基础会计 第2版 课件 殷慧敏 第7-9章　账务处理程序、财产清查、编制财务报表

了解企业账务处理程序的概念与意义熟悉账务处理程序的一般步骤掌握企业账务处理程序的种类掌握记账凭证账务处理程序的内容掌握汇总记账凭证账务处理程序的内容掌握科目汇总表账务处理程序的内容全章提要第七章账务处理程序

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

第一节账务处理程序概述

这三种账务处理程序的不同之处主要在于登记总分类账的依据和程序的不同。账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证几务处理程序第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的一般步骤

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序表示填制、登记或编表表示核对汇总原始凭证原始凭证明细分类账总分类账会计报表记账凭证收款付款转账245673日记账现金银行存款61二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围(一)特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账(二)优缺点1.优点总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态与账目核查。2.缺点登记总分类账的工作量较大。(三)适用范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位。【例8-2】记账凭证账务处理程序的优点有（）A.登记总分类账的工作量较小B.账务处理程序简单明了，易于理解C.总分类账登记详细，便于查账、对账D.适用于规模大、业务量多的大中型企业【答案】BC【例8-3】记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。（）【答案】√第三节汇总记账凭证账务处理程序汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证汇总收款凭证的编制汇总转账凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证一、汇总记账凭证的编制方法汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证汇总付款凭证的编制二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序汇总原始凭证原始凭证明细分类账总分类账会计报表日记账现金银行存款245783汇总记账凭证收款付款转账617记账凭证收款付款转账三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围(一)特点根据汇总记账凭证登记总分类账。(二)优缺点1.优点便于通过科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉；减轻了登记总分类账的工作量。2.缺点不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。(三)适用范围适用于规模较大、经济业务较多的单位。【例8-3】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的区别是（）A.原始凭证的种类不同B.记账凭证的种类不同C.明细账簿的记账依据不同D.总账的记账依据不同【答案】D【例8-4】下列属于汇总记账账务处理程序主要缺点的是（）A.登记总账的工作量较大B.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大C.不便于体现账户间的对应关系D.不便于进行账目核对【答案】B科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬汇总一次第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据一定时期内全部记账凭证，按科目进行归类编制的。其编制方法是：定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。二、科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤科目汇总表账务处理程序是先将各种记账凭证按会计科目在科目汇总表上进行汇总，然后根据科目汇总表登记总分类账的科目汇总表账务处理程序汇总原始凭证原始凭证明细分类账总分类账会计报表日记账现金银行存款记账凭证收款付款转账245783617科目汇总表三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围(一)特点根据科目汇总表登记总分类账。(二)优缺点1.优点减少了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡2.缺点科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。(三)适用范围适用于经济业务较多的单位。【例8-5】关于科目汇总表账务处理程序，下列说法正确的有（）。A.科目汇总表账务处理程序可以大大减轻总账的登记工作B.科目汇总表账务处理程序可以对发生额进行试算平衡C.科目汇总表账务处理程序下，总分类账能明确反映账户的对应关系D.科目汇总表账务处理程序适用于规模较大、业务量较多的大中型企业【答案】ABD【例8-6】采用科目汇总表账务处理程序，总分类账、明细账和日记账均应根据科目汇总表登记（）【答案】×·课后作业完成《习题集》中本章所有练习第八章财产清查了解财产清产的意义和种类熟悉财产清产的一般程序熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法掌握银行存款余额调节表的编制掌握财产清查结果的账务处理全章提要第一节

财产清查概述一、财产清查的概念与意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。意义：

1)保证账实相符，提高会计资料的准确性

2)切实保障各项财产物资的安全完整

3)加速资金周转，提高资金使用效益

(一)按财产清查的范围分为全面清查和局部清查全面清查是指对所有财产进行全面盘点和核对局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点和核对全面清查局部清查(二)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产物资进行的清查不定期清查是指事先并无规定的清查时间，而是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查定期清查不定期清查(二)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查(二)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查内部清查由本单位内部自行组织清查工作小组进行清查外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查内部清查外部清查(三)按清查的执行系统分为内部清查和外部清查三、财产清查的一般程序1）建立财产清产组织2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清产清查工作的质量3）确定清查对象、范围，明确清查任务4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6）填制盘存清单7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表【例9-1】下列情况中，需要进行定期局部财产清查的有（）。A.贵重的财产物资B.企业进行股份制改制前C.企业的债权债务D.单位主要负责人调离时AC【例9-2】定期财产清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（）√第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一)库存现金的清查采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及现金溢缺情况。(二)银行存款的清查银行存款的清查需要通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付

