第十四章 货币资金审计

第十四章

货币资金审计1第十四章货币资金审计第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计2024/6/14本章内容重难点：1．货币资金内部控制规范；2．监盘库存现金；3．取得并检查银行存款余额调节表；4．函证银行存款余额。3注册会计师了解货币资金内部控制规范1.岗位分工及授权批准(1)出纳员的职责出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。第一节货币资金审计概述4(2)授权批准制度明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。(3)付款程序：申请→审批→复核→支付(比如借支差旅费)；(4)对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批；(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。52.现金和银行存款的管理(1)库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库；(2)遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。63.票据及有关印章的管理(1)单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(2)单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。7【例题1·单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是()。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。8第二节库存现金审计1.审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的货币资金（库存现金）是存在的√B.应当记录的货币资金均已记录√C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报√9二、监盘库存现金

(1)目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；(2)参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；(3)监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；(4)监盘方式：突击进行；(5)监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；(6)监盘过程：(7)将监盘结果填表。10监盘过程：①制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；11④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；⑤将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；⑥若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；⑦在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。12【例题2·综合题】在对G公司2009年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。13答案要点：（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。14【例题3·单选题】2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为(

)元。A.1300B.2700C.700D.230015【答案】D【解析】对2009年12月31日库存现金实存额进行追溯调整：期初实存(2009年12月31日)＝期末实存(2010年1月5日)＋现金支出数(2010年1月1日至1月5日)－现金收入数(2010年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)。16第三节银行存款审计一、获取并检查银行存款余额调节表1.取得并检查银行存款余额调节表的目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2.编制银行存款余额调节表的要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制。3.检查调节事项的内容17【例题4·单选题】丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）元。A.1535000B.1575000C.1595000D.163500018【答案】D。丁公司12月31日反映资产负债表日的货币资金项目的银行存款应以12月31日的实有数，即：1585000+100000-50000=1635000，故选项D正确。19二、函证银行存款余额1.银行存款函证的目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债；2.银行存款函证的对象：被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行；3.银行存款函证的方式：积极式询证函；4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。20（1）函证目的不同。银行存款函证是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在，同时还了解欠银行的债务；应收账款函证是为了证实应收账款账户余额真实、正确。（2）函证范围的不同。银行存款函证是对本年内存过款的所有银行进行函证；应收账款函证是抽样向债务人进行函证。（3）函证对象不同。银行存款函证的对象是当年存过款的所有银行；应收账款函证的对象是被审计单位的债务人。（4）函证方式的不同。银行存款的函证方式一般采肯定式；而应收账款的函证方式采用肯定式和否定式结合。试比较应收账款函证与银行存款函证的区别：21三、银行存款的截止测试1.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日实有数额为准；2.注册会计师必须验证银行存款收支的截止日期，通常注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。22“资产负债表试算平衡表”中有关重分类的项目主要有：(1)应收账款与预收账款；(2)应付账款与预付账款；(3)持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持