2020年中级会计职称《中级会计实务》　主要考点 (二)

本章重要考点：

（1）客观题：存货的初始计量；

（2）主观题：计提存货跌价准备的核算。

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虬甲公司委托其他单位（增值税一般纳税

人）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税

消费品。甲公司发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为

4.68万元，支付的代扣代缴消费税为14万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为（）万元。

A.126B.140

C.130.68D.144.68

『正确答案』A

『答案解析』该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36=126（万元）。

【知识点拨】如果该批委托加工原材料收回后直接对外销售，则该批原材料加工完成验收入库

的成本=90+36+14=140（万元）。

2.A公司为增值税一般纳税人，2019年7月购入原材料150千克，收到的增值税专用发票注明价款

900万元，增值税税额117万元；发生运输费用且收到的增值税专用发票注明运输费9万元，增值税税

额0.81万元；另发生包装费3万元，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148

千克，运输途中发生合理损耗2千克。不考虑其他因素，该批原材料入账价值为（）万元。

A.911B.909.81

C.901.81D.914

『正确答案』D

『答案解析』原材料入账价值=900+9+3+2=914（万元）。

3.下列有关存货业务的会计核算中，不应计入当期损益的是（）。

A.购入存货运输途中发生的合理损耗

B.责任事故造成的除责任人赔偿以外的存货净损失

C.收发过程中计量差错引起的存货净损失

D.因自然灾害造成的存货净损失

『正确答案』A

『答案解析』选项A,购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本，不计入当期损益。

4.A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（）。

A.季节性停工损失

B.生产车间的水电费等

C.产成品入库后的保管费

D.小规模纳税人的增值税进项税额

『正确答案』C

『答案解析』选项A,季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本；选项C,应在实

际发生时直接计入当期损益。

5.A公司2019年1月1日甲产品已计提存货跌价准备4万元。2019年12月31日，A公司库存甲

产品120台，单位成本为30万元，总成本为3600万元。2019年12月31日，甲产品的市场销售价格

为30万元/台。A公司销售部门提供的资料表明，销售甲产品的运杂费等销售费用为0.12万元/台。假

定不考虑其他因素。2019年12月31日，A公司该项存货应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0B.10.4

C.14.4D.-4

『正确答案』B

『答案解析』甲产品的可变现净值=30X120—0.12X120=3585.6（万元），2019年12月31

日，A公司该项存货应计提的存货跌价准备=（3600-3585.6）—4=10.4（万元）。

6.2019年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2020

年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2019年12月31日，甲公司库存该产品

100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将

发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2019年12月31日资产负债表中应列

示的金额为（）万元。

A.176B.180

C.186D.190

『正确答案』B

『答案解析』该批产品的可变现净值=2X100—10=190（万元），成本=1.8义100=180（万元），

存货按照成本与可变现净值孰低计量，所以该批产品在2019年12月31日资产负债表中应列示的

金额为180万元。

7.甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2019年年初甲公司存货中包含甲产品1800件，单位实

际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2019年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,

甲产品当期售出600件。2019年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可

撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005

万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。

A.9B.24

C.39D.54

『正确答案』B

『答案解析』存货期末可变现净值=（1800-600）X0.26-（1800-600）X0.005=306（万元）；

存货期末成本=（1800-600）X0.3=360（万元）；期末“存货跌价准备”科目应有余额=360

-306=54（万元）；期末应计提的存货跌价准备=54—（45-45X600/1800）=24（万元）。

8.2019年12月31日，A公司库存B材料的账面成本为120万元，市场价格总额为110万元，该材

料全部用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元,

但生产成本仍为280万元。将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计K型机器销售费用及税金

为10万元。2019年12月31日B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。

A.110B.100

C.120D.90

『正确答案』B

『答案解析』K型机器的可变现净值=270—10=260（万元），小于其成本280万元，即K型机器

发生减值，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值=270—160—10=

100（万元），小于其成本120万元，因此B材料应按照100万元列示在2019年12月31日资产负

债表的“存货”项目。

二、多项选择题

1.下列各项中，应列示在资产负债表“存货”项目中的有（）。

A.合同履约成本

B.受托加工物资

C.委托加工物资

D.发出商品

『正确答案』ACD

『答案解析』受托加工物资不属于受托方的存货，受托方收到时不做账务处理，只需在备查簿中进

行登记。

2.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有

）O

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

『正确答案』BCD

『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=加工后产成品估计售价一至完工

估计将发生的加工成本一产成品估计销售费用及相关税金，所以答案为B、C、D»