【例】甲公司2014年8月31日的银行存款日记账余额为90600元，银行转来对账单的余额为142000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：(1)8月3日，送存银行转账支票80000元，企业已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)8月10日，企业开出转账支票67000元，持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)8月15日，企业委托银行代收某公司购货款70000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。(4)8月20日，银行代企业支付电话费5000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。查账时发现8月15日开出转账支票一张6600，编制错误凭证已登记入账。借：应付账款6000

贷：银行存款6000先采用补充登记法编制更正差错的记账凭证：借：应付账款600

贷：银行存款600更正差错后，8月31日基本存款账户银行存款日记账余额为90000元，编制“银行存款余额调节表”二、实物的清查方法实物资产的清查主要包括存货和固定资产的清查。实物资产的清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。技术推算法实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法技术推算法是指利用技术方法(包括量方、计尺等技术方法)推算财产物资实存数的方法。三、往来款项的清查方法往来款项包括各类应收款项、应付款项、暂收款项等债权与债务，一般采用发函询证的方法进行核对。①将本单位的往来账款核对清楚，确保总分类账户与明细分类账户的余额相等②在保证往来账户记录准确的基础上，编制“往来款项对账单”寄送各往来单位③收到回单后，应编制“往来款项清查表”，注明核对相符或不符的款项【例9-3】下列原始凭证中，可作为发现财产物资盘盈、盘亏和毁损时财务部门进行账务处理依据的是（）。A.盘存单B.出库单C.银行存款余额调节表D.实存账存对比表【例9-4】对下列资产的清查，不能采用实地盘点法的有（）。A.库存现金B.银行存款C.库存商品D.债权债务BD【例9-5】银行代企业支付电费1000元，企业因未收到相关凭证尚未入账，即使会计人员在对账时发现了该笔款项，也不应据此入账（）√D第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求财产清查的结果有三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。财产清查结果处理的要求包括以下几方面。(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度(四)及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤(一)审批之前的处理对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制证账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。(二)审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）（1）财产物资盘盈数（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）

借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈待处理财产损溢反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产物资盘盈盘亏毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈毁损通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因并按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（需要支付或退还他人）营业外收入（无法查明原因）

盘盈1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金查明原因并按管理权限报经批准后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）管理费用（管理不善等原因造成净损失）营业外支出（自然灾害等原因造成净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏2.存货盘盈、盘亏的账务处理借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因并按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

盘盈2.存货盘盈、盘亏的账务处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料/库存商品查明原因并按管理权限报经批准后：借：原材料（按残料价值）其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）管理费用（管理不善等原因造成净损失）营业外支出（自然灾害等原因造成净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏3.固定资产盘盈、盘亏的核算判断为前期重大会计差错，根据会计差错的相关处理方法进行会计核算。

盘盈3.固定资产盘盈、盘亏的核算借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”（按盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按已提折旧额）贷：固定资产（按其原价）按管理权限报经批准后借：其他应收款（过失人及保险公司应赔偿额）营业外支出（按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额）贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢（按盘亏固定资产的账面价值）盘亏4.往来款项清查结果的账务处理对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后借：应付账款

贷：营业外收入对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。符合以下条件之一的可确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。第九章编制财务报表目录concents01认识财务报表02认识资产负债表03认识利润表认识财务报表01一、财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

会计报表组成现金流量表所有者权益变动表附注利润表资产负债表二、财务报表的分类（判断）1.编报期间中期财务报表月报、季报、半年报年度财务报表年报2.编报主体个别财务报表

合并财务报表母子公司组成的企业集团3.报送对象对内财务报表成本报表对外财务报表四表一注认识资产负债表02一、资产负债表的概念和作用(一)资产负债表的概念(二)资产负债表的作用

