=-(840-300)/10X10/12=-45(万元)。

二、多项选择题

1.【答案】BCD

【解析】选项A错误，为建造固定资产支付的职工薪酬计入在建工程成本；报废、毁损、盘盈和

盘亏的工程物资净损益在工程尚未完工前计入或冲减所建工程项目的成本，在工程完工后计入当

期损益(营业外支出)。

2.【答案】ABC

【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量

的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，如果有确凿证据表明换入资

产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，选项A、B和

C正确；以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税

费作为换入资产的成本，选项D错误。

3.【答案】ACD

【解析】2X17年1月1日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始成

本应包括交易费用，即1028.24万元，选项A正确，选项B错误；甲公司购入的丙公司债券投

资应按公允价值计量，故在2X17年12月31日资产负债表列示的金额为1100万元，选项C正

确；选项D,会计分录为：

借：其他债权投资一公允价值变动80.91

（1100-E1028.24X（1+3%）-1000X4%]}

贷：其他综合收益80.91

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益一信用减值准备20

因持有的丙公司债券投资在资产负债表中确认的其他综合收益的金额=80.91+20=100.91（万元）,

选项D正确。

4.【答案】BC

【解析】2X16年12月31日转换形成的投资性房地产的账面价值为6000万元；投资性房地产

的计税基础=7000-1700=5300（万元）；形成应纳税暂时性差异700万元，确认递延所得税负债

=700X15%=105（万元），对应其他综合收益。

相关会计分录为：

借：投资性房地产一一成本6000

累计折旧1700

贷：固定资产7000

其他综合收益700

借：其他综合收益105(700X15%)

贷：递延所得税负债105

5.【答案】ABC

【解析】新华公司2X15年4月1日，外商投入的实收资本金额=50X15.6=780（万元人民币），

选项A正确；新华公司2义15年10月1日，外商投入的实收资本金额=80X15.65=1252（万元

人民币），选项B正确；新华公司2X15年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额

=50X15.6+80X15.65=2032（万元人民币），选项C正确，选项D错误。

6.【答案】AC

【解析】2X14年12月31日，乙公司按照购买日公允价值持续计量下可辨认净资产的金额

=3000+[1000+1500-200-（3000-2600）/5X2]+200=5340（万元）；2X14年12月31日，编制

合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的金额=2000+

（1000+1500-200-400/5X2）X60%+200X60%=3404（万元）。

7.【答案】ABC

【解析】无形资产的原账面价值=200-80=120（万元），售价为1720万元，形成未实现内部交易

损益=1720-120=1600（万元），抵销无形资产原价1600万元；应抵销多摊销金额=1600/6X

9/12=200（万元）；该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=（1720-1720/6X9/12）-

（1600-200）=105（万元），或该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=120-120/6X9/12=105

（万元）。

8.【答案】ABD

【解析】选项A,单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产；

选项B,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方不确认相应的收入和费用；选

项D,职工福利基金在财务会计“专用基金”科目核算，在预算会计“专用结余”科目核算。

9.【答案】BD

【解析】选项A,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时发生的交易费

用应计入当期投资收益，选项C,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始

计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。

10.【答案】ABD

【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243（万元）；本期应交所得税=243X25%=60.75

（万元）；递延所得税资产期末余额=（5+20）X25%=6.25（万元）。

三、判断题

1.【答案】V

2.【答案】X

【解析】高危行业企业将按照国家规定提取的安全生产费形成固定资产的，应该按照固定资产的

成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

3.【答案】V

4.【答案】V

5.【答案】V

6.【答案】V

7.【答案】V

8.【答案】V

9.【答案】V

10.【答案】X

【解析】根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货

币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。

四、计算分析题

1.【答案】

(1)A产品

执行合同将发生的损失=200X(4.2-3)=240(万元)；不执行合同将发生的损失为200万元(多

返还的定金)。甲公司应选择不执行合同，确认预计负债200万元。

借：营业外支出200

贷：预计负债200

(2)B产品

执行合同将发生的损失=300-200XI.2=60(万元)；不执行合同将发生的损失=200X1.2X25%+

(300-280)=80(万元)。甲公司应选择执行合同。

借：资产减值损失60

贷：存货跌价准备60

(3)C产品

执行合同将发生的损失=400-100X3=100(万元)；不执行合同将发生的损失=3X100X10%+

(400-350)=80(万元)；

甲公司应选择不执行合同。

借：资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

借：营业外支出30

贷：预计负债30

2.【答案】

(1)2义19年3月15日实际收到财政拨款：

借：银行存款2100000

贷：递延收益2100000

(2)2X19年4月20日购入设备:

借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000

借：递延收益2100000

贷：固定资产2100000

(3)

借：制造费用180000](4800000-2100000)4-10X8/12]

贷：累计折旧180000

(4)2X27年4月设备毁损：

借：固定资产清理540000

累计折旧2160000[(4800000-2100000)4-10X8]

贷：固定资产2700000

借：营业外支出540000

贷：固定资产清理540000

五、综合题

1.【答案】

(1)2X17年专门借款利息资本化金额=10000X7%X6/12-(10000-4000)X2%X3/12=320(万

元)。

2X17年专门借款费用化金额=10000X7%X3/12-10000X2%X3/12=125(万元)。

(2)

①2义17年8月1日至11月30日，仅存在一笔一般借款：

A.2X17年8月1日至11月30日，该笔一般借款的利息总额=1000X8%X4/12=26.67(万元)。

B.2义17年10月1日，开始占用一般借款=(6400+4000-10000)=400(万元)，2X17年10月

1日至11月30日，一般借款利息资本化金额=400X8%X2/12=5.33(万元)；

C.一般借款利息费用化金额=26.67-5.33=21.34(万元)。

②2X17年12月1日至12月31日，存在两笔一般借款：

A.2义17年12月1日至12月31日，两笔借款利息总额=(1000X8%+200X5%)X1/12=7.5(万

元)；

B.2X17年12月1日至12月31日，

一般借款累计资产支出加权平均数=(6400+4000+400-10000)X1/12=66.67(万元)；

一般借款加权平均资本化率=(1000X8%+200X5%)/(1000+200)=7.5%o

C.2X17年12月1日至12月31日，一般借款利息资本化金额=66.67X7.5%=5(万元)；一般

借款利息费用化金额=7.5-5=2.5(万元)。

③综上，2X17年度一般借款利息资本化金额=5.33+5.00=10.33(万元)；2X17年度一般借款

利息费用化金额=21.34+2.5=23.84(万元)。

(3)

专门借款闲置资金利息收入总额=10000X2%X3/12+(10000-4000)X2%X3/12=80(万元)

应确认的应付利息=10000X7%X9/12+1000X8%X5/12+200X5%X1/12=559.17(万元)

借：在建工程330.33(320+10.33)

财务费用148.84(23.84+125)

银行存款80

贷：应付利息559.17

2.【答案】

(1)

借：长期股权投资6000

贷：银行存款6000

(2)

借：固定资产1000

贷：资本公积1000

借：资本公积250

贷：递延所得税负债250(1000X25%)

借：股本4000

资本公积3750(3000+1000-250)

盈余公积50

未分配利润450

商誉225[6000-(8500-250)X70%]

贷：长期股权投资6000

少数股东权益2475[(4000+3750+50+450)X(1-70%)]

(3)按照权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资647.5{[1000-1000/10X(1-25%)]X70%}

贷：投资收益647.5

借：投资收益280

贷：长期股权投资280(400X70%)

(4)

①长期股权投资的调整及抵销的处理

借：固定资产1000

贷：资本公积1000

借：资本公积250

贷：递延所得税负债