【思路点拨】此类题目考生对可变现净值计算公式熟悉，才能轻松作答。

3.下列有关存货的会计处理，正确的有（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C.存货在期末按成本与公允价值孰低计量

D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,存货在期末应按成本与可变现净值孰低计量。

【提示】定额内损耗，如果是入库前发生的，计入存货成本；如果是入库后发生的，则计入管

理费用。

4.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提存货跌价准备

B.转回存货跌价准备

C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

D.存货盘盈

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项C,存货出售结转成本：

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

同时，结转之前计提的存货跌价准备：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本等

借方存货跌价准备科目会影响到存货账面价值的变动（第一笔分录中贷方的库存商品也会影响

存货账面价值变动）。

5.对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有（）。

A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘盈

C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失

D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,计入营业外支出。

6.下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.生产工人的薪酬

B.存货入库后由于管理不善发生的损失

C.一般纳税人进口商品交纳的进口关税

D.生产设备计提的固定资产折旧

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,应计入管理费用。

7.企业发生的下列相关税费或支出中，不应计入存货成本的有（）。

A.委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税

B.生产车间管理人员的工资

C.购入存货签订购货合同支付的印花税

D.企业生产部门发生的水电费

『正确答案』AC

『答案解析』选项A,可以抵扣的增值税计入应交税费一一应交增值税（进项税额），不计入存货

成本；选项B,计入制造费用，最终结转计入存货成本；选项C,支付的印花税应计入税金及附加;

选项D,计入制造费用，最终结转计入存货成本。

8.下列费用中，不应计入存货成本的有（）。

A.已验收入库原材料发生的仓储费用

B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

D.原材料采购途中发生的仓储费用

『正确答案』AC

『答案解析』选项A,应计入管理费用；选项C,应计入管理费用或营业外支出。

9.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

A.材料入库前发生的挑选整理费

B.生产产品发生的制造费用

C.材料入库后发生的储存费用

D.季节性和修理期间的停工损失

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,通常应计入管理费用。

10.下列交易或事项中，影响企业利润表中营业利润金额的有（）。

A.计提存货跌价准备

B.出售原材料并结转成本

C.存货盘盈净收益

D.自然灾害造成的存货净损失

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不影响营业利润。

11.下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础确定

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础确定

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础确定

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础确定

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值应以该材料所生产的产品的合

同价格为基础来确定。

三、判断题

1.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内

恢复减记的金额。（）

『正确答案』V

2.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即使合同或协议约定价值不

公允。（）

『正确答案』X

『答案解析』投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定

价值不公允时，应按照公允价值确定。

3.确定存货的可变现净值不应当考虑资产负债表日后事项等的影响。（）

『正确答案』X

『答案解析』确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并

考虑持有存货的目的；资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证

据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净

值时应当予以考虑；否则，不应予以考虑。

4.存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生

的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。（）

『正确答案』V

『答案解析』企业自行生产的存货成本构成如下：

「直接材料

自行生产的存货成本［加工成本（直接人工

〔制造费用

5.销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”或“其

他业务成本”。（）

『正确答案』V

『答案解析』分录为：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

6.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（）

『正确答案』V

7.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合

同价格作为计算基础。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以

市场价格为基础进行确定。

8.企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入存货成本。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入当期损益。

四、计算分析题

1.甲公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并于年末计提存货跌价准备。

资料一：2019年年初“存货跌价准备一一甲产品”科目余额100万元，库存”原材料一一A材料”

未计提跌价准备。

资料二：2019年年末“原材料一一A材料”科目余额为1000万元，“库存商品一一甲产品”科目

余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用A

材料成本为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元；其余20件乙产品

未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元。预计生产每件乙产品还需要发生除A材料以

外的成本3万元，预计有合同和无合同部分销售乙产品发生的相关税费每件均为0.55万元。

资料三：2019年年末甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的

相关税费总额为18万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2019年12月31日库存“原材料一一A材料”应计提的存货跌价准备。

『正确答案』

①有合同部分：

乙产品成本=80X10+80X3=1040（万元）；乙产品可变现净值=80X11.25—80X0.55=

856（万元）；由于用库存A材料生产的80件乙产品的可变现净值低于其成本，因此，该部分库存

A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值=80X11.25—80X3—80X0.55=616（万元）；库存A材料应计提的