1、可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或者控制的资源及其分布情况

2、可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清查以及清偿时间

3、可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度

『正确答案』ACD

『答案解析』资产负债表可以提供某一日期企业的负债总额及其结构，并不是某会计期间。

【例题·多选题】以下项目中，属于资产负债表作用的有（）。

A.提供某一日期企业的资产总量及其结构

B.提供某会计期间企业的负债总额及其结构

C.可以反映所有者所拥有的权益

D.判断企业资本保值、增值的情况，判断企业对负债的保障程度二、资产负债表的列示要求资产负债表列报总体要求：1、分类别列报资产负债表按照资产、负债和所有者权益三大类别分别列报2、资产和负债按流动性列报流动性：按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。先报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债3、列报相关的合计、总计项目资产＝负债+所有者权益三、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。报告式资产负债表：将资产、负债和所有者权益垂直排列的上下结构，上半部分列示资产，下半部分列示负债和所有者权益。账户式:又称横式，是左右结构的会计报表，它依据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式利用账户余额的形式，将资产负债表分为左、右两方，左方列资产，右方列示负债和所有者权益资产负债表由表头和表体两部分组成。

表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位。表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。

表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。（判断）

在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。

资产负债和所有者权益一、流动资产

二、非流动资产一、流动负债

二、非流动负债所有者权益资产总计负债和所有者权益总计【例题·单选题】下列选项中，不属于资产负债表项目的是（）。

A.原材料

B.货币资金

C.实收资本

D.固定资产清理『正确答案』A

『答案解析』资产负债表中，原材料在“存货”项目反映。三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法

资产负债表中各项目均需填列“期末余额”和“年初余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

思考本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致应如何处理？会计报表中所列的项目名称和会计科目是什么关系？

（一）资产负债表各项目的填列方法年初

余额

本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。

如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。期末

余额

根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列：

（1）根据一个或几个总账科目的余额填列；

（2）根据明细账科目的余额计算填列；

（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；

（5）综合运用上述填列方法分析填列。

1.根据总账账户余额直接填列

交易性金融资产（判断）

短期借款

2.根据总账账户余额计算填列

“货币资金”项目（多选）

＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金（一）根据一个或几个总账科目的余额填列

“应收账款”项目＝两收明细借余（应收账款＋预收账款）

“预付款项”项目＝两付明细借余

“应付账款”项目＝两付明细贷余（应付账款＋预付账款）

“预收款项”项目＝两收明细贷余

（二）根据明细账户余额计算填列【例题】某企业2007年12月31日结账后：

“应收账款”账户总账借方余额为450000元

“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元

“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元

“预收账款”账户总账贷方余额为300000元

“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元

“预收账款——D公司”账户借方余额为20000元

『正确答案』应收账款项目的金额＝500000＋20000＝520000（元）某企业2014年12月31日结账后有关账户余额如表所示（单位为万元）“应收账款”项目金额＝1000＋2000－100＝2900（万元）“预收款项”项目金额＝200＋7000＝7200（万元）某企业2014年12月31日结账后有关账户余额如表所示（单位为万元）“预付款项”项目金额＝2000＋4000＝6000（万元）

“应付账款”项目金额＝8000＋1000＝9000（万元）

“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

固定资产项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备

无形资产项目＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列1.“存货”项目

＝原材料＋在途物资（材料采购）＋周转材料

＋生产成本

＋库存商品＋发出商品

－“存货跌价准备”

2.应收账款项目＝（应收账款＋预收账款）明细借余－坏账准备

3.预付款项项目＝（应付账款＋预付账款）明细借余－坏账准备（五）综合运用上述填列方法分析填列【例题·多选题】资产负债表中，下列正确填列期末余额的有（）。

A.“货币资金”项目是依据库存现金、银行存款的合计

B.“预付款项”项目＝预付账款有关明细账期末借方余额＋应付账款有关明细账期末借方余额，再剔除有关减值准备

C.“固定资产”项目＝“固定资产”科目期末借方余额－“累计折旧”科目期末借方余额－“固定资产减值准备”科目期末借方余额

D.“无形资产”项目＝“无形资产”科目期末借方余额－