存货跌价准备=80X10—616=184（万元）。

②无合同部分：

乙产品成本=20X10+20X3=260（万元）；乙产品可变现净值=20义11—20X0.55=209（万

元）；由于用库存A材料生产的20件乙产品的可变现净值低于其成本，因此，该部分库存A材料

应按成本与可变现净值孰低计量。

库存A材料可变现净值=20X11—20X3—20X0.55=149（万元）；库存A材料应计提的存货

跌价准备=20X10—149=51（万元）。

③库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235（万元）。

（2）计算2019年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。

『正确答案』

甲产品成本=500（万元）；甲产品可变现净值=350—18=332（万元）；甲产品应计提的存

货跌价准备=500—332—100=68（万元）。

（3）计算2019年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。

『正确答案』

2019年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303（万元）。会计分录为：

借：资产减值损失303

贷：存货跌价准备303

『答案解析』（1）首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值

低于成本价值，判断其发生减值；其次确定A材料的可变现净值（即乙产品可变现净值一继续加工

费用），并与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意，本题需要区分有合同部分和无合同部分

分别核算。

（2）注意甲产品有期初存货跌价准备金额，计算的“成本一可变现净值”的差额为期末余额

概念，需要减去期初的存货跌价准备金额才是本期应计提的金额。

2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,不考虑其他因素。有关资料如下：

资料一：2019年9月26日，甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2020年3月6日向乙公

司销售商品10000台，每台售价为1.5万元。2019年12月31日甲公司库存该商品13000台，单位

成本为1.41万元（该商品存货跌价准备期初余额为零）。

2019年12月31日，该商品的市场销售价格为每台1.3万元，预计有合同和无合同部分每台销售

税费均为0.05万元。

资料二：甲公司于2020年3月6日向乙公司销售该商品10000台，每台售价为1.5万元；3月10

日销售未签订销售合同的该商品100台，销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。假定销售时均未发

生销售费用。

要求：

（1）编制甲公司2019年年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

『正确答案』

有合同的部分：

①可变现净值=10000X1.5-10000X0.05=14500（万元）；

②成本=10000X1.41=14100（万元）；

③应有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。

无合同的部分：

①可变现净值=3000X1.3-3000X0.05=3750（万元）；

②成本=3000X1.41=4230（万元）；

③应计提存货跌价准备金额=4230-3750=480（万元）。

2019年年末计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失480

贷：存货跌价准备480

（2）编制甲公司2020年有关销售业务的会计分录。

『正确答案』

①2020年3月6日向乙公司销售该商品10000台的会计分录：

借：银行存款16950

贷：主营业务收入（10000X1.5）15000

应交税费——应交增值税（销项税额）1950

借：主营业务成本（10000X1,41）14100

贷：库存商品14100

②2020年3月10日销售该商品100台，销售价格为每台1.2万元的会计分录：

借：银行存款135.6

贷：主营业务收入（100X1.2）120

应交税费一一应交增值税（销项税额）15.6

结转的存货跌价准备=480X100/3000=16（万元）。会计分录为：

借：主营业务成本125

存货跌价准备16

贷：库存商品（100X1.41）141

3.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2019年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂

费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品存货跌价准备的期初余额为0。

资料二：B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已

经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2020年2月10日向该企业销售B产品300

台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售B产品运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销

售B产品运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。

资料三：C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计

运杂费等销售税费为每台0.5万元。该产品未签订不可撤销的销售合同。C产品存货跌价准备的期初余

额为270万元。2019年销售C产品结转存货跌价准备195万元。

资料四：D原材料400千克，单位成本为每千克2.25万元，合计900万元。D原材料的市场销售价

格为每千克1.2万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品每台还需投入成本

0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元的价格销售400台。预计运杂费

等销售税费为每台0.3万元。D原材料存货跌价准备的期初余额为0。

资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用

于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品未签订销售合同，2019年12月31

日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期

初的存货跌价准备余额为0o

要求：

根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备。如果不需要计提，请说明理由；

如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录；并分别说明2019年期末资产负债表

中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）A产品不需要计提存货跌价准备。

理由：可变现净值=100X（18-1）=1700（万元）；产品成本=100X15=1500（万元）。

可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。

A产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。

（2）B产品需要计提存货跌价准备。

①签订合同部分300台：

可变现净值=300X（5—0.3）=1410（万元）；

成本=300X4.5=1350（万元）；

由于可变现净值高于其成本，因此签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

②未签订合同部分200台：

可变现净值=200X